現(xiàn)金流量表的編制例題

PAGEPAGE18 現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。二、現(xiàn)金流量表格式及列示說(shuō)明現(xiàn)金流量表格式分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類(lèi)型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)的適用現(xiàn)金流量表格式。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式及列示說(shuō)明現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷(xiāo)售收入和應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（4）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加等。（7）“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。2．投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益。（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。（3）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。（4）“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（5）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（7）“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。3．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。（4）“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。4．“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）；（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。三、現(xiàn)金流量表的編制方法1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種列報(bào)方法，一種是直接法，另一種是間接法，這兩種方法也可稱為是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支及有關(guān)項(xiàng)目的增減變化，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要求采用直接法列報(bào)，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。2、現(xiàn)金流量表的編制方法(1)工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類(lèi)：第一類(lèi)涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類(lèi)是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類(lèi)是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。(2)T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目)分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶；第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)；第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。在T形帳戶法下可省第一步不涉及現(xiàn)金的調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。3、現(xiàn)金流量表編制舉例某企業(yè)1999年的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表見(jiàn)后資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：××1999年12月31日單位：元流動(dòng)資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債42貨幣資金1803000.001127740.00短期借款43100000.000．00短期投資2100000.000.00應(yīng)付票據(jù)44減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3應(yīng)付帳款45200000.0050000.00短期投資凈額4100000.000.00預(yù)收帳款46應(yīng)收票據(jù)5代銷(xiāo)商品款47應(yīng)收股利6應(yīng)付工資4850000.00200000.00應(yīng)收利息7應(yīng)付福利費(fèi)4920000.0048000.00應(yīng)收帳款8120000.0020000.00應(yīng)付股利50100000.00減：壞帳準(zhǔn)備93000.00500.00應(yīng)交稅金515000.00103406.20應(yīng)收帳款凈額10117000.0019500.00其他應(yīng)交款521000.001000.00預(yù)付帳款11其他應(yīng)付款5340000.0040000.00應(yīng)收補(bǔ)貼款12預(yù)提費(fèi)用544000.000其他應(yīng)收款135000.005000.00一年內(nèi)到期長(zhǎng)期負(fù)債5520000.00存貨14680000.00769500.00其他流動(dòng)負(fù)債減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150.000.00存貨凈額16680000.00769500.00待攤費(fèi)用1715000.000.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失18一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資19其他流動(dòng)資產(chǎn)20流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)211720000.001921740.00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)56440000.00542406.20長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債57280000.00298000.00長(zhǎng)期股權(quán)投資22長(zhǎng)期借款58長(zhǎng)期債權(quán)投資23應(yīng)付債券59長(zhǎng)期投資合計(jì)24長(zhǎng)期應(yīng)付款60減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備25其他長(zhǎng)期負(fù)債61長(zhǎng)期投資凈額26固定資產(chǎn)：長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)原價(jià)271240000.001340000.00遞延稅項(xiàng)貸項(xiàng)62減：累計(jì)折舊28120000.00219000.00負(fù)債合計(jì)63固定資產(chǎn)凈值291120000.001121000.00所有者權(quán)益工程物資30實(shí)收資本641800000.001800000.00在建工程31資本公積65200000.00200000.00固定資產(chǎn)清理32盈余公積66100000.00125850.07待處理固定資產(chǎn)凈損失33其中:公益金678616.69固定資產(chǎn)合計(jì)341120000.001121000.00未分配利潤(rùn)6850000.0096483.73無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)3530000.0020000.00無(wú)形資產(chǎn)36開(kāi)辦費(fèi)37長(zhǎng)期待攤費(fèi)用38其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)39遞延稅項(xiàng)遞延稅款借項(xiàng)40所有者權(quán)益合計(jì)392150000.002222333.80資產(chǎn)總計(jì)41287000.003062740.00負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)702870000.003062470.00利潤(rùn)表編制單位：×× 1999年 單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)(略)本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11880000.00減：銷(xiāo)售折讓20.00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額31880000.00減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本41500000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)稅額附加59860.00二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)(虧損以“—”填列)6370140.00加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(虧損以“—”填列)7減：存貨跌價(jià)損失8營(yíng)業(yè)費(fèi)用930000.00管理費(fèi)用1061000.00財(cái)務(wù)費(fèi)用1120000.00三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“—”填列)12259140.00加：投資收益(損失以“—”填列)補(bǔ)加收入13000.00營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出10000.00四、利潤(rùn)總額(虧損總額以“—”填列)262140.00減：所得稅89806.20五、凈利潤(rùn)(凈虧損以“—”號(hào)填列)172333.801、采用工作底稿法，具體步驟如下：第一步、將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期數(shù)欄和期末數(shù)欄；第二步、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄(1)分析調(diào)整收入，計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金 1980000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1880000.00應(yīng)收帳款 100000.00(2)分析調(diào)整應(yīng)交稅金，計(jì)算收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—收到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額319600.00貸：應(yīng)交稅金 319600.00(3)分析調(diào)整成本，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品，提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500000.00應(yīng)付帳款 150000.00存貨 89500.00 1739500.00借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 289500.00貸：應(yīng)付工資 175000.00應(yīng)付福利費(fèi) 24500.00累計(jì)折舊 90000.00(4)分析調(diào)整應(yīng)付工資，計(jì)算支付給職工的工資借：應(yīng)付工資 50000.00貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工工資 50000.00(5)分析調(diào)整應(yīng)交稅金，計(jì)算實(shí)際交納的增值稅款借：應(yīng)交稅金 311000.00(6)分析調(diào)整所得稅借：所得稅 89806.20貸：應(yīng)交稅金 89806.20(7)分析調(diào)整應(yīng)交稅金，計(jì)算支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9860.00貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量—支付除增值稅、所得稅的外的其他稅費(fèi) 9860.00(8)分析調(diào)整管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)等，計(jì)算支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 30000.00營(yíng)業(yè)外支出 10000.00貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 40000.00借：管理費(fèi)用 61000.00壞帳準(zhǔn)備 2500.00貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1000.00無(wú)形資產(chǎn) 10000.00累計(jì)折舊 9000.00待攤費(fèi)用 15000.00應(yīng)付工資 25000.00應(yīng)付福利費(fèi) 3500.00(9)分析調(diào)整短期投資，計(jì)算收回投資所收到的現(xiàn)金借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量—收回投資收到的現(xiàn)金 113000.00貸：短期投資 100000.00投資收益 13000.00(10)分析調(diào)整固定資產(chǎn)，計(jì)算購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金借：固定資產(chǎn) 100000.00貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100000.00(11)分析調(diào)整長(zhǎng)期借款、短期借款，計(jì)算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金借：長(zhǎng)期借款 20000.00短期借款 100000.00(12)分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款，計(jì)算償付利息所支付的現(xiàn)金借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000.00預(yù)提費(fèi)用 4000.00長(zhǎng)期借款 18000.00(13)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：凈利潤(rùn) 172333.80貸：未分配利潤(rùn) 172333.80(14)調(diào)整分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn) 125850.00貸：盈余公積 25850.00應(yīng)付利潤(rùn) 100000.00(15)調(diào)整現(xiàn)金凈變化額借：現(xiàn)金 324740.00貸：現(xiàn)金凈增加額 324740.00第三步 將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿，見(jiàn)圖表12-6圖表11-6 現(xiàn)金流量表工作底稿 單位：元項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方項(xiàng)目：貨幣資金803000.00(15)324740.001127740.00短期投資100000.00(9)100000.000應(yīng)收帳款120000.00(1)100000.0020000.00其他應(yīng)收款5000.005000.00存貨680000.00(3)89500.00769500.00待攤費(fèi)用15000.00(8)15000.000固定資產(chǎn)原價(jià)1240000.00(10)100000.001340000.00無(wú)形資產(chǎn)30000.00(8)10000.0020000.00借方項(xiàng)目合計(jì)2993000.003282240.00貸方項(xiàng)目：壞帳準(zhǔn)備3000.00(8)2500.00500.00累計(jì)折舊120000.00(3)90000.00(8)9000.00219000.00短期借款100000.00(11)100000.000應(yīng)付帳款200000.00(3)150000.0050000.00應(yīng)付工資50000.00(4)50000.00(3)175000.00(8)25000.000200000.00應(yīng)付福利費(fèi)20000.00(3)24500.00(8)3500.0048000.00應(yīng)付股利0(14)100000.00100000.00應(yīng)交稅金5000.00(5)311000.00(2)319600.00(6)89806.20103406.20其他應(yīng)交款1000.001000.00其他應(yīng)付款40000.00400000.00預(yù)提費(fèi)用4000.00(12)4000.000長(zhǎng)期借款300000.00(11)20000.00(12)18000.00298000.00實(shí)收資本1800000.001800000.00資本公積200000.00200000.00盈余公積100000.00(14)25850.07125850.07未分配利潤(rùn)50000.00(14)125850.07(13)172333.8096483.73貸方項(xiàng)目合計(jì)2993000.003282240.00二、利潤(rùn)表項(xiàng)目本期數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)1880000.001880000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(3)1500000.001500000.00主營(yíng)業(yè)務(wù)稅余及附加(7)9860.009860.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用(8)30000.0030000.00管理費(fèi)用(8)61000.0061000.00財(cái)務(wù)費(fèi)用(12)20000.0020000.00投資收益(9)13000.0013000.00營(yíng)業(yè)外支出(8)10000.0010000.00所得稅(6)89806.2089806.20凈利潤(rùn)(13)172333.80172333.80三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(1)1980000.001980000.00收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(2)319600.00319600.00現(xiàn)金收入小計(jì)2299600.00購(gòu)買(mǎi)商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(3)289500.00(3)1739500.001450000.00支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(4)50000.00(4)50000.0050000.00實(shí)際交納的增值稅款(5)311000.00311000.00支付的除增值稅所得稅以外的其他稅費(fèi)(7)9860.009860.00支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(8)40000.00(8)1000.0041000.00現(xiàn)金支出小計(jì)1861860.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~437740.00(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金(9)113000.00113000.00現(xiàn)金收入小計(jì)113000.00購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(10)100000.00100000.00現(xiàn)金支出小計(jì)100000.00投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13000.00(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金（11）120000.00120000.00償還利息支付的現(xiàn)金(12)6000.006000.00現(xiàn)金支出小計(jì)126000.00籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-126000.00(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額(15)324740.00324740.00調(diào)整分錄借貸合計(jì)5872690.075872690.07第四步、核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。如圖表12-7現(xiàn)金流量表編制單位：×× 1999年度 單位：元項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1980000.00收到增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額319600.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人小計(jì)2299600.00購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1450000.00支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金50000.00支付的增值稅款311000.00支付的所得稅款支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)9860.00支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金41000.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)1861860.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~437740.00二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金113000.00取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期投資收回的現(xiàn)金凈額投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)113000.00購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金100000.00投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)100000.00投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~13000.00三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金120000.00分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金6000.00籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)126000.00籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~-126000.00四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額324740.00加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額補(bǔ)充資料金額1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)172333.80加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-2500.00固定資產(chǎn)折舊99000.00無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10000.00待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)15000.00固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用20000.00投資收益-13000.00存貨減少-89500.00經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少100000.00經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加117806.20增值稅凈增加額8600.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~437740.002、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加情況:貨幣資金的期末余額1127740.00減：貨幣資金的期初余額803000.00加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額0減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額0現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額3247402、采用“T”帳戶法第一步、為所有非現(xiàn)金項(xiàng)目分別開(kāi)設(shè)T形帳戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各帳戶，如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反方向。第二步、開(kāi)設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他帳戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步、編制調(diào)整分錄。在T形帳戶法下的調(diào)整分錄與工作底稿法下的調(diào)整分錄基本一致。見(jiàn)工作底稿法下的調(diào)整分錄。第四步、將調(diào)整分錄過(guò)入第一步、第二步設(shè)置的T形帳戶中，并進(jìn)行核對(duì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1880000.00(1)1880000.00營(yíng)業(yè)費(fèi)用30000.00(8)30000.00營(yíng)業(yè)外支出10000.00(8)10000.00短期投資100000.00(9)100000.00待攤費(fèi)用15000.00(8)15000.00壞帳準(zhǔn)備2500.00(8)2500.00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000.00(3)1500000.00管理費(fèi)用61000.00(8)61000.00所得稅89806.20(6)89806.20應(yīng)收帳款100000.00(1)100000.00固定資產(chǎn)100000.00(10)100000.00累計(jì)折舊99000.00(3)90000.00(8)9000.009860.00(7)9860.00投資收益13000.00(9)13000.00凈利潤(rùn)(1)172333.80存貨89500.00(3)89500.00無(wú)形資產(chǎn)10000.00(8)10000.00短期借款100000.00(11)100000.00應(yīng)付帳款150000.00(3)150000.00應(yīng)付工資150000.00應(yīng)付福利費(fèi)28000.00(3)24500.00(8)3500.00應(yīng)付服利100000.00(14)100000.00長(zhǎng)期借款2000.00應(yīng)交稅金98406.20余公積25850.07(14)25850.07預(yù)提費(fèi)用4000.00(12)4000.00未分配利潤(rùn)46483.73現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物324740.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入1、銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金(1)1980000.002、收到的增值稅項(xiàng)稅額(2)319600.00投資活動(dòng)現(xiàn)金收入1、收回投資收到的現(xiàn)金(9)113000.00籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入現(xiàn)金流入2412600.00現(xiàn)金流入凈額324740.00經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出1、購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金(3)-289500.00(3)1739500.002、支付給職工現(xiàn)金(4)50000.003、實(shí)際交納的增值稅款(5)311000.004、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)(7)1960.005、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(8)40000.00(8)1000.00投資活動(dòng)現(xiàn)金支出購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(10)100000.00籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出1、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(11)120000.002、償還利息支付的現(xiàn)金(12)6000.00現(xiàn)金流出208760.00第五步 根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形帳戶編制正式的現(xiàn)金流量表。見(jiàn)圖表