中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第七版教學(xué)課件第11章 所有者權(quán)益

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1第11章所有者權(quán)益2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本與其他權(quán)益工具第三節(jié)資本公積與其他綜合收益第四節(jié)留存收益目錄2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、企業(yè)組織形式所有者權(quán)益會(huì)計(jì)，要解決不同企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及其享有的利益。國際通行的作法是按企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的法律責(zé)任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司型企業(yè)。2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4

一、企業(yè)組織形式

(一）非公司型企業(yè)（二）公司型企業(yè)

股份有限公司合伙型企業(yè)

獨(dú)資型企業(yè)

有限責(zé)任公司不同企業(yè)組織形式，對(duì)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理有很大的影響2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5二、所有者權(quán)益的涵義及構(gòu)成（一）所有者權(quán)益的涵義我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！?/p>

所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源包括：

實(shí)收資本(或股本)

其他權(quán)益工具

資本公積

其他綜合收益

留存收益（盈余公積和未分配利潤）基于公司制的特點(diǎn)2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成分類的目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤的分配還是投入資本的返還2.股東用累計(jì)利潤來判斷管理人員的稱職程度

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8第二節(jié)資實(shí)資本與其他權(quán)益工具一、實(shí)收資本

(一)實(shí)收資本的性質(zhì)實(shí)收資本(或股本)是所有者投入資本形成法定資本的價(jià)值。所有者向企業(yè)投入的資本,在一般情況下無須償還,可供企業(yè)長期周轉(zhuǎn)使用?！豆痉ā芬?guī)定,公司注冊(cè)資本應(yīng)為在工商行政管理機(jī)關(guān)登記的實(shí)收資本總額。根據(jù)這一規(guī)定,公司的實(shí)收資本(或股本)即為注冊(cè)資本。

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9第二節(jié)投入資本一、實(shí)收資本(二)關(guān)于注冊(cè)資本的主要法律規(guī)定

(1)有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。(2)股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的,注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購的股本總額。2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10（三）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理1.一般企業(yè)的實(shí)收資本

借：銀行存款/無形資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)（可能不存在）

一、實(shí)收資本

例題見教材【例11-1、2】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院112.股份有限公司的股本借：銀行存款貸：股本（按股票面值計(jì)算）資本公積——股本溢價(jià)（可能不存在）一、實(shí)收資本例題見教材【例11-3、4】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院123.庫存股

庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過回購或其他方式重新獲得，可再次出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利，又不附投票權(quán)。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上以負(fù)數(shù)形式列為一項(xiàng)股東權(quán)益。

設(shè)置“庫存股”科目，用來核算企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的該公司股份數(shù)額。

一、實(shí)收資本例題見教材【例11-5】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13

其他權(quán)益工具：是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。如企業(yè)發(fā)行的分類為權(quán)益工具的優(yōu)先股等。二、其他權(quán)益工具例題見教材【例11-6、7】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積（一）資本溢價(jià)投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)計(jì)入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。例題見教材【例11-8】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15一、資本公積（二）股本溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)”。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計(jì)入“資本公積--股本溢價(jià)”

例題參見教材【例11-4、7】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16一、資本公積（三）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以外所形成的資本公積，包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付及采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資涉及的業(yè)務(wù)。例題參見教材【例11-9、10】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17二、其他綜合收益其他綜合收益是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中形成的未計(jì)入當(dāng)期損益但歸所有者共有的利得或損失，主要包括以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，權(quán)益法下被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)等。

例題見教材【例11-11、12】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18第四節(jié)留存收益一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益的性質(zhì)是公司企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，依靠公司經(jīng)營所得的盈利累積而成。

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19（二）留存收益的構(gòu)成盈余公積

未分配利潤

任意盈余公積

法定盈余公積

已撥定的留存收益

未撥定的留存收益

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20（二）留存收益的構(gòu)成1．盈余公積（1）法定盈余公積——以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提?。?）任意盈余公積——由企業(yè)自行決定提取2．未分配利潤2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21二、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理1.提取時(shí)：借：利潤分配貸：盈余公積2.轉(zhuǎn)增資本:

借：盈余公積貸：股本注意標(biāo)明明細(xì)科目例題見教材【例11-13】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22（二）未分配利潤的會(huì)計(jì)處理收入、成本本年利潤利潤分配——未分配利潤利潤分配的其他明細(xì)科目利潤分配——未分配利潤2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)年出現(xiàn)虧損2.以后年度稅前利潤彌補(bǔ)3.以后年度稅后利潤彌補(bǔ)例題見教材【例11-14】2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24三、股利分派股利是指公司企業(yè)依據(jù)公司章程規(guī)定發(fā)放給股東的投資報(bào)酬，其實(shí)質(zhì)是公司財(cái)富中屬于股東收益盈余的一部分我國《公司法》規(guī)定，稅后利潤提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25（一）股利分派限制1．法律上所規(guī)定的制約2．現(xiàn)金支付能力的制約3．與優(yōu)先股股東的契約4．董事會(huì)自行限制5．股東要求與稅收政策的制約6.國家稅收政策2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26（二）股利分派的有關(guān)日期

1.宣告日2.股權(quán)登記日3.分派日

2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27（三）股利的種類1.現(xiàn)金股利宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利2.財(cái)產(chǎn)股利3.負(fù)債股利2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28（三）股利的種類4.股票股利既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額。只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)2021東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29（三）股利的種類4.股票股利我國規(guī)定，實(shí)際派發(fā)股票股利時(shí)，直接按股票面值借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。5.清算股利實(shí)質(zhì)是資本的返回

例題見教材【例11-15至18