《我國上市公司財務(wù)舞弊探析案例-長園集團為例》14000字（論文）

我國上市公司財務(wù)舞弊分析案例-長園集團為例摘要上市公司財務(wù)報告造假嚴重擾亂了我國證券市場的正常交易秩序,財務(wù)舞弊違法現(xiàn)象在國內(nèi)外也屢見不鮮。近年來,我國陸續(xù)公布了許多大型上市證券公司財務(wù)報告造假的典型案例,如爾康藥業(yè)、瑞幸咖啡、康美藥業(yè)等,這些典型案件都嚴重破壞了正常的證券市場交易秩序,造成不少投資者個人蒙受巨大的經(jīng)濟損失。因此不斷深入對上市公司財務(wù)舞弊問題的研究和防治措施的探討，具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文主要系統(tǒng)運用案例歸納分析法,以長園集團財務(wù)會計造假為主要案例,對國內(nèi)外企業(yè)財務(wù)舞弊的主要動因和舞弊治理措施問題進行歸納、分析、總結(jié),并結(jié)合舞弊三角理論,分析了長園集團上市過程中的財務(wù)造假行為，在分析過程中，不僅根據(jù)其財務(wù)數(shù)據(jù)分析其造假手段，也深入剖析了財務(wù)造假的原因，同時依據(jù)長園集團造假的具體手段以及動因有針對性地提出防范對策建議，最后是創(chuàng)新點部分，為了有效保護投資者在進行投資時減少受到損害的機會，本文建議建立舞弊風險準備金制度。關(guān)鍵詞:財務(wù)造假長園集團造假手段治理對策目錄TOC\o"1-2"\h\u2831一、緒論 413882（一）研究背景 412245（二）研究意義 55414（三）研究方法 525726（四）研究內(nèi)容 522405（五）創(chuàng)新點 632370二、文獻綜述 624593（一）國外研究動態(tài) 629872（二）國內(nèi)研究動態(tài) 75205（三）文獻評述 916140三、財務(wù)舞弊與舞弊三角理論 931585（一）財務(wù)舞弊的概念 917573（二）理論基礎(chǔ) 94859四、長園集團財務(wù)舞弊案例分析 1031426（一）長園集團財務(wù)舞弊案件背景介紹 106022（二）長園集團財務(wù)舞弊手段分析 118101（三）長園集團財務(wù)舞弊原因分析 127156五、對于長遠集團財務(wù)造假的對策建議 136445（一）加強審計機構(gòu)的監(jiān)督職能 1331363（二）完善監(jiān)事會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 1432048（三）加大舞弊懲處力度 1511278（四）建立財務(wù)舞弊風險準備金制度 1514835六、結(jié)論 1617209參考文獻 17一、緒論（一）研究背景在中國證券市場誕生后,上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象就已經(jīng)開始出現(xiàn)了。與發(fā)達國家市場相比,我國的證券市場還是年輕并比較缺乏經(jīng)驗的,再加之相關(guān)法律法規(guī)的相對滯后,自從1978年證券市場建立以來,每年上市公司被中國證券會查處的財務(wù)舞弊案件不勝枚舉，但上市公司舞弊行為卻愈演愈烈。近年來頻頻發(fā)生的多起上市公司財務(wù)舞弊案件，尤其是綠大地、萬福生科、欣泰電氣、瑞幸咖啡等大案，已經(jīng)引起了證券市場的巨大波動和社會公眾的強烈不滿，我國證券市場的弊端也逐漸浮現(xiàn)出來。這些財務(wù)造假案例不僅使得投資者因為信息不對稱造成重大投資損失，也使得投資者缺乏對市場的信心，引發(fā)證券市場恐慌，威脅到其正常發(fā)展以及社會的安定和諧。（二）研究意義首先，對于上市公司財務(wù)舞弊的動因、手段、防范與治理對策等方面的研究，國內(nèi)外研究者已經(jīng)進行了長時間的研究，并取得不錯的研究成果。本文梳理了國內(nèi)外學者的相關(guān)理論，總結(jié)了財務(wù)舞弊的動因和手段，進一步結(jié)合長園集團進行深入研究，在實例中對財務(wù)舞弊的成因、手段進行直接客觀的分析，進一步提出財務(wù)舞弊的防范對策建議，這對于我國監(jiān)管部門查處財務(wù)舞弊，完善相關(guān)法律法規(guī)具有重要的理論意義。

其次，針對識別難度最高的虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)型舞弊，本文深入研究其財務(wù)舞弊的動因、手段，并且通過長園集團被曝光的數(shù)據(jù)，解讀長園集團在運行過程中存在的財務(wù)問題，將有助于對財務(wù)舞弊識別方式進行更加直觀的理解，提高監(jiān)管部門執(zhí)法效率，促進我國證券市場健康有序的發(fā)展。（三）研究方法文獻研究法。本文通過圖書館資料、知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫等途徑對國內(nèi)外文獻中有關(guān)財務(wù)舞弊理論進行研究，并對財務(wù)舞弊的動因、手段、防范與治理進行總結(jié)。相比之下，國外學者對財務(wù)造假的研究相對成熟和全面，而國內(nèi)學者的研究起步晚、不成熟，處于不斷發(fā)展的階段。個案分析法。通過對近幾年財務(wù)舞弊實例的搜集整理，并從中找出影響較大的長園集團，結(jié)合實例中對財務(wù)舞弊理論進行研究，在實例中對財務(wù)舞弊的動因、手段進行深入的剖析，進而幫助對財務(wù)舞弊主要手段和防范措施進行更加直觀的理解。調(diào)查研究法。本文第四部分中的“長園集團財務(wù)舞弊手段分析”部分使用了“調(diào)查研究法”。通過搜集與長園集團財務(wù)舞弊案件相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，了解公司情況和案例背景，梳理案件始末，為剖析其財務(wù)舞弊的動因及手段奠定基礎(chǔ)。（四）研究內(nèi)容本文主要采用企業(yè)案例分析的方法對廣州長園集團公司財務(wù)報告造假的不良經(jīng)營動機行為進行分析,在深入分析舞弊手段之后,繼續(xù)深入研究其財務(wù)舞弊形成原因,并通過具體的分析舞弊形成原因從而得到針對性的防范對策以及建議。本文從總體結(jié)構(gòu)上將其分為主要六個部分。第一章為緒論，論述了學術(shù)研究領(lǐng)域發(fā)展成果背景和重要學術(shù)意義，介紹了論文的研究方向、方法、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。第二章是文獻綜述部分，本文在對國內(nèi)國外諸多學者的文獻詳細參考的基礎(chǔ)上進行歸納總結(jié)，主要內(nèi)容包括目前國際國內(nèi)關(guān)于發(fā)生財務(wù)舞弊的主要動因和相關(guān)治理措施對策。第三章是本文課題研究的重要理論基礎(chǔ)部分,從不同領(lǐng)域?qū)＜覍W者的不同角度對于我國財務(wù)舞弊的理論概念予以詳細化的界定,包括來自國際和國內(nèi)多家政府監(jiān)管機構(gòu)對我國財務(wù)舞弊的基本定義進行介紹,并重點突出了舞弊三角形理論。第四章是企業(yè)案例分析部分，主要介紹了長園集團基本簡介，回顧了案例經(jīng)過的過程，并且對長園集團的財務(wù)舞弊手段和原因進行分析。

第五章是治理建議部分，主要針對長園集團財務(wù)舞弊動因提出針對性地治理措施。包括加強審計機構(gòu)的監(jiān)督職能、完善監(jiān)事會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加大舞弊懲處力度、建立舞弊風險整備制度金制度。（五）創(chuàng)新點本文的最大創(chuàng)新之處在于通過建立嚴懲舞弊的風險投資準備金管理制度,用于切實有效的保障風險投資者的合法經(jīng)濟利益,并且規(guī)定投資者在因為公司的不當行為而造成損失后能夠得到合理補償。證監(jiān)會可以為其指定具體銀行,公司高級管理人員應(yīng)繳存其實際經(jīng)營年收入的一定比例于此銀行中,且會計師事務(wù)所也要存入其年收入的一定比例,用于?？顚Ｓ谩９九c會計師事務(wù)所在一定存款期限內(nèi)不存在任何財務(wù)舞弊的,按活期存款利率支付存款本息。建議建立舞弊風險準備金制度仍存在一定的局限性，由于缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)和實踐依據(jù)，有必要從實踐出發(fā)，在生活中檢驗以進一步驗證其實行的可行性和必要性，并提出進一步完善的措施。二、文獻綜述（一）國外研究動態(tài)1.關(guān)于財務(wù)舞弊動因的研究Sawyer（1981）Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusineSawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.W·SteveAlbrecht（1995）Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologana(1993)Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.等人提出了著名的GONE理論，認為G(Greed貪婪)、0(Opportunity機會)、N(Need需要)和E(Exposure暴露)是構(gòu)成財務(wù)舞弊的四要素，Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell&Carcello（2000)Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Dechow(2000)DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.以等人認為造成財務(wù)造假的首要因素是公司治理不到位。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnson(2009)Johnsonet.AManagerialiJohnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.Elewechi(2011)ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.2.關(guān)于財務(wù)舞弊治理的研究DeFond&Jiambalvo（1991）DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.提出審計委員會在治理公司財務(wù)舞弊行為方面的監(jiān)督職能不容忽視。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.BakeryDonaldandmichael（1976）Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.認為內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對于上市公司舞弊行為具有重大影響，內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，舞弊行徑的可能性較小。Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson(1986)Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.認為，僅僅以注冊會計師的職責來限制財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生是不夠的。更重要的是董事會和健全的監(jiān)事會制度、健全有效的審計委員會和內(nèi)部審計部門、良好的企業(yè)控制環(huán)境，這些才Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan（1993)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.從優(yōu)化道德環(huán)境層面提出財務(wù)舞弊的防治措施。作為經(jīng)濟行為中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會計人員能夠認識到舞弊后果的嚴重性，提高自身道德素質(zhì)和修養(yǎng)，就能有效控制舞弊行為的發(fā)生。

Raghunandan(1996)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCommittee.FraudCommissionIssuesFinalReport[J].JournalofAccountancy,1997(3):121-126.Fischbacher和Stefani(2007)Praying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsaPraying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsandNetworkTechnologies,2007(8):323-327.（二）國內(nèi)研究動態(tài)關(guān)于財務(wù)舞弊動因的研究

吳燦森(2014)吳燦森.淺議企業(yè)財務(wù)舞弊的特征與審計方法[J].財經(jīng)界2014(8);250-250.提出，產(chǎn)生財務(wù)舞弊問題的根本原因在于企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控體系，審計工作有漏洞，監(jiān)控制度不到位，等等。吳燦森.淺議企業(yè)財務(wù)舞弊的特征與審計方法[J].財經(jīng)界2014(8);250-250.郭鐵錚（2015）郭鐵錚.會計舞弊動因研究[J]郭鐵錚.會計舞弊動因研究[J].財會通訊,2015(3):10-12.應(yīng)里孟，陽杰（2016）應(yīng)里孟,陽杰.基于財務(wù)舞弊GONE理論的新大地財務(wù)造假動機案例分析及審計啟示[J].商業(yè)會計,2016(9):14-17.應(yīng)里孟,陽杰.基于財務(wù)舞弊GONE理論的新大地財務(wù)造假動機案例分析及審計啟示[J].商業(yè)會計,2016(9):14-17.孫瑾(2015)孫瑾.我國上市公司財務(wù)舞弊及其防范策略探析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2015(10):142-145.總結(jié)財務(wù)舞弊的動因，一是內(nèi)部因素，有公司內(nèi)部缺乏強大的制衡機制、經(jīng)理層中間擁有大量官員、對上市公司負責人的監(jiān)督無法從實處落實、上市公司缺乏完善的績效評價體系；二是外部因素，有會計師事務(wù)所和注冊會計師的利益導(dǎo)向行為、地方政府的局部短期利益行為、財務(wù)舞弊行為的處罰力度無法起到震懾作用孫瑾.我國上市公司財務(wù)舞弊及其防范策略探析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2015(10):142-145.劉運良(2015)劉運良.財務(wù)報告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015(5):151-152.指出財務(wù)報告舞弊動因主要有:企業(yè)有業(yè)績考核的需要、間接經(jīng)濟利益和相關(guān)政治與政策等劉運良.財務(wù)報告舞弊手法識別及防范體系構(gòu)筑[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015(5):151-152.楊荻(2017)楊荻.上市公司財務(wù)報告舞弊手段及成因分析[J]..農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2017(16):91-92.從內(nèi)部因素與外部因素兩個層面分析導(dǎo)致財務(wù)舞弊的根本原因，其中內(nèi)部因素包括追求過高的個人利益、混亂的公司治理結(jié)構(gòu)以及公司面臨的發(fā)展前景壓力;外部因素包括不夠完善的楊荻.上市公司財務(wù)報告舞弊手段及成因分析[J]..農(nóng)村經(jīng)濟與科技,2017(16):91-92.陳升翠，姚榮輝(2018)陳升翠,姚榮輝.基于舞弊三角理論的內(nèi)部人交易風險研究[J].會計之友,2018(8):15-18.以舞弊三角理論為理論基礎(chǔ)，從經(jīng)濟學上內(nèi)部人交易的方向剖析出為何內(nèi)部人的自我利益是進行財務(wù)舞弊的最主要行為動機，并且，內(nèi)部人陳升翠,姚榮輝.基于舞弊三角理論的內(nèi)部人交易風險研究[J].會計之友,2018(8):15-18.胡華夏，劉雯(2018)胡華夏,劉雯.從企業(yè)生命周期角度分析財務(wù)舞弊影響因素及演化[J].財會月刊,2018(14):101-108.通過深入胡華夏,劉雯.從企業(yè)生命周期角度分析財務(wù)舞弊影響因素及演化[J].財會月刊,2018(14):101-108.2.關(guān)于財務(wù)舞弊治理的研究王敏麗（2013）王敏麗,淺談企業(yè)財務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財會研究,2013(2):71-72.王敏麗,淺談企業(yè)財務(wù)舞弊的危害性及內(nèi)部控制措施[J].財會研究,2013(2):71-72.曹婧潔（2015）曹婧潔.分析會計舞弊手段與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(23):34-35.指出應(yīng)該從加強法律法規(guī)建設(shè)；完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)；重視社會審計和政府監(jiān)督職能曹婧潔.分析會計舞弊手段與對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(23):34-35.王超（2016）王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會2016(2):75-77.對財務(wù)舞弊的審計對策有：強化企業(yè)審計獨立性；訓(xùn)練注冊會計師的職業(yè)敏感性并且加強其謹慎性；大力加強分析性復(fù)核；執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

裘麗婭，劉若晨(2017)裘麗婭劉若晨.基于博弈視角的上市公司財務(wù)舞弊動機、手段與防范研究[J].長春理工大學學報:社會科學版2017,30(4):83-86.從王超.上市公司財務(wù)舞弊及審計對策[J].西部財會2016(2):75-77.裘麗婭劉若晨.基于博弈視角的上市公司財務(wù)舞弊動機、手段與防范研究[J].長春理工大學學報:社會科學版2017,30(4):83-86.馬建民(2017）馬建民.上市公司財務(wù)舞弊風險評估及應(yīng)對措施淺析[J].交通財會,2017(4):64-67.指出上市公司應(yīng)對舞弊的措施有:充分了解上市公司的外部環(huán)境;實施分析程序識別財務(wù)舞弊風險;重視舞弊三角因素對于馬建民.上市公司財務(wù)舞弊風險評估及應(yīng)對措施淺析[J].交通財會,2017(4):64-67.趙軍(2017)趙軍.我國上市公司財務(wù)報告舞弊行為及防范措施[J].市場研究,2017(8):51-52.指出舞弊行為的應(yīng)對措施有:完善企業(yè)內(nèi)部控制，避免陷于混亂:改善管理者的激勵機制;秉持趙軍.我國上市公司財務(wù)報告舞弊行為及防范措施[J].市場研究,2017(8):51-52.易開剛，李菲(2018)易開剛，李菲.財務(wù)舞弊的治理困境與對策研究以平臺型企業(yè)為例[J].企業(yè)管理,易開剛，李菲.財務(wù)舞弊的治理困境與對策研究以平臺型企業(yè)為例[J].企業(yè)管理,2018(11):107-109.張莉(2018)張莉.基于國家治理的上市公司舞弊審計實證檢驗[J].財會月刊,2018(06):138-146.提出“張莉.基于國家治理的上市公司舞弊審計實證檢驗[J].財會月刊,2018(06):138-146.（三）文獻評述國外對造成財務(wù)會計舞弊的主要動因以及舞弊治理的方法研究非常豐富,且已經(jīng)形成了較為系統(tǒng)的舞弊理論。我國針對企業(yè)財務(wù)會計舞弊的理論研究開展時間還較短,經(jīng)驗也較為不足,大多都主要是在歐美國家的研究經(jīng)驗基礎(chǔ)上開展的。但是由于我國本土市場與資本主義國家的市場經(jīng)濟運行實際情況確實差距較大,因此我們應(yīng)在充分參考歐美國家經(jīng)驗的同時,不忘自身的經(jīng)濟發(fā)展情況,立足于了解我國本土市場的基本情況后再來深入研究財務(wù)舞弊等現(xiàn)象。三、財務(wù)舞弊與舞弊三角理論（一）財務(wù)舞弊的概念1.國際政府機構(gòu)對于財務(wù)舞弊的定義國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA)：任何不僅僅依靠實施外部暴力或其他脅迫,而以進行欺騙、隱瞞或其他違背銀行信用規(guī)定為主要特征的一種非法行為,則為財務(wù)舞弊。個人或其他組織為故意獲取非法金錢、財產(chǎn)或其他服務(wù),或者非法向個人或其他組織謀取私利而進行各種財務(wù)交易舞弊。國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）：被確定聘用為審計單位的管理層，普通治理層員工或第三方中的一部分人或多個個人為了獲取不當或非法的經(jīng)營利益而故意使用其他各種欺騙手段。這種故意行為稱為財務(wù)舞弊。美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）：在明知錯誤的情況下執(zhí)意提供虛假財務(wù)報告，或采用非法手段影響財務(wù)報告的披露。2.國內(nèi)政府機構(gòu)對于財務(wù)舞弊的定義中國注冊會計師協(xié)會，在《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》中定義：在會計報表中產(chǎn)生不實反映和虛假披露，這種現(xiàn)象稱為財務(wù)舞弊。我國內(nèi)部審計協(xié)會在《第2204號內(nèi)部審計具體準則—舞弊行為進行檢查和報告》中這樣定義：為了為自己謀取更大經(jīng)濟利益，組織內(nèi)外人員可能采取多種違法手段以犧牲本組織利益，這種違法違規(guī)的行徑為稱為財務(wù)舞弊。在《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》中這樣定義：為獲取不當或非法利益，審計單位的管理層、普通治理層員工或第三方中的一部分人或者多個個人無視法律明文禁止的規(guī)定，使用多種欺騙手段的故意行為。本文基于此定義開展研究，分析了長園集團上市過程中的財務(wù)造假行為，在分析過程中，不僅根據(jù)其財務(wù)數(shù)據(jù)分析其造假手段，也找出了財務(wù)造假的原因，同時根據(jù)具體手段以及動因有針對性地提出防范對策（二）理論基礎(chǔ)舞弊三角形理論，又稱三因素論，在舞弊動因理論中最為流行、也最為經(jīng)典。20世紀50年代,美國審計人員富勞倫斯.B.索耶(lawrence.B.sawyer)以內(nèi)部財務(wù)審計問題為理論基礎(chǔ),分析探索了舞弊產(chǎn)生的原因,認為構(gòu)成一個人貪污、挪用雇主流動資金的三個重要條件分別是:需要、機會和合乎情理。以此觀點為理論基礎(chǔ),美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)創(chuàng)始人史蒂文.阿伯雷齊特(w.stevealbrecht)第一次提出了舞弊三角形理論,這是后來最具有影響力的一種理論,壓力、機會和自我合理化是舞弊產(chǎn)生的三要素。《中國注冊會計師審計準則第1141號-財務(wù)報表審計中與舞解弊相關(guān)的責任》(2019年2月20日修訂)第十一條也詳細指明，“舞弊風險因素，是指表明實施財務(wù)造假的動機或壓力，或者為進行財務(wù)舞弊提供可能性的問題或情況”。2002年10月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)正式發(fā)布第99號審計準則《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》。同時，《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)用指南2017)也將動機或壓力、機會、態(tài)度或借口作為舞弊風險因素的三類可能性。美國注冊會計師協(xié)會與中國注冊會計師協(xié)會制訂了相關(guān)審計準則都是基于舞弊三角形理論，這足以體現(xiàn)三角形理論在識別財務(wù)報表舞弊方面的重要性。因此，本文基于舞弊三角形理論，結(jié)合長園集團案例進行研究。1.壓力壓力要素在企業(yè)運營過程中時常出現(xiàn)。經(jīng)濟上的壓力、惡癖的壓力、與企業(yè)工作活動相關(guān)的壓力和其他人的壓力這四類情況可以被統(tǒng)稱為直接刺激了一個人為其自身經(jīng)濟利益而進行徇私舞弊的四種壓力情況。國證券法及證監(jiān)會相關(guān)文件對于上市公司首發(fā)、增發(fā)、配股等都有若干業(yè)績條件規(guī)定，因此業(yè)績不佳的公司在連續(xù)虧損時就會面臨一定的業(yè)績壓力。如果公司不能通過正常的經(jīng)營活動解除業(yè)績壓力，則很可能進行財務(wù)舞弊。2.機會機會因素是指欺詐行為能夠?qū)嵤?，但無法被發(fā)現(xiàn)或可以逃避處罰的時機。這其中有六種情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，能力不足和審計制度不健全。3.借口形成企業(yè)舞弊現(xiàn)象還有一個關(guān)鍵要素——就是借口(自我合理化),企業(yè)在面臨經(jīng)濟壓力、獲得舞弊機會后,還有借口這一最后關(guān)鍵要素,即企業(yè)成為舞弊者一般都要為自己某種違法行徑找到某種說辭來讓自己的良心安心。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司必須償還我辛勤勞動的，我只是暫時借用這筆款項，不會不還、我的出發(fā)點是好的，等等。這三點要素相互影響，不能缺少其中任何一個要素。比如，如果舞弊者面臨很大的壓力以及具有很強烈的動機，那么即使機會很少或者舞弊成功率很小，舞弊者也沒有太多正當理由說服自己，仍然可能實施舞弊。四、長園集團財務(wù)舞弊案例分析（一）長園集團財務(wù)舞弊案件背景介紹1.公司介紹深圳市長園新材料股份有限公司(公司簡稱:長園新材,股票代碼:600525),是中科院創(chuàng)建于1986年的一家新材專業(yè)公司,又于1999年被認定稱國家級重點高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)。2002年12月在上海證券交易所掛牌A股上市。長園集團公司是國內(nèi)一家目前擁有16家企業(yè)控股長園實業(yè)全資子公司、3個市級企業(yè)工程技術(shù)創(chuàng)新中心、1個國家級大型企業(yè)工程技術(shù)創(chuàng)新中心和1個大型企業(yè)干部博士后重點科研技術(shù)工作站的大型現(xiàn)代技術(shù)企業(yè)集團,專業(yè)用于從事光電輻射熱縮功能安全材料及大型電網(wǎng)安全設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和服務(wù)銷售,并已發(fā)展成為電網(wǎng)線路安全的最佳合作伙伴。2.案件回顧2020年10月24日,《關(guān)于收到中國證券監(jiān)督管理委員會深圳監(jiān)管局行政處罰決定書的公告》這份電子文件正式由長園集團股份有限公司(以下具體簡稱"長園集團")發(fā)布。公告相關(guān)內(nèi)容摘要顯示,證監(jiān)會通過市場調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)長園集團公司主要存在以下財務(wù)信息虛假披露行為:長園集團旗下子公司長園和鷹在2016年、2017年上半年度通過多種方式虛增業(yè)績，報告中不實記載多項數(shù)據(jù)。長園集團2016年度虛增營業(yè)收入14,991.32萬元，虛增利潤總額12,321.21萬元，分別占公開披露的長園集團當期營業(yè)收入、利潤總額（追溯調(diào)整前）的2.73%、15.39%；在2017年度，虛增營業(yè)收入20,847.56萬元，虛增利潤總額17,891.71萬元，分別占公開披露的長園集團當期營業(yè)收入和利潤總額2.73%、14.92%。長園和鷹的主要方式有：第一，虛構(gòu)海外銷售第二，提前確認收入第三，重復(fù)確認收入第四，簽訂“陰陽合同”第五，項目核算不符合會計準則據(jù)此,證監(jiān)會已經(jīng)決定從重處罰長園集團公司及其他相關(guān)主要責任人員。2020年6月12日,深圳證監(jiān)局正式宣布給長園集團發(fā)布《行政處罰及市場禁入事先告知書》([2020]4號)。處罰擬決定:第一，長園集團受到證監(jiān)會的警告,被判處罰款50萬元

第二，長園集團以及時任長園控股子公司董事長、總裁尹某勇受到法院警告,并被判處罰款30萬元。

第三，長園集團執(zhí)行監(jiān)事會主席兼長園子公司執(zhí)行財務(wù)總監(jiān)、子公司執(zhí)行董事會財務(wù)秘書及其他相關(guān)主要責任人分別受到嚴重警告,并被法院處以累計金額不等的萬元罰款。（二）長園集團財務(wù)舞弊手段分析1.虛構(gòu)海外銷售，虛增應(yīng)收賬款與營業(yè)收入長園集團公司在尚未正式簽訂書面銷售合同的情況下,與客戶僅口頭付款約定,客戶將貨物完全賣出后再付款,如若未完成銷售,不用付款。出口報關(guān)后,該批出口貨物一直繼續(xù)存儲于該公司長期租用的海外出口倉庫,直到2018年8月1日正式運回國內(nèi)。此種管理手段可能造成賬戶虛增2016年度、2017年度期末應(yīng)收賬戶余款863.54萬元。2.利用委托代銷業(yè)務(wù)提前確認銷售收入，虛增營業(yè)收入與本年利潤2016年10月至12月以及2017年12月,長園集團分別與四家越南產(chǎn)品代理商正式簽署產(chǎn)品銷售交易合同,涉及交易金額合計536.08萬美元。合同均明確約定商品代理商公司在將全部商品銷售給其他終端公司客戶之前,沒有義務(wù)對該公司設(shè)備產(chǎn)生任何相應(yīng)的賠償責任,并且在約定代理人同意支付全部價款之前,公司擁有對該設(shè)備的一切所有權(quán)。經(jīng)查,在全部業(yè)績承諾期內(nèi)，只有2017年，175.94萬美元的吊掛產(chǎn)品被銷售出,但是在正式簽訂銷售合同當年,長園集團旗下子公司卻違反規(guī)定，通過提前全額支付確認了銷售收入。上述違法經(jīng)營行為累計造成公司虛增2016年度實際營業(yè)收入3,198.57萬元,虛增2016年度營業(yè)利潤總額2,214.58萬元,虛減2017年度實際營業(yè)收入559.83萬元,虛減2017年度營業(yè)利潤總額441.29萬元。3.重復(fù)開票，重復(fù)確認銷售收入2017年，長園集團子公司與13家國內(nèi)客戶有全套專業(yè)化裁床、鋪布機、吊掛等各種裁床設(shè)備產(chǎn)品的銷售關(guān)系。經(jīng)數(shù)據(jù)查證和大數(shù)據(jù)分析核實,和鷹設(shè)備有限公司在上述地區(qū)兩家商品銷售中心曾先后重復(fù)多次要求開具多張發(fā)票,繼而通過多次開發(fā)票的方式確認本次銷售收入。因此在該公司當年虛增2017年營業(yè)收入293.67萬元,虛增2017年利潤總額293.67萬元

4.簽訂陰陽合同，虛增營業(yè)收入和本年利潤2017年8月至11月,長園集團旗下子公司之間共同簽訂租賃購銷合同,并為客戶提供相應(yīng)的企業(yè)融資租賃服務(wù),在21份《融資租賃合同》中,都有高價和低價兩個不同的版本,21份到期高價和低版租賃合同總資金額大約為10，051.37萬元(其中和鷹融資租賃公司向和鷹設(shè)備有限公司公司采購租賃設(shè)備合同成本共8,521.23萬元,36個月到期融資產(chǎn)品租賃合同利息共1,529.11萬元),而這份低價版金額僅為2,925.89萬元。除約定價格外,其余銷售合同約定內(nèi)容基本完全相同,該銷售公司依據(jù)當年高價版銷售合同售價發(fā)貨,確認了2017年銷售合同商品的總收入。但經(jīng)查,其與客戶實際按照低價版本支付,且約定的商品并沒有全部按時發(fā)貨。造成公司虛增2017年度實現(xiàn)營業(yè)收入5,261.37萬元,虛增2017年度營業(yè)利潤總額3,163.45萬元。

5.簽訂建造合同，但未按照收入確認原則確認建造合同收入2016年11月,長園集團旗下子公司與上海峰龍有限公司正式簽訂《上海峰龍科技女裝智能柔性生產(chǎn)線系統(tǒng)集成服務(wù)總包合同》,涉及交易總金額1.72億元。并且合同約定為上海峰龍女裝龍頭廠提供中國女裝行業(yè)智能自動柔性面料生產(chǎn)線集成服務(wù)項目以及總體設(shè)計解決實施方案。經(jīng)查,上海峰龍項目實際建造設(shè)計合同結(jié)果不夠可靠,建造合同實際收入不能直接采用項目完工百分比的方法進行確認。此次違法舞弊經(jīng)營行為累計造成虛增2017年度營業(yè)收入6,232.61萬元,利潤總額6,232.61萬元。（三）長園集團財務(wù)舞弊原因分析1.公司治理缺陷公司治理能力對上市公司的綜合實力至關(guān)重要。公司治理結(jié)構(gòu)一旦出現(xiàn)問題，就無法發(fā)揮保證財務(wù)報表真實有效的治理機制作用，并且公司決策更加合理化、運營更加有效，需要公司內(nèi)部的協(xié)同作用。1986年,長園集團正式掛牌創(chuàng)立,1995年正式獲得李嘉誠旗下公司長和地產(chǎn)投資基金控股,2000年完成股份制公司改造,收購一部分國有企業(yè),成立長園電子(集團)有限公司(簡稱長園集團)。2002年,長園集團首次登陸上證所。事實上,作為國內(nèi)一家大型上市公司,長園集團的實際控股人長期存在空缺,并且控股權(quán)一直較為分散。2014年,長和國際投資宣布清倉,長園集團在中國大陸的所有股份全部被外資退出,沃爾核材意外順利成為大陸公司第一大注冊股東。在此后的三十多年間內(nèi),沃爾核材與長園集團公司管理層之間連續(xù)進行了轟轟烈烈的股權(quán)份額爭奪戰(zhàn)。在復(fù)雜的爭奪戰(zhàn)中，公司治理出現(xiàn)嚴重危機，內(nèi)部控制環(huán)境松散，給財務(wù)舞弊制造了可能的“機會”。2.政治利益受損利益主要可以分為基本政治利益和其他經(jīng)濟社會利益,這兩個方面對防范財務(wù)舞弊的影響較大。產(chǎn)生此類財務(wù)會計舞弊,其內(nèi)部根本動因和外在根源主要是經(jīng)濟利益,并且在與會計信息安全相關(guān)的經(jīng)濟利益中,位列全國前茅的主要是企業(yè)自身利益。對政治利益的損害是指一些以往表現(xiàn)較佳的企業(yè)由于受到市場環(huán)境的變化和國家政策的調(diào)整而失去原有的優(yōu)勢。受到國家宏觀經(jīng)濟成長增速持續(xù)放緩、去杠桿等政策影響,長園和鷹公司業(yè)務(wù)受到嚴重威脅,在大型企業(yè)智能制化工廠建造項目的建設(shè)投資中,客戶熱度不斷受到下降,長園和鷹的銷售收入也因此大幅度受到減少,整個外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化,這也是造成企業(yè)內(nèi)部多次虛增應(yīng)收賬款和營業(yè)收入的原因之一。3.財務(wù)舞弊成本低上市證券公司對于會計舞弊的法律裁定存在眾多的不確定性,其會計造假的經(jīng)濟成本遠遠地小于企業(yè)可以直接獲得的巨大經(jīng)濟利益,只有最終被法院判定為舞弊,他們才有機會直接受到法律懲罰,如果其行為被確定觸犯法律法規(guī),那么行為人將支付賠償,否則將不會有損失。從上述長園集團的案例中來看,證監(jiān)會最終認定長園集團2016年度虛增營業(yè)利潤12,298.63萬元,2017年度虛增營業(yè)利潤總額17,864.91萬元,對此,長園集團受到50萬的巨額頂格處罰,時任控股子公司高級董事長、總裁尹某勇被分別給予嚴格警告,并判處罰款30萬元;以及時任長園集團高級監(jiān)事會主席秘書兼控股子公司高級財務(wù)總監(jiān)、子公司高級董事會主席秘書及其他相關(guān)主要責任人也分別受到了嚴格警告,并被分別處以罰款金額不等的嚴格罰款。此外，其中三名高管在5年、10年內(nèi)將禁止進入證券市場。據(jù)此，2016與2017年度虛增利潤總金額30,331.19萬元，對長園集團及其所有負責人總處罰金額卻僅僅只有216萬元，遠遠低于虛增利潤總額，可見財務(wù)舞弊規(guī)模如此之大，經(jīng)濟處罰力度卻如此之輕，根本不具有威懾力，因此低成本的財務(wù)舞弊是造成財務(wù)造假屢禁不止的重要原因之一。4.注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎審計師的職業(yè)謹慎,是泛指在為客戶提供審計服務(wù)時,審計從業(yè)人員本身應(yīng)始終保持秉承獨立、客觀、公正的服務(wù)態(tài)度,并進行合理的財務(wù)審核以及檢查,并且工作出沒有任何傾向性的結(jié)論。這其中我們有兩個不同方面的重要含義:擁有嫻熟的專業(yè)技能并且與其所提供的專業(yè)服務(wù)品質(zhì)相匹配;在使用這些技能時我們應(yīng)小心謹慎;始終忠誠和公正。這是審計風險識別問題產(chǎn)生的又一主要原因。從具體案件來看，簽字注冊會計師對于長園和鷹確認收入的吊裝單這一重要憑據(jù)并未就其是否真實進行認真判斷，嚴重缺乏職業(yè)謹慎，而在資產(chǎn)負債表日前一段時間頻繁確認收入這種異常經(jīng)濟行為都未給予足夠重視，由于缺乏職業(yè)謹慎，長園和鷹偽造事實也未能被及時發(fā)現(xiàn)。因此，提高注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)謹慎對于有效應(yīng)對財務(wù)舞弊的發(fā)生具有關(guān)鍵性作用。五、對于長遠集團財務(wù)造假的對策建議（一）加強審計機構(gòu)的監(jiān)督職能1.加強內(nèi)部審計機構(gòu)的審計監(jiān)督為了真正發(fā)揮內(nèi)部審計管理機構(gòu)的獨立審計監(jiān)督職能,及時發(fā)現(xiàn)本公司財務(wù)舞弊行為,第一,建立健全企業(yè)內(nèi)部管理審計監(jiān)督制度,在將內(nèi)部管理審計制度落實到各個部門、貫穿發(fā)展到各個環(huán)節(jié)時必須要充分結(jié)合本公司的實際工作情況;第二,確保內(nèi)部管理審計的司法獨立性,減少其它審計部門對內(nèi)部管理審計工作人員和公司財務(wù)的影響;第三,對內(nèi)部管理審計工作人員必須進行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)務(wù)的繼續(xù)教育,大力促進內(nèi)部管理審計工作人員的管理水平與其它職業(yè)道德素養(yǎng)有明顯提升；第四,樹立先進的審計思想,積極引入高效的審計方法,提高內(nèi)部審計的獨立性與有效性。加強外部審計機構(gòu)的審計監(jiān)督在監(jiān)督上市公司財務(wù)報告真實性、公允性與客觀性這方面，會計師事務(wù)所是重要外部機構(gòu)，肩負著維護資本市場有序運行的重大責任。然而，注冊會計師在執(zhí)行過程中卻存在著執(zhí)行質(zhì)量不高、職業(yè)道德失范、獨立執(zhí)業(yè)能力不足等問題，這使得注冊會計師外部審計形同虛設(shè)，毫無震懾力。多年來，長園集團一直都由大華會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)，交往密切，但實質(zhì)上大華會計師事務(wù)所一直因利益驅(qū)使而被長園集團所控制，根本沒有獨立開展審計工作，對于長園集團如此之大的虛增資金漏洞不可能毫無察覺，只是“睜一只眼閉一只眼”，才最終釀成大錯。對于究竟如何發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督作用，要參照國外較為成熟的運行經(jīng)驗以及國內(nèi)學者現(xiàn)有的優(yōu)秀研究成果。本文提出四點建議:本文主要提出四點重要建議:第一,避免與上市證券公司、會計師事務(wù)所、注冊會計師之間的長期業(yè)務(wù)合作,執(zhí)行定期業(yè)務(wù)輪換管理制度,以確保會計審計的專業(yè)獨立性:第二,提升注冊會計師事務(wù)所的審計市場綜合競爭力,開拓新的業(yè)務(wù)發(fā)展渠道必須要做到全面、充分,避免出現(xiàn)過于依賴上市公司的大客戶的現(xiàn)象；第三，對于注冊會計師的職業(yè)水準與道德品質(zhì)要定期考核，經(jīng)常監(jiān)督，既要使得會計師事務(wù)所內(nèi)部的職業(yè)能力考評作用得到真正發(fā)揮，也要使財政部以及中國注冊會計師協(xié)會強加外部監(jiān)督:第四，根據(jù)注冊會計師的具體違規(guī)操作行為加大懲處力度，嚴禁任何機會主義行為。（二）完善監(jiān)事會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)公司各級治理機構(gòu)要著重研究解決公司權(quán)利的分配公平問題。針對目前上市企業(yè)公司普遍存在著的股東大會與公司董事會和總經(jīng)理層之間關(guān)聯(lián)程度過強,監(jiān)事會形同虛設(shè)等等突出問題,長園集團需要進一步完善公司股權(quán)結(jié)構(gòu),強化公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度,大力加強對債權(quán)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)管并且不斷強化公司信息披露管理制度,完善公司債權(quán)人社會治理等等。內(nèi)部風險控制管理水平的高低直接影響著上市公司的正常經(jīng)營和整體財務(wù)狀況,社會公眾也普遍高度關(guān)注我國上市企業(yè)公司的內(nèi)部風險控制,越來越多的上市公司開始編制并披露內(nèi)控評價報告。內(nèi)部控制薄弱提供了財務(wù)舞弊的機會，比如長園集團在尹志勇的授意下，上下勾結(jié)，虛構(gòu)海外銷售、簽訂陰陽合同，按照高價合同確認收入等，這完全不顧于公司內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，公司股東會、董事會、監(jiān)事會也未能盡責。\o"添加到收藏夾"上市公司應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，根據(jù)自身情況加強內(nèi)部管理，發(fā)揮自身的“防火墻”作用，最大限度地降低財務(wù)舞弊的可能性。同時，要制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，加強預(yù)算控制，確保資金持續(xù)穩(wěn)定，減輕管理層負擔，實行企業(yè)信用制度，避免道德風險，杜絕借口?？傊?從自身實際做起,從整個源頭上有效杜絕公司財務(wù)審計報告舞弊的發(fā)生,通過有效減輕工作壓力、減少工作機會和有效杜絕各種借口這其中任意一個因素來打破財務(wù)舞弊三因素,盡可能確保財務(wù)報表的真實公允,增強投資者的信心。（三）加大舞弊懲處力度從中國證監(jiān)會發(fā)布的財務(wù)造假案件記錄來看，一些涉及財務(wù)舞弊的當事人只被執(zhí)行了少量的經(jīng)濟處罰和口頭警告，并沒有涉及民事賠償訴訟的處罰。如果在這里引入適當?shù)拿袷略V訟機制，受到經(jīng)濟損傷的投資者不僅能夠在法律上保護自己的權(quán)益，而且這也會從源頭上遏制不法分子的不良心理動機。

為了實現(xiàn)零容忍，有必要引進懲罰性賠償制度，并且這個賠償機制是以舞弊金額來設(shè)定的。當年消費者協(xié)會不斷修繕《消費者權(quán)益保護法》，就是為了能夠嚴懲那些為了錢財乘虛而入的不法分子。從假一賠一到假一賠三再到今天假一賠十的懲罰性賠償，中國的假貨市場得到了嚴厲的懲處，中國的版權(quán)意識也能真正的深入人心。再回過頭審視國內(nèi)證券市場，絕大多數(shù)中小投資者在上市公司財務(wù)造假案件爆發(fā)后都會損失慘重，虧的傾家蕩產(chǎn)。本文建議參考消費者權(quán)益保護法的懲罰性賠償措施，上市公司創(chuàng)始人、大股東發(fā)生財務(wù)舞弊時，應(yīng)當被推定為過失，給予行政處罰，實行行政處罰，注重刑事處罰和民事處罰，編制本案相關(guān)企業(yè)及相關(guān)人員的誠信記錄文件，對違反誠信的行為不予容忍。（四）建立財務(wù)舞弊風險準備金制度建議企業(yè)建立財務(wù)舞弊風險責任準備金制度,是以有效降低企業(yè)財務(wù)會計舞弊發(fā)生概率、落實財務(wù)舞弊風險責任并最終保護投資者合法利益為主要目的。準備金管理制度建設(shè)能夠充分發(fā)揮及時遏制和有效懲治上市公司高管人員與其注冊會計師人員合作舞弊的重要作用。具體含義是指證監(jiān)會專門指定某一特定上市銀行機構(gòu),上市證券公司的高管人員和注冊會計師事務(wù)所在此特定銀行機構(gòu)開設(shè)賬戶,并將各自年收入的一定額度存入其中。若該公司和會計師事務(wù)所在一定服務(wù)年限內(nèi)沒有確認發(fā)生任何財務(wù)舞弊行為,則按照銀行活期存款基準利率進行還本付息;若發(fā)生舞弊行為,則可將其用于對投資者的經(jīng)濟賠償。1.關(guān)于風險準備金的提取上市企業(yè)公司每年可以按照高級管理人員當年工資收入的一定比例來提取風險投資準備金,也可以按照高級管理人員超過該公司年平均工資部分的一定比例來提取。另外,根據(jù)《會員制證券投資咨詢業(yè)務(wù)管理暫行規(guī)定》條款規(guī)定,我們可以將會計師事務(wù)所年度業(yè)務(wù)收入的一定數(shù)額直接存入該賬戶,這個賬戶是以會計師事務(wù)所的名義自行開設(shè)的,作為財務(wù)舞弊者的風險賠償準備金。2.關(guān)于風險準備金的歸還若在一定服務(wù)期限內(nèi)沒有發(fā)生財務(wù)舞弊行為,不用支付賠償時,準備金提供者可以要求歸還銀行準備金,并經(jīng)上級證券市場行政管理部門委員的審查批準,向商業(yè)銀行登記出具本人同意歸還銀行準備金的書面證明文件,銀行隨后可通過查閱銀行賬簿存款記錄,確定其實際存入的時間和提供準備金信息提供者的真實身份證明,那么就可以確定準備金提供者并且全額退還其資金。若沒有超過一定期限的，則不允許退還。當風險準備金發(fā)生賠償支付后仍有余額的，也不允許退還，只有當達到自賠償支付時起一定期限才能退還。

六、結(jié)論本文以長園集團財務(wù)造假事件為主案例,運用了案例綜合分析法,并充分結(jié)合各種專業(yè)理論知識,分析了長園集團財務(wù)造假行為,在上述分析案例過程中,不僅分析了其財務(wù)造假主要手段,也找出了一些財務(wù)造假的主要原因,同時還有較具針對性地提出各種防范造假的對策建議,本文理論寫作主要分為六個主要章節(jié),第一章為緒論部分,以近幾年發(fā)生的重大案件為基礎(chǔ)，簡要分析全文的研究背景,研究意義,研究操作方法等。第二章是國內(nèi)外文獻綜述部分,第三章分析財務(wù)舞弊的內(nèi)涵及動因，第四章詳細分析長園集團公司財務(wù)舞弊分析的背景，案例回顧，以及手段分析，第五章針對造假行為提出對策建議，第六章為結(jié)論。近幾年來，我國證券市場不斷成大壯大，蒸蒸日上，但是也屢有財務(wù)造假的案件發(fā)生，這也給社會各界人士敲響了警鐘。監(jiān)管者應(yīng)肩負起審查信息披露的責任，對會計報表使用者負責，保持資本市場穩(wěn)定繁榮的發(fā)展；高管應(yīng)提高自身素質(zhì)，不斷加強對于法律、財務(wù)知識、道德修養(yǎng)相關(guān)知識的學習；投資者應(yīng)該培養(yǎng)良好的心態(tài)，學習并認真踐行理財知識，建立自我保護意識，理性投資，避免盲從。參考文獻Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelike