企業(yè)會(huì)計(jì)制度與所得稅

2005年度匯算清繳與盈余管理

輔導(dǎo)講座

我反對(duì)所得稅，因?yàn)樗械母蝗硕脊陀寐蓭熀蜁?huì)計(jì)師來確保自己不用繳所得稅?！?理查德主講人：蔡昌11/8/20241.講座主要內(nèi)容一、所得稅匯算清繳工作解讀如何正確認(rèn)識(shí)和把握年終匯算清繳二、匯算清繳根本政策取消行政審批工程及其管理三、匯算清繳中的疑難解答匯算清繳假設(shè)干疑點(diǎn)難點(diǎn)分析四、會(huì)計(jì)與稅法差異處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度與所得稅五、涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧錯(cuò)帳更正與賬務(wù)調(diào)整技巧六、2005年稅收政策變化要點(diǎn)七、現(xiàn)場(chǎng)答疑11/8/20242.第一講

所得稅匯算清繳深層解讀11/8/20243.中國會(huì)計(jì)與稅收問題會(huì)計(jì)與稅收變遷會(huì)計(jì)革新會(huì)計(jì)制度+準(zhǔn)那么+行業(yè)核算方法會(huì)計(jì)與稅法減稅+行業(yè)稅制特殊領(lǐng)域：西部開發(fā)企業(yè)改制征納重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅—流轉(zhuǎn)稅+所得稅征管模式：申報(bào)——檢查——重罰稅收原那么收入實(shí)現(xiàn)原那么實(shí)質(zhì)重于形式11/8/20244.如何把握年終匯算清繳一、科學(xué)定位查缺補(bǔ)漏執(zhí)法程序二、遵循程序申報(bào)—稅務(wù)審核—確定稅款—檢查—納稅三、準(zhǔn)確核算

查補(bǔ)稅款結(jié)構(gòu)如何辦理退稅11/8/20245.

如何把握年終匯算清繳四、理解新政查補(bǔ)稅款如何加收滯納金五、關(guān)注細(xì)節(jié)

財(cái)務(wù)核算的主要問題業(yè)務(wù)招待費(fèi)查補(bǔ)個(gè)稅的處理與繳納六、稅務(wù)審核涉稅審批財(cái)務(wù)部門審查事項(xiàng)特殊事項(xiàng)檢查與判斷11/8/20246.七、躲避風(fēng)險(xiǎn)稅負(fù)率測(cè)算虧損彌補(bǔ)政策八、莫忘籌劃區(qū)分費(fèi)用類別稅收籌劃：1、因素分析法：所得稅影響因素2、預(yù)繳與匯算清繳的統(tǒng)籌規(guī)劃3、關(guān)聯(lián)定價(jià)政策的運(yùn)用4、引入變量法：創(chuàng)造條件改變稅收要素

如何把握年終匯算清繳11/8/20247.匯算清繳與籌劃技巧1、所得稅稅年末匯算清繳業(yè)務(wù)，應(yīng)該在合理范圍內(nèi)積極籌劃，但也不要抱過高的期望，因?yàn)閺膩砭筒荒軐?shí)現(xiàn)“零稅負(fù)〞；2、可以借助中介機(jī)構(gòu)的力量和智慧；3、屬于“擦邊球〞政策要爭(zhēng)取省市級(jí)稅務(wù)局、地方政府的支持，并創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策；4、享受稅收優(yōu)惠政策要盡量爭(zhēng)取，多向稅務(wù)部門反映本企業(yè)的實(shí)際情況及困難之處，多與稅務(wù)人員溝通，多對(duì)相關(guān)問題做出有利的解釋；5、享受稅收優(yōu)惠政策及匯算清繳要重視減免稅申報(bào)、審批各環(huán)節(jié)程序及要求，但絕不要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假資料，杜絕任何形式的弄虛作假。11/8/20248.

第二講

所得稅匯算清繳根本政策11/8/20249.根本要求1.納稅申報(bào)的根本要求申報(bào)時(shí)間及最終納稅期限2.納稅申報(bào)方式自核自繳，自行申報(bào)3.預(yù)繳所得稅的期限國稅發(fā)[2004]82號(hào)：取消預(yù)繳期限管理4.企業(yè)所得稅的匯率規(guī)定

所得稅匯算清繳的根本政策11/8/202410.匯算清繳根本程序1.填報(bào)納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料2.辦理延期納稅申請(qǐng)3.稅務(wù)審核納稅申報(bào)資料4.主動(dòng)糾正納稅申報(bào)錯(cuò)誤5.按期結(jié)清稅款6.延期納稅

所得稅匯算清繳的根本政策11/8/202411.延期申報(bào)問題

一般規(guī)定：稅收征管法第二十七條：

1、如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月。

2、但辦理了延期申報(bào)手續(xù)，并不是延期納稅：批準(zhǔn)延期申報(bào)，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期進(jìn)行當(dāng)期的納稅申報(bào)，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款，如辦理延期申報(bào)后沒有按規(guī)定預(yù)繳稅款，就應(yīng)當(dāng)按規(guī)定加收滯納金。11/8/202412.

延期納稅問題

稅收征管法第三十一條納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貨款拖欠等。?關(guān)于加強(qiáng)延期繳納稅款審批管理的通知?〔國稅發(fā)[1998]98號(hào)〕延期納稅的條件：〔1〕辦理延期納稅必須在稅務(wù)確定的納稅期之前，以書面形式申請(qǐng)報(bào)批；〔2〕同一納稅人的同一稅種，一個(gè)納稅年度只能延期一次；〔3〕納稅人在批準(zhǔn)延期繳納稅款的期限內(nèi)，不加收滯納金11/8/202413.預(yù)繳稅款少繳問題

一般規(guī)定：1、企業(yè)所得稅采取“按年計(jì)算，分期預(yù)交，年終匯算清繳〞方法征收；2、預(yù)繳稅款是均衡稅款入庫的一種手段。由于企業(yè)的收支要到一個(gè)年度終了后才能準(zhǔn)確計(jì)算，無論在預(yù)繳中采取何種方法預(yù)交，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題；3、企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，但未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，那么作為滯納行為加收滯納金。11/8/202414.補(bǔ)繳以前年度稅金

一般規(guī)定：1、補(bǔ)繳以前年度的流轉(zhuǎn)稅及其附加，可以在本年度的損益中反映，不必作納稅調(diào)整增加；2、補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加工程。11/8/202415.減免返還的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征所得稅一般規(guī)定：1、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征即退、先征后退等〕，國務(wù)院財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；2、除此以外減免、返還的流轉(zhuǎn)稅稅款，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅，但以減免年度或?qū)嶋H收到退、返還稅款年度為準(zhǔn)。11/8/202416.

稅款補(bǔ)繳與退還問題一般規(guī)定：1、由于納稅人、扣繳義務(wù)人原因未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年；2、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金；3、納稅人超過應(yīng)納稅交納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多交納的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)立即退還。11/8/202417.中華人民共和國行政許可法?中華人民共和國行政許可法?已于2003年8月27日經(jīng)第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過、并于2004年7月1日起開始施行。一批:國發(fā)[2002]24號(hào)二批:國發(fā)[2003]5號(hào)三批:國發(fā)[2004]16號(hào)11/8/202418.三次取消和下方的行政審批工程1.國務(wù)院三次發(fā)布通知決定取消和調(diào)整的行政審批工程中涉及企業(yè)所得稅的共23項(xiàng)，其中取消企業(yè)所得稅審批工程15項(xiàng)，下放管理的2項(xiàng)，保存非行政許可審批工程中涉及企業(yè)所得稅工程6項(xiàng)。2.國家稅務(wù)總局取消的行政審批工程5項(xiàng)，下放管理的1項(xiàng)。以上共計(jì)29項(xiàng)，其中取消的20項(xiàng)，下放的3項(xiàng)，保存的6項(xiàng)。3.取消審批和下放管理后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？要求企業(yè)做哪些工作？11/8/202419.取消行政審批工程后續(xù)管理原那么審批工程取消后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重對(duì)企業(yè)申報(bào)的這些工程加強(qiáng)評(píng)估和審核檢查。發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款；涉嫌偷稅的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。11/8/202420.1、企業(yè)所得稅取消行政審批工程自2004年7月1日，以下事項(xiàng)不再經(jīng)稅務(wù)審批：1.經(jīng)國務(wù)院的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅事項(xiàng)2.企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備金、呆帳準(zhǔn)備金事項(xiàng)3.軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品的認(rèn)定事項(xiàng)4.企業(yè)所得稅預(yù)繳期限事項(xiàng)5.企業(yè)改變本錢計(jì)算方法、間接本錢分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法事項(xiàng)6.局部行業(yè)確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)事項(xiàng)7.企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損事項(xiàng)8.企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除事項(xiàng)11/8/202421.后續(xù)管理對(duì)納稅人的根本要求9.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得事項(xiàng)10.工效掛鉤企業(yè)所得稅稅前扣除工資事項(xiàng)11.計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)限額調(diào)整的審批12.企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損核準(zhǔn)[說明]：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)年度內(nèi)發(fā)生的涉及取消審批工程的事項(xiàng)，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批工程后管理工作的通知?〔國稅發(fā)[2004]82號(hào)〕文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?企業(yè)所得稅年度申報(bào)表?、?企業(yè)所得稅取消審批工程報(bào)備表?及報(bào)備資料，并對(duì)數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。納稅人報(bào)送相關(guān)資料后應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索要?受理備案通知書?。11/8/202422.2.營業(yè)稅取消行政審批工程1.外國企業(yè)和外籍個(gè)人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅的審批。2.單位和個(gè)人〔不包括外資企業(yè)、外籍個(gè)人〕從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的審批。3.貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人和代開票納稅人減免營業(yè)稅的認(rèn)定。11/8/202423.

企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的審批。

4.房產(chǎn)稅

房屋大修停用在半年以上，在大修期間免征房產(chǎn)稅的審批3.城鎮(zhèn)土地使用稅11/8/202424.1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)雇員境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅的審批。2.外籍個(gè)人固定在一地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的審批。3.外籍個(gè)人住房、伙食等補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅的審批。4.外籍個(gè)人在中國期間取是來華之前的工資薪金所得不予征稅的審批。5.個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券分期納稅的審批。5.個(gè)人所得稅11/8/202425.取消行政審批工程的相關(guān)文件

1.國稅發(fā)[2004]80號(hào)2.國稅法[2004]82號(hào)3.國稅發(fā)[2003]127號(hào)4.國稅發(fā)[2003]70號(hào)5.國稅發(fā)[2003]28號(hào)6.國稅函[2004]824號(hào)、825號(hào)國稅函[2004]826號(hào)、827號(hào)國稅函[2004]817號(hào)、839號(hào)國稅函[2004]884號(hào)、963號(hào)11/8/202426.保存非行政審批工程〔國發(fā)[2004]62〕

1.企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的審批2.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅審批3.企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失審批4.納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)稅前扣除審批5.企業(yè)跨地區(qū)改組、分立、合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認(rèn)6.西部地區(qū)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策審批11/8/202427.第三講

所得稅匯算清繳疑難解答11/8/202428.

1.社會(huì)保險(xiǎn)繳款如何稅前扣除？

答：填報(bào)按國家規(guī)定繳納給社會(huì)保障部門的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等根本保險(xiǎn)繳款，據(jù)實(shí)填報(bào)。國稅發(fā)[1994]250號(hào)規(guī)定：“企業(yè)向政府社會(huì)保障部門交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)〔失業(yè)〕保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用，凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣除〞；財(cái)稅字[1995]81號(hào)規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除。〞另按?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?第四十九條規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會(huì)勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn)，可以扣除〞。如果超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。11/8/202429.

1.社會(huì)保險(xiǎn)繳款如何稅前扣除？

答：財(cái)企[2003]61號(hào)文規(guī)定：各類型企業(yè)按照?勞動(dòng)法?以及國家有關(guān)法規(guī)參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，除根本醫(yī)療保險(xiǎn)外，可作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入本錢〔費(fèi)用〕，根本醫(yī)療保險(xiǎn)可在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第十五條規(guī)定，納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。國稅發(fā)[2003]70號(hào)文取消對(duì)該工程的審批。取消上交的各類基金稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理：取消審核權(quán)后，改由納稅人自主申報(bào)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)各類基金的政策，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)申報(bào)扣除的上交基金的評(píng)估和檢查，超出國家規(guī)定工程和比例的，應(yīng)作納稅調(diào)整。11/8/202430.

2.上年度漏提的折舊及局部差旅費(fèi)能否稅前扣除?答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知?〔財(cái)稅字[1996]79號(hào)〕第一條規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除工程，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干業(yè)務(wù)問題的通知?〔國稅發(fā)[1997]191號(hào)〕第五條規(guī)定：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知?(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除工程，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣〞，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除工程。11/8/202431.

2.上年度漏提的折舊及局部差旅費(fèi)能否稅前扣除?國家稅務(wù)總局關(guān)于?加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見?〔國稅發(fā)[2000]28號(hào)〕第六條規(guī)定：企業(yè)的稅前扣除工程，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑征的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。所以，該企業(yè)2005年度漏提的固定資產(chǎn)折舊可在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)扣〔假設(shè)在年度申報(bào)之后申請(qǐng)，那么不能進(jìn)行補(bǔ)扣〕；局部2005年度尚未計(jì)入費(fèi)用的差旅費(fèi)，凡能取得合法的票證憑據(jù)的，可在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行補(bǔ)扣〔假設(shè)在年度申報(bào)之后申請(qǐng)，那么不能進(jìn)行補(bǔ)扣〕。11/8/202432.

3.股權(quán)重組資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊如何進(jìn)行稅前扣除？答：企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史本錢計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)局部不得在稅前扣除。國稅發(fā)[1998]97號(hào)11/8/202433.

4.土地出讓費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？答：納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。國稅發(fā)[2000]84號(hào)11/8/202434.

5.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否準(zhǔn)予稅前扣除?答：局部經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4％以內(nèi)的局部，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。以上政策適用于在遼寧全省以及其他按規(guī)定確定的試點(diǎn)地區(qū)。非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院?關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工根本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定?(國發(fā)[1998]44號(hào))確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4％以內(nèi)的局部，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)缺乏列支的局部，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入本錢，準(zhǔn)予稅前全額扣除。財(cái)稅[2001]9號(hào)自2003年1月1日起，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。國稅發(fā)[2003]45號(hào)11/8/202435.

6.對(duì)哪些納稅人可采用核定征收所得稅的方法？？答：納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及本錢、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額確實(shí)定應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)那么、企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么限定的條件執(zhí)行。對(duì)以下納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的方法：第一，依照征管法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；第二，雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或者收入憑證、本錢資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；第三，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。對(duì)納稅人實(shí)行核定征收方法的由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行國稅發(fā)[1996]200號(hào)國稅發(fā)[2000]38號(hào)國稅發(fā)[2005]64號(hào)11/8/202436.

7.納稅檢查中查增的稅款可否用于彌補(bǔ)虧損？答：對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處分。其查增的所得額局部，不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。國稅發(fā)[1997]191號(hào)增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知?〔國稅發(fā)[2004]112號(hào)〕的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。國稅函[2005]169號(hào)11/8/202437.

8.減免稅期間查出的問題如何處理？答：在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得稅局部，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只做罰款處理。國稅發(fā)[1997]191號(hào)11/8/202438.

9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？答：?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五十五條規(guī)定，納稅人在根本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理；?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知?〔財(cái)稅字[1996]79號(hào)〕規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。但按現(xiàn)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實(shí)際本錢結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。這就使得會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入形成了差異，而且大局部屬永久性差異，在所得稅匯算時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個(gè)，一是按?增值稅暫行條例?規(guī)定是否視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅；二是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的本錢、稅金是否計(jì)入當(dāng)期損益。11/8/202439.

9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？有三種情況分析：

〔1〕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定產(chǎn)品本錢及稅金均不計(jì)入當(dāng)期損益，但按?增值稅暫行條例?規(guī)定應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅，首先應(yīng)納稅調(diào)整計(jì)提銷項(xiàng)稅，并相應(yīng)計(jì)提城建稅和教育費(fèi)附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值減去其實(shí)際本錢確定。

〔2〕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品、產(chǎn)品本錢應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但按?增值稅暫行條例?規(guī)定不作為視同銷售處理，不確認(rèn)收入，那么無需考慮銷項(xiàng)稅及城建稅和教育費(fèi)附加問題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認(rèn)了費(fèi)用而未確認(rèn)收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入。11/8/202440.

9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？〔3〕按會(huì)計(jì)制度規(guī)定商品、產(chǎn)品本錢及稅金均計(jì)入當(dāng)期損益，按?增值稅暫行條例?規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助等無償贈(zèng)送他人的情況。例如：企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈(zèng)，其實(shí)際本錢為80，000元，按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅價(jià)格為100，000元，由于按會(huì)計(jì)制度已計(jì)入“營業(yè)外支出〞97，000元〔80，000+100000×17%〕，從收入與費(fèi)用配比原那么出發(fā)，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值調(diào)增應(yīng)稅收入100，000元，那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅所得額為3，000元〔100，000-80，000-100，000×17%〕。

11/8/202441.

10.如何確定征收滯納金的起止日期？答：對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止日期為，從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實(shí)際繳納或者解繳之日起。國稅函[1998]291號(hào)對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行，這種檢查補(bǔ)稅的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅函[1998]63號(hào)11/8/202442.

11.企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅如何退還？答：稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。稅款退還的具體程序是：〔1〕企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取?退稅申請(qǐng)表?一式三份，按要求填列；〔2〕把?退稅申請(qǐng)表?報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)；〔3〕由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送縣級(jí)以上稅務(wù)主管機(jī)關(guān)審批；〔4〕批件返回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)；〔5〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審批后的?退稅申請(qǐng)表?填寫?稅收收入退還書?，交給國庫審查辦理退庫。企業(yè)辦理退稅時(shí)應(yīng)注意：〔1〕預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；〔2〕企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。11/8/202443.

12.匯算清繳中查出的問題如何處理？企業(yè)2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月15日企業(yè)所得稅申報(bào)后，在4月10日發(fā)現(xiàn)有新增調(diào)增工程，能不能重申報(bào)企業(yè)所得稅？差額部份需繳納滯納金嗎？答：不能重申報(bào)。但可補(bǔ)申報(bào)，必須證明是非主觀成心的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤，否那么會(huì)被鑒定為偷稅。如果是稽查發(fā)現(xiàn)的一般為偷稅處理，而企業(yè)自行補(bǔ)報(bào)的往往不作偷稅處理，前提是征管部門接受申報(bào)，現(xiàn)實(shí)征管的稽核也是只補(bǔ)不罰。差額局部在4月底之前入庫不需繳納滯納金。國稅函[1998]63號(hào)〕規(guī)定：對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查〔包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查〕查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。11/8/202444.13.如何執(zhí)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策？?jī)?nèi)資企業(yè)：財(cái)稅[1999]290號(hào)、國稅發(fā)[2000]13號(hào)凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè)，其工程所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造工程設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。國產(chǎn)設(shè)備指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括國外進(jìn)口、以“三來一補(bǔ)〞方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。注意：整機(jī)購進(jìn)、生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)外資企業(yè)：財(cái)稅[2000]49號(hào)、國稅發(fā)[2000]13號(hào)國稅函[2005]488號(hào)11/8/202445.14.如何進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除？

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失扣除范圍：固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失；流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失；非常損失、壞帳損失已批準(zhǔn)報(bào)損，以后年度又收回，計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[1997]190號(hào)〔廢止〕國稅函[2000]579號(hào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法：國家稅務(wù)總局令13號(hào)2005年8月9日11/8/202446.15.借款利息如何處理與籌劃？

1、企業(yè)之間拆借資金，其合理局部利息支出〔或資金占用費(fèi)〕可以扣除；考慮委托金融機(jī)構(gòu)放貸。企業(yè)一般相互占用資金，通過業(yè)務(wù)往來實(shí)現(xiàn)。2、集團(tuán)內(nèi)部原那么：企業(yè)集團(tuán)之間通過財(cái)務(wù)中心放貸資金，其利息收入只要不超過同期同類金融貸款利率，可以不征營業(yè)稅；付息企業(yè)可以稅前扣除利息費(fèi)用，但要提供以下憑證：借款協(xié)議〔金額、期限、利率〕、利息費(fèi)用分割單、利息收據(jù)。但財(cái)務(wù)中心不能重復(fù)扣除利息。涉及文件：財(cái)稅[2000]7號(hào)、國稅發(fā)[2000]13號(hào)、國稅函[2002]837號(hào)11/8/202447.16.“三新〞技術(shù)開發(fā)費(fèi)如何稅前扣除?用于研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)稅前扣除；技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%〔含10%〕以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。適用情況：國有企業(yè)、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。集團(tuán)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的需要，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)統(tǒng)一組織開發(fā)的工程，可以向所屬成員企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以稅前扣除。涉及文件：國稅發(fā)[1999]49號(hào)、國稅發(fā)[1996]152號(hào)11/8/202448.17.大修理支出與更新改造支出的差異？

一般規(guī)定：國稅發(fā)[2000]84號(hào)固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，如固定資產(chǎn)尚未提取折舊的，可以增加固定資產(chǎn)原值，如固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。大修支出與更新改造支出的界限：具備三者之一即為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：修理支出/固定資產(chǎn)原值?20%；經(jīng)過修理后經(jīng)濟(jì)壽命延長2年以上；經(jīng)過修理后被用于新的或不同的用途。11/8/202449.第四講

會(huì)計(jì)與稅法差異處理技巧11/8/202450.

稅法與會(huì)計(jì)制度差異的處理原那么企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確實(shí)認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的金額。企業(yè)在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。11/8/202451.1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理〔1〕企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征，在處理差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)期處理差異，即發(fā)生差異的當(dāng)期〔當(dāng)月〕即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù)；〔2〕企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)與稅法差異處理的具體方法11/8/202452.2005年某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100萬元，實(shí)際發(fā)放工資120萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為200萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為240萬元。該企業(yè)2005年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。1、應(yīng)付稅款法①稅前會(huì)計(jì)利潤：300萬元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異20萬元=120-100減：折舊年限不同形成的時(shí)間性差異40萬元=240-200應(yīng)稅所得280萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅280×33%=92.4萬元本期所得稅費(fèi)用92.4萬元②會(huì)計(jì)分錄:借：所得稅92.4萬元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅92.4萬元11/8/202453.〔2〕納稅影響會(huì)計(jì)法①稅前會(huì)計(jì)利潤：300萬元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異20萬元減：稅法折舊年限與會(huì)計(jì)形成的時(shí)間性差異40萬元應(yīng)稅所得280萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅280×33%=92.4萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅13.2萬元=40×33%本期所得稅費(fèi)用：105.6萬元=9.24+1.32②會(huì)計(jì)分錄:借：所得稅105.6萬元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅92.4萬元遞延稅款13.2萬元11/8/202454.

非貨幣交易財(cái)稅處理一、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)企業(yè)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)分別按購進(jìn)、銷售貨物計(jì)征增值稅等流轉(zhuǎn)稅；二、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)條件：換出資產(chǎn)公允價(jià)值>換入資產(chǎn)公允價(jià)值，補(bǔ)價(jià)局部不超過25%，取得補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值取得補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)×應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)11/8/202455.

非貨幣交易財(cái)稅處理舉例

興華公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件與振華公司交換B設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為振華公司經(jīng)營用舊設(shè)備。A產(chǎn)品每件100元，公允價(jià)值每件120元。B設(shè)備帳面原值為40000元，已提折舊15000元，公允價(jià)值為23000元。振華公司另支付銀行存款1080元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。[解答]：興華公司：換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=200×100－〔1080÷24000〕×200×100＋17%×200×100=23180應(yīng)確認(rèn)收益=1080－〔1080÷24000〕×20000=180銷項(xiàng)增值稅=120×200×17%=4080借：固定資產(chǎn)23180銀行存款1080貸：產(chǎn)成品20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕4080營業(yè)外收入180

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非貨幣交易財(cái)稅處理舉例

[解答]：振華公司：進(jìn)項(xiàng)稅額=120×200×17%=4080借：固定資產(chǎn)清理25000累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn)40000

借：庫存商品22000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕4080貸：固定資產(chǎn)清理25000銀行存款108011/8/202457.

非貨幣交易財(cái)稅處理一、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理：以非貨幣性資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為投資本錢。原材料中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額只要視同銷售能夠得到抵扣，就不應(yīng)參加到換回投資的本錢中；原材料視同銷售的銷項(xiàng)稅額，如果被投資方作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)，那么不應(yīng)作為投資本錢，否那么應(yīng)視為投資本錢。

稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。視同銷售時(shí)，要交納相關(guān)的增值稅或消費(fèi)稅〔原材料等〕，營業(yè)稅〔不動(dòng)產(chǎn)等〕以及其他間接稅。同時(shí)，要確認(rèn)出售非貨幣性資產(chǎn)的所得，繳納所得稅。一般相關(guān)的間接稅及原材料等不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也要加到投資本錢中，但所得稅不計(jì)入投資本錢。11/8/202458.

債務(wù)重組財(cái)稅處理

一、讓步式現(xiàn)金清償債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：差額計(jì)入資本公積債務(wù)人稅務(wù)處理：差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：差額確認(rèn)為當(dāng)期損失債權(quán)人稅務(wù)處理：差額沖減應(yīng)納稅所得額二、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：差額計(jì)入資本公積或當(dāng)期損失債務(wù)人稅務(wù)處理：分解為銷售、還債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理所得稅債權(quán)人會(huì)計(jì)處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入帳債權(quán)人稅務(wù)處理：按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定計(jì)稅本錢三、債務(wù)人債務(wù)重組收益較大時(shí)，一次納稅有困難的，可在不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤?cè)敫髂陸?yīng)納稅所得額11/8/202459.

債務(wù)重組財(cái)稅處理舉例

興華公司2005年1月1日銷售一批材料給振華公司，含稅價(jià)格為105000元。2005年7月1日，振華公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，雙方協(xié)商，興華公司同意振華公司以產(chǎn)品抵債。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，產(chǎn)品本錢為70000元。振華公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨減值準(zhǔn)備500元，興華公司為債權(quán)計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備500元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。[解答]：興華公司：銷項(xiàng)增值稅=80000×17%=13600借：存貨90900壞帳準(zhǔn)備500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕13600貸：應(yīng)收帳款105000假設(shè)抵債產(chǎn)品本錢為90000元，市價(jià)為100000元，那么財(cái)務(wù)處理：借：存貨87500壞帳準(zhǔn)備500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：應(yīng)收帳款10500011/8/202460.[解答]：振華公司：銷項(xiàng)稅額=80000×17%=13600借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：產(chǎn)成品70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕13600資本公積——其他資本公積21900假設(shè)抵債產(chǎn)品本錢為90000元，市價(jià)為100000元，那么財(cái)務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500營業(yè)外支出——債務(wù)重組支出1500貸：產(chǎn)成品90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000

債務(wù)重組財(cái)稅處理舉例

11/8/202461.會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀國稅發(fā)[2003]45號(hào)財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用

1、納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合?企業(yè)所得稅條例?第六條和?企業(yè)所得稅前扣除方法?第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資本錢。2、新政策與現(xiàn)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、企業(yè)所得稅政策比照11/8/202462.項(xiàng)目

會(huì)計(jì)制度規(guī)定稅法規(guī)定45號(hào)文規(guī)定企業(yè)為投資而發(fā)生借款費(fèi)用的處理

除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等科目

《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第37條規(guī)定：納稅人為投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費(fèi)用在稅前扣除。

納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。11/8/202463.二、關(guān)于捐贈(zèng)

1.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

公允價(jià)值：獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原那么和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值確實(shí)定原那么是：如該資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀11/8/202464.2.企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.3.企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等?！称髽I(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀11/8/202465.項(xiàng)目現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定45號(hào)文規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)財(cái)稅字[1997]77號(hào)規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，視出售價(jià)格高低區(qū)別兩種情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得或清算所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理納稅人接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。11/8/202466.[案例]：甲企業(yè)2005年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈(zèng)給乙企業(yè)。該產(chǎn)品本錢每件3000元,市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元，甲企業(yè)2005年會(huì)計(jì)利潤為50萬元。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算甲企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng))甲企業(yè)的帳務(wù)處理：1、捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:借:營業(yè)外支出7530貸:庫存商品6000(3000×2)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530(4500×2×17%)2、假設(shè)本月沒有其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進(jìn)項(xiàng)稅無余額，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為0，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的各種稅費(fèi)：本月應(yīng)交增值稅=4500×2×17%=1530元捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅=1530×7%=107.1元捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加=1530×3%=45.9元11/8/202467.甲企業(yè)年終匯算清繳時(shí)的稅務(wù)處理甲企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，計(jì)算因捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額及捐贈(zèng)的調(diào)整額，并入甲企業(yè)2005年應(yīng)稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第一步，計(jì)算捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額及捐贈(zèng)額的調(diào)整額按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值—[按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的本錢〔或原價(jià)〕—按稅法規(guī)定已提的累計(jì)折舊〔或累計(jì)攤銷額〕]-捐出過程發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)=4500×2—〔3000×2—0〕-0=3000元捐贈(zèng)額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈(zèng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元第二步，計(jì)算甲企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額=500000+10530=510530元第三步，計(jì)算甲企業(yè)2005年應(yīng)納所得稅=510530×33%11/8/202468.乙企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)1000元,并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證,產(chǎn)品價(jià)格每件4500元。2005年會(huì)計(jì)利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2003年發(fā)生虧損30萬元〔虧損額稅務(wù)部門已確認(rèn)〕。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算乙企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式)10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理：2005年10月，接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫存商品〔4500×2〕+1000=10000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值9000銀行存款1000乙企業(yè)取得捐贈(zèng)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。11/8/202469.乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳：

企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅。2005年會(huì)計(jì)利潤500000元納稅調(diào)整增額9000元納稅調(diào)整后所得509000元彌補(bǔ)2003年虧損300000元2005年應(yīng)納所得稅209000元所得稅率33%2005應(yīng)交企業(yè)所得稅68970元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅68970貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅6897011/8/202470.3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理：對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的根底上，加上因接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售本錢、投資轉(zhuǎn)讓本錢或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。11/8/202471.北京市對(duì)捐贈(zèng)處理的補(bǔ)充規(guī)定1、納稅人接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)本錢的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。2、納稅人捐贈(zèng)收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項(xiàng)時(shí)，均須報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，按有關(guān)程序進(jìn)行審核確認(rèn)。11/8/202472.三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原那么上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金〔包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等〕不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀11/8/202473.企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)說明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原那么，并已作為重大會(huì)計(jì)過失進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

謹(jǐn)慎原那么：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。

重大會(huì)計(jì)過失：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)過失。會(huì)計(jì)過失是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)，記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。重大會(huì)計(jì)過失一般金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，那么認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)過失。會(huì)計(jì)與稅收差異重要文件解讀11/8/202474.企業(yè)年終申報(bào)的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。它包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。按照我國?會(huì)計(jì)法?的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期。11/8/202475.

關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍規(guī)定?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?〔國稅發(fā)［2000］84號(hào)〕第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡(jiǎn)化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定執(zhí)行。政策調(diào)整后，納稅人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，即：計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時(shí)允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款〞和“應(yīng)收帳款〞科目，然后再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。?企業(yè)所得稅扣除方法?明確的其他壞帳損失政策沒有變化。11/8/202476.企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用---計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌準(zhǔn)備

企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于短期投資成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。借：投資收益---短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備

企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末按預(yù)計(jì)可收回金額與投資的帳面價(jià)值計(jì)量，對(duì)可收回金額低于長期投資的帳面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。借：投資收益---長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：長期投資減價(jià)準(zhǔn)備11/8/202477.委托貸款減值準(zhǔn)備

企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計(jì)量，對(duì)委托貸款本金高于收回金額的差額，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。借：投資收益---委托貸款減值準(zhǔn)備貸：委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：營業(yè)外支出---計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)帳面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：營業(yè)外支出---計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11/8/202478.在建工程減值準(zhǔn)備

企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)在期末進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：營業(yè)外支出---在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程減值準(zhǔn)備

壞帳準(zhǔn)備1、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時(shí)允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。2、企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業(yè)有權(quán)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金政策，選擇計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業(yè)在確定壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。但下列情況一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)處理：計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用沖銷損失時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款收回已沖銷的應(yīng)收帳款時(shí)：借：應(yīng)收帳款借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款11/8/202479.提取各項(xiàng)準(zhǔn)備的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，原那么上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金〔包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等〕不得在企業(yè)所得稅前扣除。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤總額的根底上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。11/8/202480.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理〔1〕會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限〔含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更〕重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額?！?〕稅務(wù)處理企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。11/8/202481.3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理〔1〕資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度定：如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤總額?！?〕資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的局部，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入損益的金額。11/8/202482.4.處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理〔1〕會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額=處置收入-[按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢〔或原價(jià)〕-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊〔或累計(jì)攤銷額〕-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額]-處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)〔不含所得稅〕〔2〕稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備局部不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：11/8/202483.4.處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢〔或原價(jià)〕-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊〔或累計(jì)攤銷額〕]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)〔不含所得稅〕納稅調(diào)整金額的計(jì)算因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額11/8/202484.企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。2、企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原那么上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議，不得無故拖延，否那么將按?中華人民共和國稅收征收管理法?和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。4、明確了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對(duì)外投資由于不同原因造成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過此政策的調(diào)整，稅法規(guī)定的關(guān)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)制度的判定標(biāo)準(zhǔn)相同。但是對(duì)投資損失的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異還是較大。11/8/202485.關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的根本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?執(zhí)行。融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相同11/8/202486.項(xiàng)目會(huì)計(jì)制度規(guī)定稅法規(guī)定融資租賃與經(jīng)營租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用。（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)使用年限的大部分，則該標(biāo)準(zhǔn)不適用。不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的為經(jīng)營租賃?！镀髽I(yè)所得稅扣除辦法》第39條規(guī)定：符合下列條件之一租賃為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）.（3）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日的公允價(jià)值。國稅發(fā)[2003]45號(hào)第七條規(guī)定：區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。11/8/202487.第五講

盈余管理技術(shù)與涉稅賬務(wù)調(diào)整11/8/202488.企業(yè)預(yù)決算與財(cái)務(wù)調(diào)整窗飾WindowDressing通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果在信息披露時(shí)顯得較為理想。本質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)狀況加以粉飾和美化。修勻IncomeSmoothing通過對(duì)交易時(shí)間、分配方法、估計(jì)技術(shù)、損益歸屬等影響企業(yè)收益衡量的因素加以主觀控制和調(diào)整，進(jìn)而操縱利潤的方法和手段。微調(diào)LittleAdjusting通過精細(xì)的技術(shù)手段，對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，以到達(dá)美化和修飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。11/8/202489.1、窗飾〔1〕多估本錢/費(fèi)用〔2〕多估銷量〔3〕隱藏負(fù)債〔4〕稀釋不利交易〔5〕待攤、預(yù)提、折舊問題2、修勻〔1〕交易時(shí)間控制收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算方式〔2〕分配方法與程序選擇完工百分比法〔3〕營業(yè)外收入與營業(yè)收入工程的調(diào)整〔4〕待攤、與提費(fèi)用調(diào)整3、微調(diào)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債盈余管理的操作技術(shù)11/8/202490.納稅審核中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、本錢、費(fèi)用、利潤、稅金的調(diào)整問題。賬務(wù)調(diào)整應(yīng)遵循的根本原那么〔1〕與現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)相統(tǒng)一的原那么〔2〕與會(huì)計(jì)核算原理相符合的原那么〔3〕針對(duì)實(shí)際，講求實(shí)效的原那么調(diào)賬中要針對(duì)實(shí)際，講求實(shí)效。錯(cuò)帳的時(shí)間、性質(zhì)不同是否需要調(diào)賬，是直接調(diào)賬，還是需經(jīng)計(jì)算分?jǐn)偤笳{(diào)賬，是只作一筆會(huì)計(jì)分錄