中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)-對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（2022年12月22日修訂）

PAGEPAGE10中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（2022年12月22日修訂）第一章 總 則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)時(shí)的特殊考慮，特別是涉及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則規(guī)范集團(tuán)審計(jì)的特定方面，其他審計(jì)準(zhǔn)則同樣適用于集團(tuán)審計(jì)。第三條在執(zhí)行非集團(tuán)審計(jì)時(shí)，如果利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作（如委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存放在偏遠(yuǎn)地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)或?qū)Υ娣旁谄h(yuǎn)地點(diǎn)的固定資產(chǎn)實(shí)施檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守第四條第五條號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)（集團(tuán)項(xiàng)目合伙人還需要對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督集團(tuán)項(xiàng)目組成員并復(fù)核其工作承擔(dān)責(zé)任。第六條 無(wú)論是集團(tuán)項(xiàng)目組還是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信執(zhí)行工作集團(tuán)目伙人都要遵中國(guó)注會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)第號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)計(jì)實(shí)施質(zhì)量理的相關(guān)定。當(dāng)組成分注計(jì)師對(duì)成部務(wù)信息行相作時(shí)本準(zhǔn)則有助于集團(tuán)項(xiàng)目合伙人滿(mǎn)足《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》的要求。第七條 審計(jì)風(fēng)取決于大錯(cuò)險(xiǎn)和檢風(fēng)險(xiǎn)集團(tuán)審中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)該錯(cuò)導(dǎo)致集財(cái)務(wù)發(fā)生重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及團(tuán)項(xiàng)目組能沒(méi)現(xiàn)該錯(cuò)的風(fēng)。本準(zhǔn)則規(guī)定了在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施風(fēng)第二章 定 義第八條分。第九條第十條本準(zhǔn)則所稱(chēng)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，是指適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。第十一條集團(tuán)管理層，是指負(fù)責(zé)編制集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層。第十二條集團(tuán)層面控制，是指集團(tuán)管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制。第十三條集團(tuán)審計(jì)，是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)。第十四條集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)，是指對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。第十五條第十六條 集團(tuán)目組是指與團(tuán)審計(jì)括團(tuán)項(xiàng)目伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成分注計(jì)師溝對(duì)并過(guò)程行相作評(píng)價(jià)據(jù)審計(jì)證得出論，作形成財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)的基礎(chǔ)。第十七條 組成分指某實(shí)或某項(xiàng)務(wù)活其財(cái)務(wù)由集團(tuán)組成管理層制并括在集財(cái)務(wù)中。第十八條 重要成部分指集項(xiàng)目組別出有下列之一的成部：（一）單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；（二）由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。第十九條 組成分管理層是指責(zé)編制成部務(wù)信息理層。第二十條 組成分注冊(cè)計(jì)指基于團(tuán)審的照?qǐng)F(tuán)項(xiàng)目的要對(duì)組成分財(cái)息執(zhí)行關(guān)工注冊(cè)會(huì)師。第二十條 組部分重性是集團(tuán)項(xiàng)組為部分確重要性。第二十條 合過(guò)程，指：（一）通過(guò)合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)；（二）對(duì)沒(méi)有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總。第三章 目 標(biāo)第二十條 注會(huì)計(jì)師目標(biāo)：（一）確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（二第四章要求第一節(jié)責(zé)任第二十四條集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承第二節(jié) 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持第二十五條號(hào)集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的第二十六條如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限（一）如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定；（二）如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。第二十七條集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)》的規(guī)定，就集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達(dá)成一致意見(jiàn)。第三節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第二十八條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)第二十九條集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第四節(jié) 了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境第三十條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：（一）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；（二）了解合并過(guò)程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。第三十條 集項(xiàng)目組當(dāng)對(duì)及其環(huán)境集團(tuán)成部分環(huán)境獲充分解，以以：（一）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（二）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。第五節(jié) 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師第三十二條 如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分務(wù)信息相關(guān)，集團(tuán)目組了解下事項(xiàng)：（一）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；（二）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力；（三）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（四）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。第三十三條 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)本準(zhǔn)則第三十二條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)所列項(xiàng)存大疑慮團(tuán)項(xiàng)組應(yīng)當(dāng)組成財(cái)務(wù)信獲取充分當(dāng)?shù)挠?jì)據(jù)不應(yīng)求成部分冊(cè)會(huì)對(duì)組成分財(cái)務(wù)信息執(zhí)相關(guān)。第六節(jié) 重要性第三十條 集項(xiàng)目組當(dāng)確重要性關(guān)的事項(xiàng)：（一）在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（二（三更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性性。（四）設(shè)定臨界值，不能將超過(guò)該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。第三十條 如基于集審計(jì)由組成分注會(huì)計(jì)師組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。第三十六條 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對(duì)組成部分進(jìn)行審計(jì)，并且集團(tuán)項(xiàng)目組決定利用該審計(jì)為集團(tuán)審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定下列方面是否符合本準(zhǔn)則的規(guī)定：（一）（二）。第七節(jié) 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第三十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。第三十八條在確定對(duì)合并過(guò)程或組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工第三十九條就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。第四十條（一）（二（三第四十條 對(duì)不重要組成集團(tuán)項(xiàng)組應(yīng)在集團(tuán)實(shí)施分程序。第四十二條如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集的措施：（一）對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作；（二）對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作；（三）在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序。分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行（一）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；（二）對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露實(shí)施審計(jì)；（三）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；（四）實(shí)施特定程序。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。第四十三條如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息（一）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；（二）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；（三第四十四條 如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分識(shí)出致集團(tuán)務(wù)報(bào)生重大報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)集團(tuán)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對(duì)成部?jī)?cè)會(huì)計(jì)的了解集團(tuán)項(xiàng)組應(yīng)定是否必要參與進(jìn)一審計(jì)。第八節(jié) 合并過(guò)程第四十條 根本準(zhǔn)則三十規(guī)定集項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)了團(tuán)層面控制并過(guò)程包括管理層組成下達(dá)的令。根據(jù)本準(zhǔn)則第三十八條的規(guī)定，如果對(duì)合并過(guò)程執(zhí)行工作的性質(zhì)、第四十六條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審第四十七條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類(lèi)事項(xiàng)的適當(dāng)?shù)谒氖藯l如果組成部分財(cái)務(wù)信息沒(méi)有按照集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表采用第四十九條則第五十四條的規(guī)定進(jìn)行的溝通中提及的財(cái)務(wù)信息是否就是包括在集第五十條如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表包括的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期第九節(jié) 期后事項(xiàng)第五十一條如果集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分第五十二條如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息審第十節(jié) 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通第五十三條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工通報(bào)的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括：（一）在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉集團(tuán)項(xiàng)目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其將配合集團(tuán)項(xiàng)目組的工作。（二）與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求。（三務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)。（四（五第五十四條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求；（二）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求；（三）指出作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告對(duì)象的組成部分財(cái)務(wù)信息；（四）因違反法律法規(guī)而可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的信息；（五（；（六）表明可能存在管理層偏向的跡象；（七）描述識(shí)別出的組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（八（）（九（十第十一節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第五十五條 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通集團(tuán)項(xiàng)組應(yīng)：（一）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層（如適用）討論在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；（二）確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的相關(guān)部分。第五十六條第五十七條基礎(chǔ)。第五十八條（第十二節(jié) 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通第五十九條集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)在確定通報(bào)的內(nèi)容時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮：（一）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；（二）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；（三）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。第六十條如果集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出舞弊或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提第六十一條意到的可能對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。第六十二條號(hào)——（一）對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類(lèi)型的概述；（二）在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃參與其工作的性質(zhì)的概述；（三）對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作作出的評(píng)價(jià)，