關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)研究

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)研究—以中捷縫紉機(jī)股份有限公司為例關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制活動(dòng)研究摘要企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展壯大乃至生存的非常重要的管理體系。通過對企業(yè)失敗案例進(jìn)行分析后我們發(fā)現(xiàn)，如果沒有內(nèi)部控制，企業(yè)失敗的概率會(huì)大很多?？梢灾v有了內(nèi)部控制不是萬能的，但是沒有它是萬萬不能的。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制活動(dòng)是這個(gè)體系的核心內(nèi)容，也就是說，內(nèi)部控制體系的內(nèi)控目標(biāo)制定再好、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理對策再好，如果內(nèi)控活動(dòng)沒有落實(shí)到實(shí)際的工作中，在各個(gè)業(yè)務(wù)的層次中沒有體現(xiàn)出來，也是沒有任何效果的。本文從內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)涵和重要性入手，分析了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的現(xiàn)狀和原因，并在此基礎(chǔ)上，從企業(yè)高層管理人員對企業(yè)的績效分析、部門管理、績效考評控制和不相容職務(wù)分離控制等幾方面提出了解決措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)一、緒論（一）研究背景進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著新技術(shù)革命日趨成熟，現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善，在各行業(yè)都蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)造假，財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)。有大到如美國安然公司爆出的會(huì)計(jì)造假案、我國的中航油、中儲(chǔ)棉的財(cái)務(wù)造假案，也有小到像我國的云南綠大地公司對外出具虛造財(cái)務(wù)報(bào)表一案，湖南萬福生科對外報(bào)告虛增凈利潤達(dá)2億元一案等。這些公司無論其公司規(guī)?；虼蠡蛐《家?yàn)楸霾煌潭鹊呢?cái)務(wù)丑聞而遭受了幾近毀滅性的打擊。這不僅使與之有往來合作的企業(yè)遭受了不可挽回、難以估量的經(jīng)濟(jì)損失，還使企業(yè)自身的聲譽(yù)受到了嚴(yán)重影響，更使其在可持續(xù)發(fā)展的道路上寸步難行。然而，這些問題的出現(xiàn)絕非偶然，而是很大程度上與企業(yè)自身內(nèi)部控制的失效有關(guān)。為了維護(hù)企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展、保障廣大投資者的投資收益，維持自身乃至整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的平穩(wěn)運(yùn)行，各國的公司管理層和審計(jì)機(jī)構(gòu)開始了更為深刻的反思，他們開始將更多的關(guān)注焦點(diǎn)放在了如何提高公司內(nèi)部控制的管理上，并增加相關(guān)研究的經(jīng)費(fèi)投入，以保證公司今后的內(nèi)部控制活動(dòng)能夠有效開展。控制活動(dòng)作為內(nèi)部控制的要素之一，是內(nèi)部控制的核心，也是內(nèi)部控制理論實(shí)施的具體體現(xiàn)，即企業(yè)的內(nèi)部控制需要通過具體的控制措旋來運(yùn)行，通過控制活動(dòng)表現(xiàn)。因此本文主要針對中捷公司控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行研究[1]。2008年我國的財(cái)政部、審計(jì)部等五部委在進(jìn)行了共同研討后，聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一重要的規(guī)范條例。按照這一規(guī)范的要求，凡是滿足該規(guī)范執(zhí)行條件的上市公司都應(yīng)當(dāng)自執(zhí)行之日起，主動(dòng)對外披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，并按照規(guī)定對本公司內(nèi)部控制有效性結(jié)果進(jìn)行自我評價(jià)，同時(shí)接受來自社會(huì)大眾的監(jiān)督。此外，具備條件的公司還可以聯(lián)系當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所，聘請專業(yè)審計(jì)人員所對該公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)結(jié)果和改進(jìn)建議及時(shí)做出調(diào)整?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2008年5月22日全面印發(fā)，并在2009年的7月1日這一天起在全國范圍內(nèi)正式推行，參與推行的主導(dǎo)力量是我國的各大上市公司。除此之外，該規(guī)范也同樣鼓勵(lì)其他大中型的非上市公司參與，共同維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。如今，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為深具影響力的教科書式規(guī)范文件，已在我國的上海證券萬方數(shù)據(jù)碩士學(xué)位論文交易所和深圳證券交易所這兩大證券交易所的主板上市公司范圍內(nèi)得到了全面的執(zhí)行。可以說，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的推行極大地提升了我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)管理實(shí)施的廣度和深度。2010年，我國財(cái)政部又相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》這兩部具有指導(dǎo)意義的補(bǔ)充條例。其中，前者在文中介紹了該指引的使用方法，即企業(yè)自身在對當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境進(jìn)行評估以后，應(yīng)再從企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況出發(fā)，參考相關(guān)的應(yīng)用條例，據(jù)實(shí)制定出企業(yè)現(xiàn)階段具體可行的內(nèi)部控制一劃。同時(shí)，后者也在文中做出了與之對應(yīng)的規(guī)定，即企業(yè)在開展控制活動(dòng)驗(yàn)證的時(shí)候，首先應(yīng)該做的就是充分解讀《基本規(guī)范》中的各項(xiàng)具體要求和《應(yīng)用指引》中的其他相關(guān)的建議。再根據(jù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)下實(shí)施的內(nèi)部控制制度及規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是否有效進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)而分析得出結(jié)論[2]。（二）研究意義為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)行為防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，確保國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標(biāo)。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，是配合企業(yè)內(nèi)部控制至臻至美，使得做事的有責(zé)權(quán)，監(jiān)督管理的有章法可依，從而形成良性而有效的內(nèi)部控制制度[3]。通過建立和完善內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)措施，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的。通過建立健全內(nèi)部控制活動(dòng)，不斷完善會(huì)計(jì)、經(jīng)營工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。加大對會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營管理活動(dòng)。二、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵（一）企業(yè)內(nèi)部控制概念企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。如果把內(nèi)部控制做個(gè)形象的描述，就好比奧林匹克的五環(huán)，每一個(gè)目標(biāo)就像一個(gè)環(huán)，有著各自的意義，但它們是一個(gè)不可分割的整體，這就是內(nèi)部控制的五大目標(biāo)，一個(gè)是戰(zhàn)略目標(biāo)，二是報(bào)告目標(biāo)，三個(gè)是營運(yùn)目標(biāo)，四個(gè)是合法目標(biāo)，五個(gè)是資產(chǎn)目標(biāo)。這五大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又從五個(gè)層次來展開，這就是內(nèi)部控制的五大要素。分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制框架就是由上述五大目標(biāo)和五大要素共同組成[1]。（二）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)就是能夠有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的措施和方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等方面。（三）企業(yè)內(nèi)部控制和控制活動(dòng)的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制的核心是控制活動(dòng)。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)過程，意思是它不是一個(gè)點(diǎn)，也不是一個(gè)面，而是一條線，由多個(gè)點(diǎn)串連而成。就像一條珍珠項(xiàng)鏈，串在一起這條珍珠項(xiàng)鏈的價(jià)值才會(huì)更高，而把這個(gè)過程串連起來的主線就是內(nèi)部控制活動(dòng)。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不是靜止不動(dòng)的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)特征。因此，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候需要明確的一點(diǎn)就是，從一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程對內(nèi)部控制進(jìn)行全局性把握，把控制的各個(gè)因素要點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性鏈接，這樣才能應(yīng)對不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)[2]。企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成哪些危害，如何針對這些不確定性的危害采取措施？由這些問題出發(fā)進(jìn)行分析研究從而形成內(nèi)部控制制度，以管理文檔的形式體現(xiàn)出來。在這個(gè)管理文檔里面，對各個(gè)層次、各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)的過程都要有非常形象的、準(zhǔn)確的、排他性的描述，這種描述就叫做內(nèi)部控制活動(dòng)的流程。對各個(gè)部門，各個(gè)層次，各項(xiàng)業(yè)務(wù)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)分析，形成一個(gè)科學(xué)有效的業(yè)務(wù)管理模式，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作要求，把不可控的或者是定性的業(yè)務(wù)點(diǎn)，轉(zhuǎn)化成一個(gè)定量、可執(zhí)行、可分解的業(yè)務(wù)動(dòng)作，加以規(guī)范和實(shí)施。三、中捷縫紉機(jī)股份有限公司內(nèi)部控制分析（一）公司簡介中捷縫紉機(jī)股份有限公司以下簡稱中捷股份始創(chuàng)于1994年，擁有總資產(chǎn)16億元，員工2000余人，擁有浙江、上海、江蘇三大生產(chǎn)基地，形成了縫紉機(jī)鑄造、機(jī)殼加工、涂裝、裝配四大工藝全部自動(dòng)化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。2004年7月在深交所掛牌上市，是印酉制機(jī)械行業(yè)一家上市的民營企業(yè)。2006年4月，中捷股份發(fā)布公告，稱其股權(quán)激勵(lì)方箕已獲得證監(jiān)會(huì)備案批復(fù)，成為首家獲得批準(zhǔn)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的上市公司。2006、2007年度簽司凈利潤的高速增長，幫助其高管們成功獲得了整個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案中的80%股票期表。注冊會(huì)計(jì)師對中捷2007股份年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實(shí)際與賬面嚴(yán)重不符。浙江證監(jiān)局接到事務(wù)所通報(bào)后，立即會(huì)同負(fù)責(zé)中捷審計(jì)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行核查，初步掌握了中捷股份董事長私下挪用上市公司資金且未入賬的證據(jù)。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，中捷集團(tuán)年2006、2007年、2008年分別用中捷股份資金萬元15117.65萬元、25405.46萬元、17.600萬元。違規(guī)占用資金余額，直至4月21日才全部歸還。5月15日，深交所紀(jì)律處分委員會(huì)對中捷股份實(shí)際控制人蔡開堅(jiān)及中捷股份相關(guān)人員17人予以公開譴責(zé)，并予以通報(bào)批評于6月30日中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《行政處罰決定書》，對公司及相關(guān)人員給予處罰。此后中捷股份預(yù)計(jì)2009年一季度歸屬于母公司所有者的凈利潤約為220萬元，較上年同期下降左右。（二）中捷縫紉機(jī)股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.對內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價(jià)機(jī)制等。企業(yè)在這方面的問題非常嚴(yán)重，控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會(huì)也就形同虛設(shè)。（三）中捷縫紉機(jī)股份有限公司內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問題1.監(jiān)督機(jī)制不完善近年來，中捷公司的內(nèi)部審計(jì)取得了長足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度，外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。其主要原因是：首先，各種監(jiān)督的監(jiān)督效果卻功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏有效的溝通，因此未能形成有效的監(jiān)督合力；其次，有的監(jiān)督行為并沒有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有些甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重，對內(nèi)部控制問題更是不報(bào)告、不追究；再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì)計(jì)師本身監(jiān)督不力，使得其應(yīng)有的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來。內(nèi)部控制活動(dòng)猶如一個(gè)自動(dòng)的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，不僅能夠保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，而且能夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測。內(nèi)部控制活動(dòng)作為一種“內(nèi)部人”的約束機(jī)制，其目的在于制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，協(xié)調(diào)所有者、管理者和廣大雇員的既定利益，使其有效地履行他們的職責(zé)。它不僅是一種內(nèi)部制度安排，而且是一種過程和實(shí)踐，是精心設(shè)計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。2.領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄中捷縫紉機(jī)股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)內(nèi)部控制在公司管理中所占的比重認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為不需要再去建立內(nèi)部控制。與此同時(shí)，很多核心領(lǐng)導(dǎo)人固執(zhí)地認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)經(jīng)營是企業(yè)的首要任務(wù)，內(nèi)部控制制度無關(guān)緊要。因此雖設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層，但這些機(jī)構(gòu)的董事會(huì)與經(jīng)營者基本是原班人馬，根本沒有授權(quán)監(jiān)管，更談不上內(nèi)部控制。3.缺乏正式的風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對機(jī)制與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為企業(yè)本身所控制，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，做到“未雨綢繆”，只有這樣才能夠提高其自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)生存和競爭能力。因此，中縫公司需要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，全面地識(shí)別各種經(jīng)營隱患，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和潛在性，并及時(shí)制定應(yīng)對措施。4.控制環(huán)境問題中縫公司內(nèi)部控制制定者以及執(zhí)行者素質(zhì)整體不高；誠信的原則以及道德價(jià)值意識(shí)觀念非常淡??；公司員工總的評價(jià)機(jī)制不夠完善，影響員工工作積極性：董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)沒有真正的發(fā)揮管控監(jiān)督的功能和作用；公司的運(yùn)營理念和經(jīng)營風(fēng)格也有所欠缺；公司組織架構(gòu)比較混亂，存在一人身兼數(shù)個(gè)重要崗位的情況；公司的責(zé)任分配和授權(quán)不具合理化，職責(zé)分工不明確一方面，導(dǎo)致責(zé)任的落實(shí)難以真正到位。公司人力資源政策落實(shí)不到位，通過調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)公司的很多政策已經(jīng)做到了宣傳，并盡力做到每名員工的知曉，但是其一旦落實(shí)到實(shí)際執(zhí)行之中則困難重重，這主要是因?yàn)閱T工思想意識(shí)單薄所導(dǎo)致。另一方面，對于兩個(gè)部門之間存在交叉工作，其工作的開展極容易造成工作推諉情況存在，這對于工作的開展造成極大阻礙。四、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的控制措施對控制活動(dòng)的分析可以從兩個(gè)方面來展開，一個(gè)是縱向，一個(gè)是橫向?？v向是把控制活動(dòng)分為決策層、管理層、執(zhí)行層和操作層四個(gè)層次；橫向是指各個(gè)部門人、財(cái)、物之間的銜接。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)就是在縱向和橫向交錯(cuò)作用的過程中展開。下面主要從高層管理人員對企業(yè)的績效分析、部門管理、績效考評控制和不相容職務(wù)分離控制等幾方面來分析內(nèi)部活動(dòng)的控制措施。（一）設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督體系要有目的性的建立起三個(gè)不同層次的控制體系。即：首先是要在企業(yè)一線生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程中建立相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，建立預(yù)防為主的體系。其次是要在財(cái)務(wù)部門日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，各個(gè)崗位的例行檢查，建立以“堵”為主的事后監(jiān)控防線。最后是要建立直接對企業(yè)所有者（或者董事會(huì)）負(fù)責(zé)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，并注意保持其相對獨(dú)立性，確保出具符合實(shí)際情況的，較為客觀、真實(shí)的監(jiān)控報(bào)告。（二）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)，更新觀念中縫公司在建立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，最先要依據(jù)自身特征，充分利用各部門之間職能的劃分，做到清晰、明了、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的人員與特點(diǎn)劃分崗位，因才設(shè)崗，根據(jù)崗位的綜合需要選擇合適的人才，并且規(guī)定各階層主管人員不僅要盡到自己的職責(zé)，也要對其下屬進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和檢查，確保各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）完善公司控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系1.企業(yè)控制權(quán)需要與剩余索取權(quán)相匹配，通過權(quán)利和責(zé)任的合理配置，改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式中責(zé)任不明、權(quán)力劃分不清晰的問題，從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)人手，做好組織部門的合理劃分，就各部門的具體責(zé)任予以嚴(yán)格落實(shí)，并做好相應(yīng)的配套制度建立，結(jié)合相應(yīng)制度構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)向評估體系。2.確立全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估需要相應(yīng)部門就公司運(yùn)行過程中所遇到或者可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別，做好系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的有效應(yīng)對策略。通過總目標(biāo)的確定和建立，有效制定相應(yīng)策略，則能夠讓公司各部門的工作開展有效結(jié)合在一起，能夠讓公司的理財(cái)政策得以充分落實(shí)，能夠充分完善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)過程和方法。3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理相應(yīng)信息，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展需要就相關(guān)信息予以充分而詳盡的收集，諸如公司負(fù)債情況、償債能力、現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款、資金周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重、成本費(fèi)用管理、營業(yè)費(fèi)用、成本核算等等信息，都是收集和管理的重點(diǎn)，也是數(shù)據(jù)分析的重中之重，更是業(yè)務(wù)流程開展的易錯(cuò)點(diǎn)。結(jié)合此類信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控則能夠有效避免公司經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的開展是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)能夠就集體公司的發(fā)展情況，風(fēng)險(xiǎn)之于公司的影響，以及風(fēng)險(xiǎn)的重要性方面予以精準(zhǔn)評判。此過程需要融合定量分析技術(shù)，確定各種可能性所造成的影響數(shù)量，從而為企業(yè)發(fā)展對策的采取提供科學(xué)依據(jù)。此外，針對評判結(jié)果還需要就風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行排序，將內(nèi)部控制可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)劃分成為重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，從而結(jié)合不同的風(fēng)險(xiǎn)程度來進(jìn)行相應(yīng)對策制定。風(fēng)險(xiǎn)評估體系的構(gòu)建對于