簡(jiǎn)析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)舞b審與分析

簡(jiǎn)析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)舞b審與分析銀行、信用社、投資公司、信用擔(dān)保公司、企事業(yè)單位等可能的債權(quán)人，在提供授信、擔(dān)?；蛐纬善渌麄鶛?quán)業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)面臨著對(duì)將形成債務(wù)的企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表其真?zhèn)涡赃M(jìn)行鑒審與分析的問題。那么如何甄別真?zhèn)?如何從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬證來分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)效果?這是第一步必須關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為，從最簡(jiǎn)單最便捷最有效的方式來講，應(yīng)該從以下幾個(gè)步驟入手。一、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目1.對(duì)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))項(xiàng)目的分析(1)審查實(shí)收資本額應(yīng)查驗(yàn)提供驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件，佐證投資的真實(shí)性和合法性。一般應(yīng)著重分析判斷:是否對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估虛擬或虛增;貨幣投資虛假，即用借款驗(yàn)資，驗(yàn)完資后抽逃(典型是掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中);無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊(cè)資金的20%以上?(2)審查資本公積額資本公積的形成主要是投資時(shí)資本溢價(jià)形成;資產(chǎn)重組、改制、企業(yè)購(gòu)并等形成;接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈(zèng)形成等。一般都是由資產(chǎn)評(píng)估形成的，應(yīng)查驗(yàn)提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告復(fù)印件，以佐證資產(chǎn)形成來源的真實(shí)性、客觀性和合法性。企業(yè)購(gòu)并方式包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并?！逗喜?huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中強(qiáng)調(diào)采用的是母公司理論，同時(shí)規(guī)定了企業(yè)合并購(gòu)買法的核算依據(jù)是按公允價(jià)值入賬。這種方法一般適用于管理層收購(gòu)、零收購(gòu)、企業(yè)改制等。而企業(yè)合并權(quán)益法的核算依據(jù)是，以“賬面價(jià)值”轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)，適用于企業(yè)兼并、企業(yè)資產(chǎn)重組等。目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中往往是上述兩種方法的混合體，即對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、所有者權(quán)益進(jìn)行合并、評(píng)估必定溢價(jià)、溢價(jià)形成公積、最終凈資產(chǎn)額增加。這應(yīng)該予以特別關(guān)注。但是，企業(yè)的自身?yè)Q牌(即增資注冊(cè)或換名)評(píng)估、自我調(diào)增資產(chǎn)的評(píng)估，沒有法律依據(jù)，不應(yīng)予以確認(rèn)。(3)審查盈余公積(含公益金)、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)應(yīng)本期利潤(rùn)表數(shù)的勾稽關(guān)系來核對(duì)。例如：假設(shè)本期期末利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)數(shù)為100萬(wàn)元，那么資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的期末合計(jì)數(shù)，減去盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的期初合計(jì)數(shù)一定等于100萬(wàn)元。這就是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。2.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的橫向?qū)Ρ确治?1)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)、增量與盈利關(guān)聯(lián)的分析營(yíng)運(yùn)資金等于流動(dòng)資產(chǎn)總額減去流動(dòng)負(fù)債總額,是企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)使用的自有資金。一般通過計(jì)算分析,可以確定其企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)、資金增量及盈利水平的真實(shí)性和合理性。(2)對(duì)流動(dòng)比率指標(biāo)的分析流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)總額與流動(dòng)負(fù)債總額的比值，一般教科書都是以工業(yè)企業(yè)為例定義流動(dòng)比率為2，或者說流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=200%為宜。但是工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)型企業(yè)等各不完全相同,不能簡(jiǎn)單定義為2:1就好。2.對(duì)相關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)的分析一般上市公司喜歡粉飾調(diào)增利潤(rùn)，通過延期減少攤銷和折舊額，當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入遞延資產(chǎn)等手段增加利潤(rùn)或股利額，使股票市值飆升，然后套圈后續(xù)資金，達(dá)到戰(zhàn)略性融資擴(kuò)張目標(biāo)。而其他企業(yè)則趨向調(diào)低利潤(rùn)，通過上述相反手段實(shí)現(xiàn)。所以，對(duì)賬面微利或相關(guān)的盈利能力指標(biāo)，應(yīng)該持以客觀寬容的審視態(tài)度。因?yàn)槭袌?chǎng)法則會(huì)自動(dòng)調(diào)整企業(yè)的資源配置和尋利行為。對(duì)于銷售利潤(rùn)率、資本金利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、投資利潤(rùn)率等盈利能力指標(biāo)，應(yīng)予淡化。因?yàn)檫@些軟性指標(biāo)是可人為操縱的。假如利潤(rùn)的絕對(duì)值額度大，上述的盈利能力指標(biāo)就能隨之增大，這些一榮俱榮、一敗俱敗的指標(biāo)是很曖昧的。所以分析的核心是資金(資產(chǎn))是否處于價(jià)值增量過程，增量的額度有多大。這才是問題的關(guān)鍵之所在。當(dāng)然，對(duì)于某些中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅實(shí)行定額包稅而存在的體外循環(huán)的表外收入業(yè)務(wù)，作為其重要的“第一還款來源”可以默認(rèn)。因?yàn)檫@個(gè)收入實(shí)現(xiàn)就是凈利潤(rùn)，它的成本實(shí)質(zhì)已經(jīng)納入賬表體系內(nèi)抵減了。三、匡算分析現(xiàn)金流量表正表的幾個(gè)重要項(xiàng)目1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的匡算分析匡算公式是：(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)-[(期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額)+(期末應(yīng)收票據(jù)余額-期初應(yīng)收票據(jù)余額)-(期末預(yù)付賬款余額-期初預(yù)付賬款余額)]。將該使得數(shù)與企業(yè)現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目對(duì)比，二者大體一致，說明基本是客觀真實(shí)的。2.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目的分析關(guān)注本項(xiàng)目是銀行信貸審查、信用擔(dān)保審查、提供商業(yè)信用等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。所謂“現(xiàn)金流”、“第一還款來源”，都能夠通過這個(gè)項(xiàng)目反映出來。為此，要考察分析企業(yè)三年的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。如果是連續(xù)負(fù)值，或者三年平均值是負(fù)值(籌建期除外)，說明企業(yè)已喪失了自我造血功能。銀行就不能授信，擔(dān)保機(jī)構(gòu)不能提供信用擔(dān)保，企業(yè)間不能授予其商業(yè)信用額度。那么怎樣來匡算“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的資金流量?jī)纛~”呢?換句話，怎樣推斷分析該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠產(chǎn)生資產(chǎn)或價(jià)值增量呢(即資產(chǎn)增值)?不能純粹地從現(xiàn)金流角度來分析討論，需要相對(duì)動(dòng)態(tài)和期間的匡算分析。我們嘗試一下簡(jiǎn)單推算分析法。本案例：2003年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為184萬(wàn)元，2004年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為2375萬(wàn)元。兩年平均計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)纛~產(chǎn)生了：(184+2375)÷2=1280(萬(wàn)元)。需要指出的是：匡算年度數(shù)據(jù)越多，越接近實(shí)際，計(jì)算結(jié)果越相對(duì)準(zhǔn)確。而該企業(yè)2003年增量資金的計(jì)算應(yīng)依據(jù)下列方式進(jìn)行，即2003年增量資金=凈利潤(rùn)+累計(jì)折舊+長(zhǎng)(短)期待攤費(fèi)用攤銷額+無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=880萬(wàn)元，而2004年增量資金=514萬(wàn)元。兩年合計(jì)為1394萬(wàn)元，與平均計(jì)算產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~1280萬(wàn)元趨近。這說明該企業(yè)兩年內(nèi)財(cái)富增加或者說實(shí)際增加資金量為1394萬(wàn)元，每年平均增量為697萬(wàn)元。這個(gè)數(shù)據(jù)就是銀行進(jìn)行固定資金貸款的年度還款臨界線(這里不考慮增加生產(chǎn)能力而可能增加的利潤(rùn)因素)，是流動(dòng)資金貸款放大倍數(shù)的基準(zhǔn)額，也是其他授信、擔(dān)保、商業(yè)信用的風(fēng)險(xiǎn)防范及控制的額度保障空間，是對(duì)第一還款來源的量化論證。

據(jù)20O1年財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)資料的抽查結(jié)果表明，有半數(shù)以上被查單位會(huì)計(jì)資料存在虛假現(xiàn)象。作為審計(jì)人員小何在浩如煙海的會(huì)計(jì)資料中，練就一雙火眼金睛，快速識(shí)別會(huì)計(jì)資料的真?zhèn)文兀?/p>

本文擬從以下四個(gè)方面談?wù)勛约旱目捶ǎ?/p>

一、從財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性為突破口，查找問題

從鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性入手，目的是掌握審查重點(diǎn)，尋找線索，找出突破口。具體辦法為：一是運(yùn)用對(duì)比分析法，審查會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，就是將各項(xiàng)實(shí)際收支數(shù)與年初預(yù)算安排數(shù)、上年實(shí)際收支數(shù)進(jìn)行對(duì)比，并與其他各項(xiàng)有關(guān)數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的變動(dòng)，對(duì)數(shù)額變化大的項(xiàng)目重點(diǎn)審查其合法性，并依據(jù)國(guó)家和地方有關(guān)規(guī)定判斷其報(bào)表的真實(shí)程度，找出矛盾，查明原因。二是對(duì)已在報(bào)表中反映的數(shù)字，要采取核對(duì)法，就是將相互關(guān)聯(lián)報(bào)表之間勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)，并與相應(yīng)的賬戶余額相核對(duì)，查明該關(guān)系或數(shù)字是否相符、正確，是否做到數(shù)字出處有據(jù)、合法有效，以找出不正常關(guān)系或差額數(shù)字為突破口，順藤摸瓜，一查到底，從而發(fā)現(xiàn)問題。

二、從核對(duì)銀行存款賬戶入手，發(fā)現(xiàn)問題

銀行賬戶是所有財(cái)務(wù)活動(dòng)不可脫離的載體，只有審查銀行賬戶，才能全面掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)資金的總量、來源渠道和去向，進(jìn)而追根溯源，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。首先，在全面取得所審查部門銀行賬戶資料的基礎(chǔ)上，要求其提供完整的對(duì)賬單，通過對(duì)賬單核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存款余額，核對(duì)其他貨幣資金余額與存款明細(xì)賬賬面余額是否一致。如果出現(xiàn)明細(xì)賬加總之和小于對(duì)賬單或總賬余額，則可能