納稅計繳與申報（第四版）課件 項目7 消費稅申報與計繳

7.1數(shù)電發(fā)票基本知識消費稅的定義作用1.消費稅的定義消費稅是消費品流轉(zhuǎn)額作為征稅對象稅收統(tǒng)稱政府向消費品征收稅項從批發(fā)商或零售商征收消費稅是典型的間接稅消費稅的定義作用貨物普遍征收增值稅基礎(chǔ)上選擇消費品征收一道消費稅調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)引導(dǎo)消費方向保證財政收入消費稅的定義作用煙酒鞭炮焰火化妝品，成品油首飾及珠寶玉石高爾夫球及球具高檔手表，游艇木制一次性筷子實木地板摩托車小汽車電池涂料現(xiàn)行消費稅的征收范圍消費稅的定義作用體現(xiàn)消費政策,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費,抑制超前消費穩(wěn)定財政收入,保持原有負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)支付能力,緩解分配不公2.消費稅的作用消費稅的特點我國消費稅特點1、增收范圍具有選擇性我國消費稅在征收范圍選擇部分消費品征稅不是全部消費品征稅產(chǎn)業(yè)政策消費政策消費稅的特點2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收除消費品的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)銷售該消費品不再征收消費稅消費稅的特點3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大消費稅的平均稅率較高不同征稅項目的稅負(fù)差異較大需要限制或控制消費的消費品通常稅負(fù)較重消費稅的特點4、征收方法具有靈活性對消費品制定單位稅額對消費品制定比例稅率以消費品的價格實行從價定率的征收方法以消費品的數(shù)量實行從量定額的征稅方法消費稅的特點5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費稅無論在哪個環(huán)節(jié)征收直接由消費者負(fù)擔(dān)消費行為收筵席稅實行價內(nèi)征收還是價外征收轉(zhuǎn)嫁到消費者消費稅的義務(wù)納稅人納稅義務(wù)人稱“納稅人”直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人自然人納稅的主體每種稅收都有納稅人納稅義務(wù)人基本形式相對稱的法律概念自然人法人消費稅的義務(wù)納稅人自然人是自然規(guī)律出生有民事權(quán)利和義務(wù)主體本國公民外國人無國籍人消費稅的義務(wù)納稅人《中華人民共和國民法典》第五十七條法人是自然人的對稱法人是有民事權(quán)利能力民事行為能力獨立享有民事權(quán)利承擔(dān)民事義務(wù)組織消費稅的義務(wù)納稅人我國的法人自然人法人兩種不同目的和標(biāo)準(zhǔn)多種詳細(xì)的分類分類對國家制定稅收政策稅收的調(diào)節(jié)作用具有意義營利法人非營利法人特別法人消費稅的義務(wù)納稅人居民個人非居民個人個體經(jīng)營者其他個人法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等自然人可劃分消費稅的義務(wù)納稅人納稅人是誰隨課稅對象確定而確定工資、薪金所得個人產(chǎn)權(quán)所有人或使用人工資、薪金納稅人房產(chǎn)稅的納稅人消費稅的義務(wù)納稅人契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象向承受人征收財產(chǎn)稅納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人消費稅的義務(wù)納稅人同一種稅企業(yè)單位個人個人銷售的產(chǎn)品，納稅人是個人企業(yè)銷售的產(chǎn)品，納稅人是企業(yè)增值稅7.2消費稅的征收范圍及管理消費稅的征收范圍煙酒鞭炮焰火化妝品，成品油貴重首飾及珠寶玉石高爾夫球球具高檔手表游艇木制一次性筷子摩托車小汽車電池涂料有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目現(xiàn)行消費稅的征收范圍實木地板消費稅的征收范圍(一)煙子目卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復(fù)合計稅的方式雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率1、卷煙2、雪茄煙

3、煙絲我國卷煙批發(fā)消費稅采用復(fù)合計稅方式11%的從價比例稅0.005元/支的定額稅消費稅的征收范圍白酒采用復(fù)合計稅的方法發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度配制酒(二)酒子目1、白酒2、黃酒3、啤酒

4、其他酒對以蒸餾酒或食用酒精為酒基國食健字衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度消費稅的征收范圍按其他酒10%適用稅率征收消費稅其他配制酒按白酒稅率征收消費稅啤酒(220元/噸和250元/噸)葡萄酒按照“其他酒”征收消費稅葡萄為原料的蒸餾酒除外調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍黃酒定額稅率果啤啤酒稅目消費稅的征收范圍飲食業(yè)商業(yè)娛樂業(yè)啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒按250元/噸的稅率征收消費稅(三)高檔化妝品高檔美容化妝品高檔護(hù)膚化妝品成套化妝品消費稅的征收范圍高檔美容化妝品高檔護(hù)膚化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格在10元/毫升或15元/片美容化妝品護(hù)膚類化妝品消費稅的征收范圍(四)貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾以及金銀和金基銀基合金的鑲嵌首飾鉆石鉆石飾品鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅稅率5%非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅稅率為10%消費稅的征收范圍(五)鞭炮、焰火不含體育用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線1、汽油2、柴油3、石腦油4、溶劑油5、航空煤油6、潤滑油7、燃料油(也稱重油、渣油)(六)成品油消費稅的征收范圍(七)小汽車子目含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車1、乘用車2、中輕型商用客車3、超豪華小汽車消費稅的征收范圍(七)小汽車不屬于本稅目征稅范圍不征消費稅電動汽車沙灘車雪地車卡丁車高爾夫車超豪華小汽車零售130萬元以上乘用車和中輕型商用客車消費稅的征收范圍取消氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車消費稅(八)摩托車不含增值稅售價每只在10000元(含)以上的手表(九)高爾夫球及球具高爾夫球高爾夫球桿高爾夫球包桿頭桿身握把(十)高檔手表消費稅的征收范圍(十一)游艇長度、材質(zhì)、用途等項符合標(biāo)準(zhǔn)的機動艇(十二)一次性筷子(十三)實木地板實木地板指接地板復(fù)合地板實木裝飾板未經(jīng)涂飾的素板消費稅的征收范圍(十四)電池原電池范圍包括蓄電池燃料電池太陽能電池其他電池消費稅的征收范圍(十五)涂料涂于表面能形成具有保護(hù)、裝飾或固態(tài)涂膜的液體或固體材料之總稱自2015年2月1日起對涂料征收消費稅揮發(fā)性有機物低于420克/升涂料免征消費稅消費稅的征收管理1.消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間2.消費稅納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定外消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致納稅人銷售應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅消費稅的征收管理委托個人加工的應(yīng)稅消費品所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款委托加工的應(yīng)稅消費品委托方向機構(gòu)所在地居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅消費稅的征收管理進(jìn)口應(yīng)稅消費品進(jìn)口人代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅外縣(市)銷售或委托代銷自產(chǎn)消費品稅消費品銷售后向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅消費稅的征收管理納稅人的總機構(gòu)與分支不在同縣經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局授權(quán)財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)總機構(gòu)匯總向所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅卷煙批發(fā)除外7.3消費稅計繳與申報原理及流程消費稅的定義及作用1.消費稅的定義消費稅是個價內(nèi)稅特定應(yīng)稅消費品的流轉(zhuǎn)額征收商品稅應(yīng)稅消費品有15類，計稅靈活從價定率計征，從量定額計征復(fù)合計征方法消費稅的定義及作用在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)流通進(jìn)市場的源頭征稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售委托加工收回進(jìn)口1.含增值稅銷售額的換算消費稅的定義及作用2.消費稅應(yīng)納稅額的計算(1)從價計征(2)從量計征(3)從價和從量復(fù)合計征應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率消費稅的定義及作用消費稅在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費品征收的稅種調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)引導(dǎo)消費方向保證財政收入消費稅的定義及作用煙酒鞭炮焰火化妝品，成品油貴重首飾及珠寶玉石高爾夫球球具高檔手表游艇木制一次性筷子摩托車小汽車電池涂料現(xiàn)行消費稅的征收范圍實木地板消費稅的定義及作用(1)從量定額計征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額從量定額計征的應(yīng)納稅額叫做定額稅啤酒黃酒成品油消費稅的定義及作用(2)復(fù)合計稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額銷售額×比例稅率（定率稅定額稅）其他所有應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率白酒卷煙(3)從價定率計征7.4委托加工消費稅繳納及稅務(wù)處理委托加工消費稅繳納委托加工應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款委托加工的應(yīng)稅消費品委托方生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣1、委托加工的應(yīng)稅消費品委托加工消費稅繳納不再繳納消費稅不高于計稅價格出售出售不再繳納消費稅3、委托方將收回的應(yīng)稅消費品2、委托加工的應(yīng)稅消費品出售委托加工消費稅繳納需按照規(guī)定申報繳納消費稅扣除受托方代收代繳消費稅不屬于直接出售4、委托方高于受托方計稅價格出售委托加工消費稅繳納由委托方收回后繳納消費稅5、委托個人加工的應(yīng)稅消費品對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅委托加工消費稅繳納2.應(yīng)稅消費品納稅的計算方式受托方計算代收代繳消費稅時受托方有同類參照同類無同類參照組價加工的應(yīng)稅消費品從價定率計征消費稅受托方組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率委托加工消費稅繳納受托方計算代收代繳消費稅時應(yīng)稅消費稅屬復(fù)合計征消費稅卷煙白酒組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額消費稅)÷(1-消費稅比例稅率)代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收消費稅材料成本是加工材料的實際成本委托加工消費稅繳納按照稅法規(guī)定委托加工物資屬于應(yīng)稅消費品所負(fù)擔(dān)消費稅屬于加工物資收回后用于銷售不高于受托方的計稅價格出售不再繳納消費稅委托方委托加工消費稅繳納以高于受托方的計稅價格出售不屬于直接出售需按照規(guī)定申報繳納消費稅準(zhǔn)予扣除已代收代繳消費稅應(yīng)稅消費品納稅地點確定“委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款?！?/p>

“委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！?/p>

1、《中華人民共和國消費稅暫行條例》2、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》委托加工消費稅稅務(wù)處理委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅消費稅，區(qū)分情況委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅加工物資用于應(yīng)交增值稅項目取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進(jìn)項稅額不計入委托加工物資成本中應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)借方1.按照稅法規(guī)定委托加工消費稅稅務(wù)處理屬于加工物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目未取得增值稅專用發(fā)票納稅人和小規(guī)模納稅人加工物資進(jìn)項稅額計入委托加工物資成本委托加工物資科目借方不能抵扣委托加工消費稅稅務(wù)處理委托加工物資屬于應(yīng)稅消費品所負(fù)擔(dān)的消費稅屬于加工物資收回后直接用于銷售將代扣代交的消費稅記入“委托加工物資”科目借方2.按照稅法規(guī)定委托加工消費稅稅務(wù)處理加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費產(chǎn)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的將代扣代交的消費稅記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”科目借方待應(yīng)交消費稅物資生產(chǎn)完工銷售抵扣其應(yīng)繳納的銷售環(huán)節(jié)消費稅7.5消費稅減免與出口退稅免稅、減稅、退稅規(guī)定按照其實際出口數(shù)量和金額可免征消費稅免征消費稅（1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品（2）來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費品免稅、減稅、退稅規(guī)定對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外理、修配業(yè)務(wù)的外輪公司運輸供公司銷售外輪和國輪并收取外匯用于對外承包項目（3）對外承包工程公司運出境外企業(yè)采購后運出境外作為在境外投資的免稅、減稅、退稅規(guī)定經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)中外合資企業(yè)收購自營出口的國產(chǎn)應(yīng)稅消費品屬國家特準(zhǔn)退還、免征消費稅的應(yīng)稅消費品免稅、減稅、退稅規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值標(biāo)準(zhǔn)可以減征一些的消費稅小轎車越野車小客車外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費品退還已經(jīng)征收的消費稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)+應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率消費品退（免）稅適用范圍出口應(yīng)稅消費品退消費稅政策（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口受其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品適用本政策消費品退（免）稅適用范圍不適用本政策外貿(mào)企業(yè)受企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品不予退稅（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口/委托代理出口依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅不予辦理退還消費稅消費品退（免）稅適用范圍免征消費稅指對生產(chǎn)性企業(yè)按實際數(shù)量免征環(huán)節(jié)的消費稅應(yīng)稅品出口時已不含消費稅無須辦理退還不予辦理退還消費稅因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅消費品退（免）稅適用范圍（