《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 課件 6 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

第六章一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié)一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)概述第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié)一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)概述一、一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述二、供應(yīng)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述三、生產(chǎn)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述四、銷(xiāo)售過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述五、其他經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述一、一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述（一）含義：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)除籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)以外的活動(dòng)，是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容。各類(lèi)企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體內(nèi)容的認(rèn)定存在較大差異。（二）內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售產(chǎn)品、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)和支付稅費(fèi)等交易或事項(xiàng)。工業(yè)企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，需要進(jìn)行材料物資準(zhǔn)備，即進(jìn)行材料物資采購(gòu)、稅費(fèi)繳納和貨款結(jié)算等；在生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生材料、設(shè)備和人工等各方面的消耗，才能夠生產(chǎn)出為生產(chǎn)和生活所需要的產(chǎn)品；在銷(xiāo)售過(guò)程中，通過(guò)市場(chǎng)把生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，并與客戶(hù)結(jié)算貨款，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅費(fèi)等。以上這些構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)的基本內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷(xiāo)售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)交易或事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售2.其他業(yè)務(wù)交易或事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金一、一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述一、一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)的基本組成內(nèi)容包括四個(gè)方面：1.供應(yīng)過(guò)程交易或事項(xiàng)供應(yīng)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)做必要準(zhǔn)備的過(guò)程。2.生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)在生產(chǎn)過(guò)程，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃或客戶(hù)訂單組織產(chǎn)品的生產(chǎn)。生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的交易或事項(xiàng)大量表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)資金的消耗。3.銷(xiāo)售過(guò)程交易或事項(xiàng)銷(xiāo)售過(guò)程交易或事項(xiàng)：與客戶(hù)進(jìn)行產(chǎn)品貨款結(jié)算，收取銷(xiāo)貨價(jià)款及稅金。4.其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)包括：企業(yè)進(jìn)行材料銷(xiāo)售等實(shí)現(xiàn)收入和產(chǎn)生成本，支付企業(yè)管理方面的各種費(fèi)用，為保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查等二、供應(yīng)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述供應(yīng)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)做必要準(zhǔn)備的過(guò)程。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)主要進(jìn)行材料等勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備，即用籌集的資金購(gòu)買(mǎi)材料，與材料供應(yīng)方進(jìn)行貨款的結(jié)算，支付材料的價(jià)款和繳納稅費(fèi)，對(duì)購(gòu)入的各種材料進(jìn)行成本計(jì)算等。貨款結(jié)算方式有現(xiàn)金結(jié)算和信用結(jié)算等。在采用信用結(jié)算方式時(shí)，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款等，形成供應(yīng)過(guò)程的結(jié)算資金。企業(yè)還值得注意的是，企業(yè)在供應(yīng)過(guò)程中進(jìn)行設(shè)備購(gòu)買(mǎi)和房屋建造等，屬于對(duì)內(nèi)投資活動(dòng)。二、供應(yīng)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)料合同購(gòu)入材料計(jì)算采購(gòu)成本辦理入庫(kù)手續(xù)（2）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成購(gòu)貨企業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等（1）材料的購(gòu)入與保管（3）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；

③賒購(gòu)方式；

④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購(gòu)貨企業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)貨企業(yè)銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)戶(hù)銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款賒購(gòu)結(jié)算向銷(xiāo)售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款商業(yè)匯票結(jié)算三、生產(chǎn)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃或客戶(hù)訂單組織產(chǎn)品的生產(chǎn)。生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的交易或事項(xiàng)大量表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)資金的消耗。比如，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會(huì)消耗儲(chǔ)備的材料，消耗各種固定資產(chǎn)；與企業(yè)員工進(jìn)行薪酬的結(jié)算和支付，用貨幣資金支付各種生產(chǎn)費(fèi)用等。在一些應(yīng)付賬款暫時(shí)沒(méi)有支付時(shí)，也會(huì)形成應(yīng)付款項(xiàng)方面的結(jié)算資金。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全部工序完成后會(huì)形成產(chǎn)成品，應(yīng)進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算，以便確定產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種耗費(fèi)，并為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的制定提供依據(jù)。生產(chǎn)費(fèi)用及其記入生產(chǎn)成本的方式如下。（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

原材料×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車(chē)間管理

庫(kù)存商品入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額銀行存款等××××××累計(jì)折舊×××待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用×××★至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減★要點(diǎn)總結(jié)生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)質(zhì)企業(yè)在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種資產(chǎn)消耗。包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本也稱(chēng)制造成本，一般指已經(jīng)計(jì)入一定產(chǎn)品成本的那部分生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按規(guī)定方法計(jì)入一定的產(chǎn)品以后，即構(gòu)成這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本的方式直接計(jì)入：直接材料、直接人工。間接計(jì)入：也稱(chēng)分配計(jì)入：制造費(fèi)用。完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品是已經(jīng)完成所有生產(chǎn)工序并具備對(duì)外銷(xiāo)售條件的產(chǎn)品。四、銷(xiāo)售過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述銷(xiāo)售過(guò)程交易或事項(xiàng)主要有：與客戶(hù)進(jìn)行產(chǎn)品貨款結(jié)算，收取銷(xiāo)貨價(jià)款及稅金。貨款的結(jié)算方式有現(xiàn)金結(jié)算和信用結(jié)算。在采用信用結(jié)算方式時(shí)，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，形成銷(xiāo)售過(guò)程的結(jié)算資金。另外，當(dāng)產(chǎn)品銷(xiāo)售以后，企業(yè)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算，以便將這些成本與實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行配比，確定產(chǎn)品銷(xiāo)售的成果。因此，企業(yè)（其所生產(chǎn)的）產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)生的主要交易或事項(xiàng)有：與客戶(hù)進(jìn)行價(jià)款和稅金的結(jié)算，按要求進(jìn)行銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的確認(rèn)，支付銷(xiāo)售費(fèi)用，計(jì)算和繳納稅金等。五、其他經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易或事項(xiàng)概述企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除以上主要交易或事項(xiàng)內(nèi)容以外，還包括其他一些交易和事項(xiàng)。比如，企業(yè)進(jìn)行材料銷(xiāo)售等實(shí)現(xiàn)收入和產(chǎn)生成本，支付企業(yè)管理方面的各種費(fèi)用，為保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并對(duì)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、在途物資二、應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交增值稅三、原材料四、預(yù)付賬款五、應(yīng)付賬款六、應(yīng)付票據(jù)一、在途物資（一）定義費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，也是材料采購(gòu)成本的計(jì)算賬戶(hù)，用以核算并歸集企業(yè)外購(gòu)各種材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，以及材料驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。★購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)生的市內(nèi)零星運(yùn)費(fèi)可不計(jì)入購(gòu)入材料成本，而是計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用。（二）在途物資的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入材料時(shí)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)收賬款材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資例2-1-1：（1）2021年10月9日，A公司從C公司購(gòu)入甲材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量2000千克，單價(jià)20元，價(jià)款40000元，增值稅稅額5200元，價(jià)稅款合計(jì)45200元。已用銀行存款支付，但材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。（2）2021年10月12日，甲材料運(yùn)達(dá)A公司，并驗(yàn)收入庫(kù)。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（材料購(gòu)買(mǎi)方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（材料銷(xiāo)售方）2021年

10月9日借：在途物資——甲材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200

貸：銀行存款45200借：銀行存款45200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）52002021年10月12日借：原材料——甲材料40000

貸：在途物資——甲材料40000無(wú)例2-1-2：A公司從C公司購(gòu)入的甲材料和乙材料一并運(yùn)達(dá)企業(yè)，發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)4800元。已用銀行存款支付。按照兩種材料的重量分配，甲材料應(yīng)分配1200元，乙材料應(yīng)分配3600元。借：在途物資——甲材料1200——乙材料3600

貸：銀行存款4800例2-1-3：假定A公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料發(fā)生市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)150元，用現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用150

貸：庫(kù)存現(xiàn)金150二、應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交增值稅（一）定義負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)的記錄內(nèi)容主要包括：企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中按照規(guī)定隨同買(mǎi)價(jià)一并支付給供應(yīng)商的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售以后計(jì)算確定的應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額等。該賬戶(hù)期末一般應(yīng)為貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)。在企業(yè)只發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額而暫時(shí)沒(méi)有貸方銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生額或進(jìn)項(xiàng)稅額多而銷(xiāo)項(xiàng)稅額少時(shí)，該賬戶(hù)會(huì)產(chǎn)生借方余額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額等于買(mǎi)價(jià)乘以扣除率（通常為13%）。（二）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額借：材料采購(gòu)/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售以后計(jì)算確定的應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）計(jì)算本月應(yīng)繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款例2-2-1：A公司從F公司購(gòu)入乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：價(jià)款60000元，增值稅稅額7800元，價(jià)稅款合計(jì)67800元?？铐?xiàng)暫未支付。A公司的會(huì)計(jì)分錄（材料購(gòu)買(mǎi)方）F公司的會(huì)計(jì)分錄（材料銷(xiāo)售方）借：在途物資——甲材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800

貸：應(yīng)付賬款67800借：應(yīng)收賬款67800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7800三、原材料（一）定義資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)情況。（二）分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄購(gòu)入材料入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資生產(chǎn)產(chǎn)品等領(lǐng)用材料時(shí)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：原材料多余材料直接出售時(shí)借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料例2-3-1：A公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。其中：甲材料實(shí)際成本為41200元（40000元貨款+1200元分擔(dān)的運(yùn)費(fèi)），乙材料實(shí)際成本為63600元（60000元貨款+3600元分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)）。復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄借：原材料——甲材料41200

——乙材料63600

貸：在途物資——甲材料41200

——乙材料63600借：原材料——甲材料41200

貸：在途物資——甲材料41200借：原材料——乙材料63600

貸：在途物資——乙材料63600例2-3-2A公司根據(jù)當(dāng)月各種領(lǐng)料單編制的發(fā)出材料匯總表及匯總結(jié)果如下：復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品44000

制造費(fèi)用600

貸：原材料——甲材料20000

——乙材料44660借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000

貸：原材料——甲材料20000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品44000

貸：原材料——乙材料44000借：制造費(fèi)用600

貸：原材料——乙材料600四、預(yù)付賬款（一）定義資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)是企業(yè)采用預(yù)付款結(jié)算方式采購(gòu)材料、設(shè)備等應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)商的款項(xiàng)及其結(jié)算情況。期末一般為借方余額，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款的結(jié)余額；如為貸方余額，反映企業(yè)期末尚應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)（即供應(yīng)商實(shí)際供貨超過(guò)企業(yè)原預(yù)付款的差額）。（二）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)購(gòu)貨方的會(huì)計(jì)分錄

（預(yù)付方）銷(xiāo)貨方的會(huì)計(jì)分錄

（預(yù)收方）預(yù)先支付給供應(yīng)商的貨款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款收到購(gòu)入材料后抵扣預(yù)付貨款數(shù)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付供應(yīng)商的貨款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：預(yù)收賬款

銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)供應(yīng)商退回的多付的預(yù)付貨款借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)例2-4-1：（1）A公司于2021年10月8日，根據(jù)合同規(guī)定，用銀行存款67800元向C公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)乙材料價(jià)稅款。（2）2021年10月20日，A公司向C公司預(yù)付款的乙材料到貨。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量6000千克，單價(jià)10元，價(jià)款60000元，增值稅稅額7800元，價(jià)稅款合計(jì)67800元。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（材料購(gòu)買(mǎi)方）（預(yù)付方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（材料銷(xiāo)售方）（預(yù)收方）2021年10月8日借：預(yù)付賬款——C公司67800

貸：銀行存款67800借：銀行存款67800

貸：預(yù)收賬款——A公司678002021年10月20日借：在途物資——乙材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800

貸：預(yù)付賬款——C公司67800借：預(yù)收賬款——A公司67800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7800例2-4-2：（1）A公司于2021年10月8日，根據(jù)合同規(guī)定，用銀行存款60000元向C公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)乙材料價(jià)稅款。（2）2021年10月20日，A公司向C公司預(yù)付款的乙材料到貨。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量6000千克，單價(jià)10元，價(jià)款60000元，增值稅稅額7800元，價(jià)稅款合計(jì)67800元。A公司補(bǔ)付7800元。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（材料購(gòu)買(mǎi)方）（預(yù)付方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（材料銷(xiāo)售方）（預(yù)收方）2021年10月8日借：預(yù)付賬款——C公司60000

貸：銀行存款60000借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款——A公司600002021年10月20日借：在途物資——乙材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800

貸：預(yù)付賬款——C公司60000

銀行存款7800借：銀行存款7800預(yù)收賬款——A公司60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7800例2-4-3：（1）A公司于2021年10月8日，根據(jù)合同規(guī)定，用銀行存款70000元向C公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)乙材料價(jià)稅款。（2）2021年10月20日，A公司向C公司預(yù)付款的乙材料到貨。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量6000千克，單價(jià)10元，價(jià)款60000元，增值稅稅額7800元，價(jià)稅款合計(jì)67800元。A公司收到多付的2200元。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（材料購(gòu)買(mǎi)方）（預(yù)付方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（材料銷(xiāo)售方）（預(yù)收方）2021年10月8日借：預(yù)付賬款——C公司70000

貸：銀行存款70000借：銀行存款70000

貸：預(yù)收賬款——A公司700002021年10月20日借：在途物資——乙材料60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800銀行存款2200

貸：預(yù)付賬款——C公司70000借：預(yù)收賬款——A公司70000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）7800

銀行存款2200五、應(yīng)付賬款（一）定義負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)是企業(yè)采用賒購(gòu)方式采購(gòu)材料和設(shè)備等而設(shè)置的賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料和設(shè)備等而產(chǎn)生的應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)及其償還情況。（二）分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄（賒購(gòu)方）會(huì)計(jì)分錄（賒銷(xiāo)方）采用賒購(gòu)方式采購(gòu)材料和設(shè)備等應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)借：在途物資/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)償還賒購(gòu)方式采購(gòu)材料和設(shè)備等應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例2-5-1：（1）2021年9月2日，A公司從C公司購(gòu)入乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量3000千克，單價(jià)10元，價(jià)款30000元，增值稅稅額3900元，價(jià)稅款合計(jì)33900元。另由C公司為本公司（A公司）代墊該批材料運(yùn)輸費(fèi)1800元。購(gòu)貨款暫未支付。（2）2021年10月9日，A公司用銀行存款35700元支付該筆應(yīng)付賬款。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（賒購(gòu)方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（賒銷(xiāo)方）2021年9月2日借：在途物資——乙材料31800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900

貸：應(yīng)付賬款——C公司35700借：應(yīng)收賬款——A公司35700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3900

銀行存款18002021年10月9日借：應(yīng)付賬款——C公司35700

貸：銀行存款35700借：銀行存款35700

貸：應(yīng)收賬款——A公司35700六、應(yīng)付票據(jù)（一）定義負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料而開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票有帶息和不帶息兩種，都有一定的承兌期限。該賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)已經(jīng)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面額及應(yīng)支付的利息；借方登記匯票到期后實(shí)際支付的款項(xiàng)。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面額及利息。（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)買(mǎi)方）會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）開(kāi)具商業(yè)匯票購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資

商業(yè)匯票到期時(shí)兌付商業(yè)匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)無(wú)法承兌的商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)無(wú)法承兌的銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)例2-6-1：（1）2021年9月2日，A公司從C公司購(gòu)入乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量3000千克，單價(jià)10元，價(jià)款30000元，增值稅稅額3900元，價(jià)稅款合計(jì)33900元。A公司向C公司開(kāi)出金額為33900元的商業(yè)承兌匯票一張，匯票1個(gè)月后到期。（2）2021年10月2日，A公司用銀行存款33900元承兌該到期匯票。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)買(mǎi)方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）2021年9月2日借：在途物資——乙材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900

貸：應(yīng)付票據(jù)——C公司33900借：應(yīng)收票據(jù)——A公司33900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39002021年10月2日借：應(yīng)付票據(jù)——C公司33900

貸：銀行存款33900借：銀行存款33900

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司33900例2-6-2：（1）2021年9月2日，A公司從C公司購(gòu)入乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量3000千克，單價(jià)10元，價(jià)款30000元，增值稅稅額3900元，價(jià)稅款合計(jì)33900元。A公司向C公司開(kāi)出金額為33900元的商業(yè)承兌匯票一張，匯票1個(gè)月后到期。（2）2021年10月2日，該商業(yè)承兌匯票到期，但A公司無(wú)力承兌。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)買(mǎi)方）C公司的會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）2021年9月2日借：在途物資——乙材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900

貸：應(yīng)付票據(jù)——C公司33900借：應(yīng)收票據(jù)——A公司33900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39002021年10月2日借：應(yīng)付票據(jù)——C公司33900

貸：應(yīng)付賬款——C公司33900借：應(yīng)收賬款——A公司33900

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司33900例2-6-3：（1）2021年9月2日，A公司從C公司購(gòu)入乙材料。對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票載明：數(shù)量3000千克，單價(jià)10元，價(jià)款30000元，增值稅稅額3900元，價(jià)稅款合計(jì)33900元。A公司的開(kāi)戶(hù)銀行向C公司開(kāi)出金額為33900元的銀行承兌匯票一張，匯票1個(gè)月后到期。（2）2021年10月2日，該商業(yè)承兌匯票到期，但A公司無(wú)力承兌。A公司的開(kāi)戶(hù)銀行承兌了該匯票。

A公司的會(huì)計(jì)分錄C公司的會(huì)計(jì)分錄2021年9月2日借：在途物資——乙材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900

貸：應(yīng)付票據(jù)——C公司33900借：應(yīng)收票據(jù)——A公司33900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39002021年10月2日借：應(yīng)付票據(jù)——C公司33900

貸：短期借款33900借：銀行存款33900

貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司33900七、結(jié)算方式（一）銀行存款（二）預(yù)付賬款（三）應(yīng)付賬款（四）應(yīng)付票據(jù)★總結(jié)：銀行存款結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)貨方）會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）用銀行存款購(gòu)入材料時(shí)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資

★總結(jié)：預(yù)付賬款結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)貨方）會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款收到材料并多退少補(bǔ)貨款借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

預(yù)付賬款(多付退回)

貸：預(yù)付賬款(*)

銀行存款(少付補(bǔ)付)借：預(yù)收賬款

銀行存款（少收補(bǔ)收）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款（多收退回）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資

★總結(jié)：應(yīng)付賬款結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)貨方）會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）賒購(gòu)材料時(shí)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資

支付賒購(gòu)款時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款★總結(jié)：應(yīng)付票據(jù)結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)貨方）會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）開(kāi)具商業(yè)匯票購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料

貸：在途物資

商業(yè)匯票到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/短期借款借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)成本二、制造費(fèi)用三、應(yīng)付職工薪酬四、累計(jì)折舊五、庫(kù)存商品一、生產(chǎn)成本（一）定義“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，也是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算賬戶(hù)，用以核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以及完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接材料借：生產(chǎn)成本

貸：原材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的直接人工借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實(shí)際成本借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本（二）賬戶(hù)設(shè)置

生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用庫(kù)存商品入庫(kù)數(shù)完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減★直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式例3-1-1：A公司根據(jù)當(dāng)月各種領(lǐng)料單編制的發(fā)出材料匯總表如下表。借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品30000——N產(chǎn)品80000

制造費(fèi)用600

貸：原材料——甲材料30000——乙材料80600例3-1-2：2021年11月3日，A公司生產(chǎn)M產(chǎn)品領(lǐng)用了甲原材料10000元；2021年11月30日，計(jì)算生產(chǎn)M產(chǎn)品的直接人工為20000元；2021年11月30日，計(jì)算生產(chǎn)M產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用為2000元；2021年11月30日，100件M產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工成本25000元。2021年11月3日領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品10000

貸：原材料——甲材料100002021年11月30日計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品20000

貸：應(yīng)付職工薪酬200002021年11月30日分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品2000

貸：制造費(fèi)用20002021年11月30日結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品25000

貸：生產(chǎn)成本25000二、制造費(fèi)用（一）定義資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用及其分配情況。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄日常發(fā)生的各種制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/累計(jì)折舊等按一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用（二）賬戶(hù)設(shè)置

制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

制造費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額銀行存款××××××

庫(kù)存現(xiàn)金×××

累計(jì)折舊××××××預(yù)提費(fèi)用×××◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）例3-2-1：A公司用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的水電費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用800

貸：銀行存款800例3-2-2：A公司用現(xiàn)金支付車(chē)間用設(shè)備租金400元。借：制造費(fèi)用400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400例3-2-3：A公司月末計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊900元。借：制造費(fèi)用900

貸：累計(jì)折舊900例3-2-4：A公司月末按生產(chǎn)M，N兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制造費(fèi)用，并計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。本月發(fā)生制造費(fèi)用總額為25500元，假定M產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用10500元，N產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用15000元。借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品10500——N產(chǎn)品15000

貸：制造費(fèi)用25500三、應(yīng)付職工薪酬（一）定義負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)應(yīng)付職工（包括生產(chǎn)職工、生產(chǎn)單位管理人員和企業(yè)管理人員等）的薪酬總額及實(shí)際支付情況。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)提借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的職工薪酬)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)單位管理人員薪酬)

管理費(fèi)用(企業(yè)管理人員薪酬)

銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員薪酬)

貸：應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”的支付借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款例3-3-1：（1）2021年11月30日，A公司計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資20萬(wàn)元。其中：生產(chǎn)M產(chǎn)品工人工資7萬(wàn)元，生產(chǎn)N產(chǎn)品工人工資10萬(wàn)元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資2萬(wàn)元；A公司管理人員工資1萬(wàn)元。（2）2021年12月8日，A公司從銀行提取現(xiàn)金20萬(wàn)元備發(fā)工資。（3）2021年12月9日，A公司用現(xiàn)金20萬(wàn)元支付職工工資。2021年11月30日計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品70000

——N產(chǎn)品100000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬2000002021年12月8日提現(xiàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金200000

貸：銀行存款2000002021年12月9日發(fā)放現(xiàn)金工資借：應(yīng)付職工薪酬200000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200000例3-3-2：（1）2021年11月30日，A公司計(jì)算分配本月福利費(fèi)。其中：生產(chǎn)M產(chǎn)品工人福利費(fèi)9800元，N產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)14000元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)管理人員福利費(fèi)2800元；銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售人員福利費(fèi)1000元；管理部門(mén)管理人員福利費(fèi)1000元。（2）2021年12月9日，A公司用銀行存款28600元支付職工福利費(fèi)。2021年11月30日計(jì)提福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品9800

——N產(chǎn)品14000制造費(fèi)用2800銷(xiāo)售費(fèi)用1000管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬266002021年12月9日用銀行存款發(fā)放福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬28600

貸：銀行存款28600四、累計(jì)折舊資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，而且是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中的備抵類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)折舊。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：生產(chǎn)成本(只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn))

制造費(fèi)用(生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的車(chē)間生產(chǎn)用固定資產(chǎn))

銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售部門(mén)用固定資產(chǎn))

管理費(fèi)用(管理部門(mén)用固定資產(chǎn))

貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)例3-4-1：A公司月末計(jì)算本月設(shè)備折舊額為8000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊額為5000元；公司管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊額為2000元；公司銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊額為1000元。借：制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用2000銷(xiāo)售費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊8000五、庫(kù)存商品資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存各種商品成本的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本商品銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品例3-5-1：A公司本月生產(chǎn)M，N兩種產(chǎn)品各50件，月末時(shí)，M產(chǎn)品全部完工，N產(chǎn)品部分完工。假定完工產(chǎn)品成本分別為180450元和209000元，結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。借：庫(kù)存商品——M產(chǎn)品180450——N產(chǎn)品209000

貸：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品180450——N產(chǎn)品209000例3-5-2：A公司2021年11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月M產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，共計(jì)10萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫(kù)存商品100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××生產(chǎn)成本××××××庫(kù)存商品××××××制造費(fèi)用××××××★要點(diǎn)總結(jié)

增加的會(huì)計(jì)分錄減少的會(huì)計(jì)分錄制造費(fèi)用制造費(fèi)用的歸集：借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/累計(jì)折舊等制造費(fèi)用的分配：借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本的歸集：借：生產(chǎn)成本

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用產(chǎn)品完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本庫(kù)存商品產(chǎn)品完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷(xiāo)售：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品第四節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本三、應(yīng)交稅費(fèi)四、稅金及附加五、應(yīng)收賬款六、應(yīng)收票據(jù)七、預(yù)收賬款一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）定義收入（損益）類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品等主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在其主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的經(jīng)營(yíng)利益的總流入。在產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是指在產(chǎn)品的銷(xiāo)售過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的收入，是企業(yè)獲取營(yíng)業(yè)收入的主要方式。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)轉(zhuǎn)回銷(xiāo)售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等轉(zhuǎn)回銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)轉(zhuǎn)回折讓部分的銷(xiāo)售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶(hù)設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額應(yīng)收賬款賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減例4-1-1：A公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品200件，每件售價(jià)4000元，價(jià)款80萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額10.4萬(wàn)元。價(jià)稅款90.4萬(wàn)元已存入銀行。借：銀行存款904000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——M產(chǎn)品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）104000例4-1-2：（1）2021年11月8日，A公司賒銷(xiāo)M產(chǎn)品給B公司，價(jià)款80萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額10.4萬(wàn)元，M產(chǎn)品的成本為70萬(wàn)元。（2）2021年11月15日，因M產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生退貨，A公司收回M產(chǎn)品。

A公司的會(huì)計(jì)分錄（銷(xiāo)售方）B公司的會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)貨方）2021年11月8日借：應(yīng)收賬款——B公司904000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）104000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品——M產(chǎn)品700000借：在途物資800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

）

104000

貸：應(yīng)付賬款——A公司9040002021年11月15日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）104000

貸：應(yīng)收賬款——B公司904000借：庫(kù)存商品——M產(chǎn)品700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000借：應(yīng)付賬款904000

貸：在途物資800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（一）定義費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售產(chǎn)品后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)是指其已經(jīng)銷(xiāo)售的那部分產(chǎn)品的成本。這部分成本實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的成本，即人工、材料和設(shè)備等方面的耗費(fèi)。（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品當(dāng)年退貨商品的成本轉(zhuǎn)回時(shí)借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

庫(kù)存商品入庫(kù)成本銷(xiāo)售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬戶(hù)設(shè)置例4-2-1：A公司本月銷(xiāo)售M產(chǎn)品的成本為900450元，銷(xiāo)售N產(chǎn)品的成本為414000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——M產(chǎn)品900450——N產(chǎn)品414000

貸：庫(kù)存商品——M產(chǎn)品900450——N產(chǎn)品414000三、應(yīng)交稅費(fèi)（一）定義負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加等。貸方余額反映企業(yè)未繳納的稅費(fèi)；借方余額反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。（二）應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄1.增值稅稅種事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄增值稅購(gòu)貨時(shí)借：在途物資等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）計(jì)提時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款（二）應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄2.消費(fèi)稅等稅種事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加發(fā)生時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款（二）應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄3.企業(yè)所得稅稅種事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄企業(yè)所得稅計(jì)提時(shí)借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款（三）應(yīng)交稅費(fèi)的賬戶(hù)設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

稅金及附加

銷(xiāo)項(xiàng)稅額×××未交增值稅×××進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減銀行存款等

×××××××××應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交城建稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交所得稅

所得稅費(fèi)用

×××××××××四、稅金及附加（一）定義費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的除所得稅、增值稅以外的其他各項(xiàng)稅費(fèi)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入后，應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納有關(guān)稅費(fèi)。稅金及附加在實(shí)務(wù)中不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是設(shè)立專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)單獨(dú)核算。銷(xiāo)售過(guò)程中的稅金及附加主要包括三種稅：消費(fèi)稅，是指企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品（如煙酒和高檔化妝品等）而應(yīng)繳納的稅金；城市維護(hù)建設(shè)稅，是企業(yè)為進(jìn)行城市公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)而繳納的稅金；教育費(fèi)附加是企業(yè)為支持教育事業(yè)發(fā)展而繳納的一種附加稅。（二）稅金及附加核算的賬戶(hù)設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

本年利潤(rùn)

銀行存款

××××××

稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)×××稅金及附加賬戶(hù)性質(zhì)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)×××（三）稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄發(fā)生應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加例4-4-1：假設(shè)A公司銷(xiāo)售的M產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，稅率為10%。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅為10萬(wàn)元，暫未繳納。借：稅金及附加100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100000五、應(yīng)收賬款（一）定義資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)。值得注意的是，其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)在“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算，不能記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）當(dāng)年賒銷(xiāo)退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款當(dāng)年銷(xiāo)售折讓時(shí)，按折讓金額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款收到賒銷(xiāo)貨款時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款例4-5-1：（1）A公司向P公司銷(xiāo)售Y產(chǎn)品40件，每件售價(jià)2500元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額13000元。已委托開(kāi)戶(hù)銀行向購(gòu)貨方收款。（2）A公司接銀行通知，委托銀行向P公司收取的應(yīng)收款項(xiàng)113000元已收妥入賬。賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款——P公司113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——Y產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13000收款時(shí)借：銀行存款113000

貸：應(yīng)收賬款——P公司113000六、應(yīng)收票據(jù)（一）定義資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品而收到的商業(yè)匯票。（二）會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄銷(xiāo)售收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）商業(yè)匯票到期前在銀行貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期時(shí)借：銀行存款[承兌]

應(yīng)收賬款[未承兌]

貸：應(yīng)收票據(jù)例4-6-1：A公司向E公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品50件，每件售價(jià)4000元，價(jià)款20萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額26000元。商品已經(jīng)發(fā)出，收到購(gòu)貨單位開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張，款項(xiàng)暫未收到。借：應(yīng)收票據(jù)——E公司226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——M產(chǎn)品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26000七、預(yù)收賬款（一）定義負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同的規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)及其結(jié)算情況。（二）會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品，確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款

銀行存款[補(bǔ)收差額]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款[退還多收]例4-7-1：（1）2021年11月5日，A公司預(yù)收F公司購(gòu)買(mǎi)N產(chǎn)品60件的價(jià)稅款合計(jì)339000元，已存入銀行。（2）2021年11月10日，A公司向F公司發(fā)出N產(chǎn)品60件，每件售價(jià)5000元，價(jià)款30萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額39000元。2021年11月5日借：銀行存款339000

貸：預(yù)收賬款——F公司3390002021年11月10日借：預(yù)收賬款——F公司339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——N產(chǎn)品300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39000★要點(diǎn)總結(jié)：銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄銷(xiāo)售收入確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）發(fā)生銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第五節(jié)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、其他業(yè)務(wù)收入二、其他業(yè)務(wù)成本三、銷(xiāo)售費(fèi)用四、管理費(fèi)用五、財(cái)務(wù)費(fèi)用六、待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、其他業(yè)務(wù)收入（一）定義收入（損益）類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認(rèn)的在其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和包裝物，以及銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。（二）其他業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)轉(zhuǎn)回銷(xiāo)售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等轉(zhuǎn)回銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)轉(zhuǎn)回折讓部分的銷(xiāo)售收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

××××××

其他業(yè)務(wù)成本

發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等

××××××原材料、累計(jì)折舊等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額（三）其他業(yè)務(wù)收入的賬戶(hù)設(shè)置例5-1-1：A公司出售甲材料一批，價(jià)款1萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1300元。價(jià)稅款合計(jì)11300元收到并已存入銀行。甲材料的成本為8000元。確認(rèn)材料銷(xiāo)售收入借：銀行存款11300

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1300結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料——甲材料8000例5-1-2：A公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式出租一臺(tái)設(shè)備，收到租用方支付的租金2萬(wàn)元，增值稅稅額2600元，款項(xiàng)已存入銀行。本月該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊1000元。確認(rèn)租金收入借：銀行存款22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2600計(jì)提設(shè)備折舊借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：累計(jì)折舊1000二、其他業(yè)務(wù)成本（一）定義費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的在其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)和包裝物的攤銷(xiāo)額，以及所銷(xiāo)售材料本身的成本等。（二）其他業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄企業(yè)為獲得各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入而產(chǎn)生的相關(guān)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/銀行存款/累計(jì)折舊等期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：其他業(yè)務(wù)成本例5-2-1：確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本9000元。借：其他業(yè)務(wù)成本9000

貸：原材料——甲材料9000例5-2-2：確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物本月應(yīng)攤銷(xiāo)成本12000元借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)12000三、銷(xiāo)售費(fèi)用（一）定義費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品而發(fā)生的各種費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。銷(xiāo)售費(fèi)用是在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用屬于企業(yè)開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，在實(shí)務(wù)中不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而是設(shè)立專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)單獨(dú)核算。銷(xiāo)售費(fèi)用包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，以及為銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和折舊費(fèi)等。（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

原材料

累計(jì)折舊

銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××

銀行存款

××××××

銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的賬戶(hù)設(shè)置例5-3-1：A公司用銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的廣告費(fèi)3000元、展銷(xiāo)產(chǎn)品的場(chǎng)地租用費(fèi)1000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000例5-3-2：A公司用現(xiàn)金支付展銷(xiāo)產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)300元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金300四、管理費(fèi)用（一）定義費(fèi)用（損益）類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事經(jīng)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。（二）管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄行政管理部門(mén)人員的職工薪酬借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)

貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

管理費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××

應(yīng)付職工薪酬

××××××

管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××（三）管理費(fèi)用的賬戶(hù)設(shè)置銀行存款

××××××

應(yīng)交稅費(fèi)

××××××

累計(jì)折舊

××××××

×××××××××行政管理部門(mén)人員職工薪酬行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等應(yīng)交房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅等例5-4-1：A公司以現(xiàn)金支付公司辦公用品費(fèi)