《審計(jì)學(xué)》教案設(shè)計(jì)

《審計(jì)學(xué)》教案

課程名稱：《審計(jì)學(xué)》

課程代碼2____________________________

開(kāi)課系（部）：會(huì)計(jì)系

制定人：幸諒________

審核人2_______________________________

制定時(shí)間：_____________________

一、課程簡(jiǎn)介

課程類(lèi)別：專業(yè)必修課

授課對(duì)象：本科層次會(huì)計(jì)專業(yè)（含審計(jì)方向）、財(cái)務(wù)管理專業(yè)、

學(xué)時(shí)與學(xué)分：54學(xué)時(shí)

使用教材：秦榮生，《審計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006年

參考教材：1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)，《審計(jì)》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2007年

2、呂先錯(cuò)，《審計(jì)學(xué)》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006年

二、教學(xué)目的與教學(xué)要求：

本課程以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主線，兼顧國(guó)家審計(jì)；以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為重點(diǎn)，兼顧驗(yàn)資等

其他鑒證業(yè)務(wù)；以內(nèi)部控制制度審計(jì)為基礎(chǔ)，詳細(xì)介紹控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

和審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，全面介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本知識(shí)和基本技能。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求學(xué)生

掌握審計(jì)基本理論和方法，并能做到理論聯(lián)系實(shí)際，掌握審計(jì)操作的具體實(shí)務(wù)。

第1次課3學(xué)時(shí)

本次課教學(xué)重點(diǎn)：西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三個(gè)典型階段和特點(diǎn)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)

與發(fā)展；第二節(jié)闡述什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)的目的和審計(jì)對(duì)象；第三節(jié)比較注冊(cè)會(huì)計(jì)

師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

本次課教學(xué)難點(diǎn)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一般目標(biāo)。

本次課教學(xué)內(nèi)容：第一章總論

一、內(nèi)容簡(jiǎn)述

第一章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，雖然是非重點(diǎn)章節(jié)，卻是全書(shū)的一個(gè)基礎(chǔ)，而且本章的知識(shí)

點(diǎn)有的還與審計(jì)報(bào)告一章內(nèi)容相關(guān)聯(lián)，需要認(rèn)真掌握。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中本章考題以客觀

題形式出現(xiàn)，分值在1.5分左右。其內(nèi)容共分三節(jié)，第一節(jié)主要介紹西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三

個(gè)典型階段和特點(diǎn)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展；第二節(jié)闡述什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

計(jì)，審計(jì)的目的和審計(jì)對(duì)象；第三節(jié)比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

本章涉及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》有關(guān)條款。

本章重難點(diǎn)之一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一般目的;之二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)

系。

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念（重點(diǎn)理解）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又叫獨(dú)立審計(jì)。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條：“所謂獨(dú)立審計(jì)，

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表

審計(jì)意見(jiàn)?！?/p>

這個(gè)概念要求徹底記住同時(shí)還要徹底理解。具體說(shuō)明如下：

（1）“依法”是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；

（2）“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托”實(shí)際是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師個(gè)人不能承接業(yè)務(wù)。

（3）審計(jì)對(duì)象是“被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料”，“被審計(jì)單位”是審計(jì)的客

體，“會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料”是審計(jì)的內(nèi)容，也是被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息載體。

（4）獨(dú)立審計(jì)的中心環(huán)節(jié)是審查，獨(dú)立審計(jì)的實(shí)質(zhì)是超然獨(dú)立。

（5）“發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”是獨(dú)立審計(jì)的目的。但是今天理解這六個(gè)字的含義時(shí)要注意的是

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料”能夠發(fā)表的“審計(jì)意見(jiàn)”只有三種，即無(wú)保留意見(jiàn)、

保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。原來(lái)準(zhǔn)則中所說(shuō)的“拒絕表示意見(jiàn)”雖然已改成了“無(wú)法表示意見(jiàn)”,

但“無(wú)法表示意見(jiàn)”本質(zhì)上不是一種審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施必要的審計(jì)程序，

未收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、是否公允表示意見(jiàn)。

在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》（2003年7月1日修訂）中的第十六條是

這樣陳述的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列類(lèi)型之一的審計(jì)報(bào)告：（一）無(wú)保留

意見(jiàn)；（二）保留意見(jiàn)；（三）否定意見(jiàn)；（四）無(wú)法表示意見(jiàn)?！闭?qǐng)注意細(xì)節(jié)問(wèn)題，過(guò)去是說(shuō)

“四種不同審計(jì)意見(jiàn)”，而修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則陳述為“四種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告”。再請(qǐng)大家

關(guān)注2004年簡(jiǎn)答題第2小題的“要求”中是這樣表述的：“假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位

2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審

計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況，判斷A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。”因此，教

材中對(duì)獨(dú)立審計(jì)（原文來(lái)自《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條）”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”要理解為“發(fā)

表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)表的意見(jiàn)有三種，外加一種是“無(wú)法表示意見(jiàn)”

一共構(gòu)成四種審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，而不是籠統(tǒng)地說(shuō)成是四種審計(jì)意見(jiàn)。

(-)審計(jì)目的(重點(diǎn)掌握)

審計(jì)目的是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計(jì)工作的指南。審計(jì)的目的包括一般目

的和特殊目的。對(duì)于這個(gè)考點(diǎn)，應(yīng)依次理解下列問(wèn)題：

1、一般目的和特殊目的的審計(jì)對(duì)象

(1)一般目的審計(jì)的對(duì)象是指年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

(2)特殊目的審計(jì)的對(duì)象是指年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)。

2、合法性

(1)合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制

度的規(guī)定。

(2)不合法表面上是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)

計(jì)制度，實(shí)質(zhì)上就是“審計(jì)差異”，而且“審計(jì)差異”內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為核

算誤差和重分類(lèi)誤差。

3、相關(guān)會(huì)計(jì)制度

相關(guān)會(huì)計(jì)制度具體指《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

4、公允性

“公允”是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允，反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)

狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

“公允反映”是指被會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：

(1)會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；

(2)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷和決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類(lèi)和匯總；

(4)按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

【注意】考試主要是考查不合法，不公允的情形。

5、審計(jì)意見(jiàn)的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定己審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從

而做出相關(guān)的判斷或決策。具體來(lái)說(shuō)：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表

“審計(jì)意見(jiàn)”，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人根據(jù)“審計(jì)意見(jiàn)”自己進(jìn)行判斷，自己確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表

的可靠程度。

(2)審計(jì)意見(jiàn)只能合理保證可靠程度，不能絕對(duì)保證。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不可能查出會(huì)

計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)，只能查出重大的錯(cuò)報(bào)。(重大與否根據(jù)第七章第二節(jié)的重要性原則來(lái)

確定)

（3）“審計(jì)意見(jiàn)”只對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表可靠程度作合理保證，不能合理保證企業(yè)未來(lái)的

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，經(jīng)營(yíng)效率和效果。

6、一般目的和特殊目的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)

相同點(diǎn)在于都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，都要對(duì)所審計(jì)的對(duì)象發(fā)表審計(jì)

意見(jiàn)，并且審計(jì)意見(jiàn)一般也包括合法性和公允性。

不同點(diǎn)在于審計(jì)意見(jiàn)所表達(dá)的對(duì)象不同，一般目的是對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，特殊目

的是對(duì)除年報(bào)以外的特定事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。

（三）審計(jì)對(duì)象（一般了解）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論是執(zhí)行一般目的審計(jì)還是特殊目的審計(jì)，審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)。由于是事后審計(jì)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已成為“過(guò)去時(shí)”，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地是根據(jù)反

映這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息載體即會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范來(lái)進(jìn)行的。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料就是審計(jì)對(duì)象。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系。（了解）

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（重點(diǎn)掌握）

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中要不要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——

考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的第七條：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作，以利于制定合理

的審計(jì)計(jì)劃，確定有效的審計(jì)方法?！?/p>

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為什么要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果？

（1）內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的?個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理

活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制的一個(gè)

組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和執(zhí)行情況。

（2）內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一致性。

（3）利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果要考慮哪些因素

內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下五個(gè)方面的

因素確定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；

（3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；

（5）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

4、CPA審計(jì)在控制測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員工作

教學(xué)組織:

1、課堂講授為主（80分鐘）

2、教師組織學(xué)生討論（40分鐘）

作業(yè)布置：

例1：（2002年單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門(mén)如對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最

終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（）。

A.審計(jì)的方式不同B.審計(jì)的性質(zhì)不同

C.審計(jì)的獨(dú)立性不同D.審計(jì)的依據(jù)不同

【答案】D

例2：（2002年多選題）在對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單

位會(huì)計(jì)處理方法選用的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。下列情形中不違背一貫性原則的有（）

A.會(huì)計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致

B.經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)變更會(huì)計(jì)處理方法

C.依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定變更會(huì)計(jì)處理方法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

D.為提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)處理方法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披

露

【答案】A、C、D

例3、（2000年多項(xiàng)選擇題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單

位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)椋ǎ?/p>

A.內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

B.內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C.內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性

D.利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率

【答案】B、C、D

例4：（2002年判斷題）由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且

可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)

都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。（）

【答案】V

例5：審計(jì)的一般目的和特殊目的一般均包括對(duì)審計(jì)對(duì)象的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意

見(jiàn)。（）

【答案】V

練習(xí)題

（-）單項(xiàng)選擇題

1.下列提法中，表述正確的是（）。

A.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì)

B.會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度

D.內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一致性

2.審計(jì)的時(shí)象，可以高度概括為被審計(jì)單位的（）。

A.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)B.管理活動(dòng)

C.財(cái)務(wù)收支D.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

3.一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)別在于（）不同。

A.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)B.審計(jì)目的

C.審計(jì)主體D.審計(jì)對(duì)象

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，

這意味著（）?

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度

C.不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度

D.會(huì)計(jì)報(bào)表使用人應(yīng)合理保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度

5.獨(dú)立審計(jì)的一般目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的（）進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

A.會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性

B.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料

C.會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性

D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量

6.下述提法不正確的有（）。

A.獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

B.獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C.獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三類(lèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。其中，

政府審計(jì)處于主導(dǎo)地位

D.獨(dú)立審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn)

（二）多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)

表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的表述內(nèi)容具體應(yīng)包括（）。

A.會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

B.會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定

C.會(huì)計(jì)報(bào)表在所有方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量

D.會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

金流量

2.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的說(shuō)法中正確的有（）：

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表本所或個(gè)人接受委托對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)

表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)際上是提供一種有償服務(wù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

3.一般目的的審計(jì)意見(jiàn)包括（）。

A.合法性B.公允性

C.合理性D.一貫性

4.在關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性的下列論斷中，你認(rèn)可的是（）。

A.被審計(jì)單位作為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者，理應(yīng)為會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性負(fù)責(zé)

B.企業(yè)各方利害關(guān)系人作為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員，要審查會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)中的“合法性”是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（）0

A.符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

B.符合我國(guó)各種法律法規(guī)制度的規(guī)定

C.符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

D.符合相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定

6.關(guān)于政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的下列論斷中，不正確的是（）。

A.二者都是有權(quán)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料

B.二者都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性

C.二者的對(duì)象、方式和監(jiān)督的性質(zhì)基本?致

D.二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本一致

（三）判斷題

1.由于利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)

行審計(jì)時(shí)，可以了解其內(nèi)部審計(jì)情況，以決定是否利用其工作成果。（）

2.審計(jì)的一般目的和特殊目的均包括對(duì)審計(jì)對(duì)象的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（）

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者

據(jù)此做出各種決策。（）

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的公允性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能

真實(shí)準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（）

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如內(nèi)部審計(jì)工作與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特定方面相關(guān)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行初步評(píng)估以確定是否可能利用內(nèi)部審計(jì)工作。（）

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作，以利于制定合理的審計(jì)計(jì)劃，確定有效的

審計(jì)方法。（）

本次課推薦和參考文獻(xiàn)

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年

課后自我總結(jié)分析：

第2次課時(shí)3學(xué)時(shí)

第二章審計(jì)種類(lèi)、方法與程序

本次教學(xué)重點(diǎn)：本章教學(xué)重點(diǎn)是審計(jì)種類(lèi)、方法。

本次教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)方法。

具體教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)審計(jì)種類(lèi)

一、按照審計(jì)主體的分類(lèi)

（-）按照不同的審計(jì)主體所實(shí)施的審計(jì)，審計(jì)可分為國(guó)家審計(jì)、部門(mén)和單位審計(jì)及社會(huì)

審計(jì)。

1.國(guó)家審計(jì)

國(guó)家審計(jì)一般是指國(guó)家組織和實(shí)施的審計(jì)，確切地講是國(guó)家專設(shè)的審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審

計(jì)。我國(guó)國(guó)務(wù)院審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府審計(jì)廳（局）所組織和實(shí)施的審計(jì)，均屬

于國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)署

有權(quán)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審

計(jì)監(jiān)督;審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、

損益，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)H預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,

對(duì)社會(huì)保障基金、社會(huì)招贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,對(duì)國(guó)際組織相外國(guó)政

府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的

特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還有要求報(bào)送資料權(quán),

監(jiān)督檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，建議糾正有關(guān)規(guī)定權(quán),向有關(guān)部門(mén)通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，經(jīng)

濟(jì)處理權(quán)、處罰權(quán)，建議給予有關(guān)責(zé)任人員行政處分權(quán)以及一些行政強(qiáng)制措施權(quán)等。同時(shí)，國(guó)

家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)行授權(quán)審計(jì)和委托審計(jì)。

2.部門(mén)和單位審計(jì)

是指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)組織,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實(shí)施的審計(jì)。該種審

計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)之外，直接接受本部門(mén)本單位最高負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),

并向他報(bào)告工作。部門(mén)和單位審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊，改善經(jīng)營(yíng)，以提高管理素質(zhì)和提高工

作效率及經(jīng)濟(jì)效益。部門(mén)和單位審計(jì)所涉及的范圍廣泛，其審計(jì)方式也較為靈活，一般是根據(jù)

本部門(mén)和本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要而定。該種審計(jì)又可以進(jìn)一步分為部門(mén)審計(jì)和單位審計(jì)。

部門(mén)審計(jì)，是指由政府部門(mén)或企業(yè)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，對(duì)本部門(mén)及其所

屬單位的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。部門(mén)審計(jì)的主要任務(wù)，是在貫徹執(zhí)行國(guó)家

審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)規(guī)定的任務(wù)的前提下，依照本部門(mén)工作需要，監(jiān)督國(guó)家的方針、政策、

法律、法規(guī)及本部門(mén)制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對(duì)財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量

的審計(jì)，籍以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，組織

經(jīng)驗(yàn)交流，總結(jié)教訓(xùn)，以促進(jìn)本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的提高;針對(duì)管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問(wèn)

題，進(jìn)行行業(yè)同步審計(jì)，并根據(jù)審出的問(wèn)題進(jìn)行綜合研究，提出改進(jìn)措施;正確組織和引導(dǎo)所屬

單位的內(nèi)部審計(jì)工作。部門(mén)審計(jì)具有行業(yè)性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)以及靈活、及時(shí)的特征。例如，部

門(mén)審計(jì)可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點(diǎn)和需要，組織同步審計(jì)、相互審計(jì)、對(duì)口審計(jì)?、重點(diǎn)或?qū)ｍ?xiàng)審

計(jì)，能及時(shí)地了解系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)狀況，并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施，糾正錯(cuò)誤、改善經(jīng)

營(yíng)。單位審計(jì)是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，對(duì)本單位范圍的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。

3.社會(huì)審計(jì)

是指山社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)

計(jì)師事務(wù)所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管

理咨詢業(yè)務(wù);接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)和企事業(yè)單位的委托，辦理經(jīng)

濟(jì)案件鑒定、納稅申報(bào)、資本驗(yàn)證、可行性方案研究、解散清理以及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、

經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面審計(jì)。

（二）按照審計(jì)主體與被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系，審計(jì)又可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

1.內(nèi)部審計(jì)

是部門(mén)、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支

真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。我國(guó)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企

事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和

監(jiān)督，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（詳

見(jiàn)部門(mén)和單位審計(jì)。）

根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》第37條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度?；耸腔楹蛷?fù)核

的簡(jiǎn)稱。它由專職或兼職的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)會(huì)計(jì)稽核工作，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行

一種自我檢查或?qū)徍?，其目的在于防止?huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊。稽

核工作的主要內(nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)

憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c(diǎn)稽核，事前審核和

事后復(fù)核，日常稽核和臨時(shí)稽核。會(huì)計(jì)稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計(jì)制度，單位審計(jì)制度是

由在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行再檢查的一種制度。

2.外部審計(jì)

是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)

務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。由于這種審計(jì)是由本部門(mén)、本單位以外的審計(jì)組織以

第三者身份獨(dú)立進(jìn)行的，所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能，因而具有公證的作用。我國(guó)

財(cái)政、銀行、稅務(wù)部門(mén)為了做好其本職工作,而對(duì)其管轄區(qū)各單位的業(yè)務(wù)（如稅利上繳和信貸

資金使用情況等）所進(jìn)行的檢查，不屬于審計(jì)，更談不上是外部審計(jì)，而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的財(cái)政

監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位進(jìn)行審計(jì),從形式上看是

外部審計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)，但從行業(yè)系統(tǒng)上看，仍然屬于內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)橹鞴懿块T(mén)和所屬企

業(yè)總是有經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。外部審計(jì)雖然能不受干擾地進(jìn)行徹底審查，具有較大的強(qiáng)制性,

但不夠及時(shí),在大多數(shù)情況下均屬于事后審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門(mén)。內(nèi)部

審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性，是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用;而外

部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位

不同，它們?cè)讵?dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。

二按照審計(jì)客體的分類(lèi)

按照審計(jì)的目的和內(nèi)容，審計(jì)可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，也稱為傳統(tǒng)審計(jì)，在西方國(guó)家叫做財(cái)務(wù)審計(jì)或依法審計(jì)。它是指對(duì)審計(jì)單

位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

的主要內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，目的是審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否遵守財(cái)經(jīng)方針、政策、

財(cái)經(jīng)法令和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則，是否按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,借以糾正錯(cuò)誤，防止弊病,并根據(jù)

審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)不僅要審核

檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，而且要審核檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)資金及其運(yùn)動(dòng)。財(cái)政財(cái)務(wù)審

計(jì)，按照它的對(duì)象不同，又可分為財(cái)政預(yù)算審計(jì)?、財(cái)政決算審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)政預(yù)算審

計(jì),主要是指對(duì)財(cái)政預(yù)算編制、預(yù)算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進(jìn)行的審計(jì);財(cái)政

決算審計(jì)，主要是指對(duì)年終財(cái)政收入決算、支出決算、財(cái)政結(jié)余、預(yù)算外資金所進(jìn)行的審計(jì);

財(cái)務(wù)收支審計(jì)，是指對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。西方財(cái)務(wù)審計(jì)，隨著社會(huì)經(jīng)

濟(jì)形勢(shì)的變化，根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營(yíng)者的需要，先后曾以詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審

計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等三種不同形式出現(xiàn)。

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，是對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審

計(jì)。對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、稅利上交規(guī)定等

所進(jìn)行的審計(jì)，均屬于財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的重點(diǎn)則審查和揭露各種舞弊、侵占社

會(huì)主義資財(cái)?shù)氖马?xiàng)，審查和揭露使國(guó)家和集體時(shí)產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職瀆職行為。

其主要目的，是檢查國(guó)家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,揭露違

法亂紀(jì)現(xiàn)象。其任務(wù)是審查被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況及存在問(wèn)題，徹底查明各種違

法亂紀(jì)案件，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果,提出處理建議和改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理的意見(jiàn)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要的審計(jì)目標(biāo)。

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)既可以單列一類(lèi)，也可以認(rèn)為是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)特殊類(lèi)別。因?yàn)檫M(jìn)行

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)要涉及到財(cái)務(wù)問(wèn)題，同而進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)又必然地要涉及到法紀(jì)問(wèn)題。一般是在

財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)案情比較重大的違反法紀(jì)事件專門(mén)立案審查,這樣有助于集中精力，查明要害問(wèn)

題,同時(shí)也有利于進(jìn)行專案處理，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我國(guó)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)類(lèi)同于國(guó)外的弊端審計(jì)

和法規(guī)審計(jì)。弊端審計(jì),是指以檢查、鑒定被審計(jì)單位或個(gè)人是否有弊端行為為目的的一項(xiàng)

專門(mén)審計(jì);法規(guī)審計(jì)，即指法令、規(guī)章審計(jì)，它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)

行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計(jì)，在18世紀(jì)的政府審計(jì)中己經(jīng)開(kāi)始使用，現(xiàn)在它經(jīng)常與效

率、效益審計(jì)結(jié)合在一起，用來(lái)檢查政府部門(mén)各單位的工作成果。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為

目的所實(shí)施的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)

效果或效率，它通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審

查,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低，經(jīng)營(yíng)情況的好壞，并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效

益審計(jì)，不僅是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)，更重要的是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)

容。根據(jù)我國(guó)國(guó)情的需要，實(shí)施效益審計(jì)，有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各企事業(yè)單位以及各

級(jí)政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)最

佳管理;有利于改善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序;同時(shí)也利于提高財(cái)務(wù)

審計(jì)的質(zhì)量和鞏固財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的成果。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，類(lèi)同于國(guó)外的績(jī)效審計(jì)或“三E"審計(jì),包括了經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)

部分內(nèi)容。"三E"審計(jì)，是指經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)支出是否節(jié)約或浪

費(fèi)所進(jìn)行的審計(jì)，為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的支出和耗費(fèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，盡量節(jié)

約，避免浪費(fèi)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，可以揭示被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法

情況。效率性審計(jì),主要是指對(duì)投入與產(chǎn)出之間關(guān)系所進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)該種審計(jì)，借以評(píng)價(jià)

成本與盈利的情況,判明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效。其審計(jì)的主要內(nèi)容是:判明被

審計(jì)單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟(jì)有效;查明不經(jīng)濟(jì)、效率低的原因;檢查是否遵守有關(guān)

提高效率的法規(guī)等。效率審計(jì)，最終要揭示被審計(jì)單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的

有效性，進(jìn)一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。山于該種審計(jì)主要采用貨幣計(jì)量單位，以

價(jià)值的形式計(jì)算比較，所以也稱為價(jià)值審計(jì)。效果性審計(jì),是指對(duì)計(jì)劃目標(biāo)完成情況所進(jìn)行的

審計(jì),即審查產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期的效果，是否獲得了理想的效益。效果性審計(jì)也稱經(jīng)營(yíng)審計(jì)

或經(jīng)濟(jì)效果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)審計(jì)一般稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì),是對(duì)企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)

行的審核檢查，以進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)。管理審計(jì)，則是審核檢查管理能

力和水平，評(píng)價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。雖然業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)其根本目的是

一致的，甚至不少人認(rèn)為它們是一回事，實(shí)踐中無(wú)法分別,其實(shí)它們有不同的側(cè)重點(diǎn)了業(yè)務(wù)經(jīng)

營(yíng)審計(jì)，主要是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和生產(chǎn)力各要素的利用情況，也即是對(duì)企業(yè)的物質(zhì)條件和技

術(shù)條件的審查，具有直接性;管理審汁，則主要審查管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)能的有效性,

以促進(jìn)生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營(yíng)審計(jì)一般是由內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)的,它是業(yè)

務(wù)審計(jì)的擴(kuò)大化形式;管理審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代,應(yīng)用于60年代至70年代，它是從財(cái)務(wù)

審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而來(lái)的，其范圍和技術(shù)更趨于綜合性、績(jī)效性與管理性。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖然都有聯(lián)系，但也有明顯的區(qū)別，而且這種區(qū)別不僅僅表

現(xiàn)在審計(jì)的具體內(nèi)容上，還表現(xiàn)在審計(jì)的目的、依據(jù)、時(shí)間、執(zhí)行者和方法等方面。從財(cái)政

財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)比較中可以看出:前者的目的在于查明財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)核算資料的

真實(shí)性、正確性和合理性,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公證，借以確定和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要用于查錯(cuò)防弊，以保護(hù)

原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟(jì)效益并做出評(píng)價(jià)，借以尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,以建設(shè)

性原則為主。前者審計(jì)以會(huì)汁法、財(cái)政財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)事實(shí)為主要依據(jù);后

者除此外,還要以業(yè)務(wù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益考核標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)為依據(jù)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)以事

后審計(jì)及定期審計(jì)為主;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以事前、事中審計(jì)為主，定期審計(jì)與經(jīng)常性審計(jì)相結(jié)

合。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)主要由專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行,主要使用審查書(shū)面資料和證實(shí)客觀事物的方法;

而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),不僅是由專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行，還要有工程技術(shù)等方面的內(nèi)行專家參加，同時(shí)

還要運(yùn)用現(xiàn)代管理的一些先進(jìn)方法。

第二節(jié)審計(jì)方法和審計(jì)程序

具體案例講解的內(nèi)容如下：現(xiàn)代審計(jì)方法和程序的發(fā)展

一、從靜態(tài)的審計(jì)向動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變

審計(jì)工作要適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化需要，就必須從過(guò)去靜態(tài)的審計(jì)向動(dòng)態(tài)

的審計(jì)轉(zhuǎn)變，使審計(jì)監(jiān)督伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的步伐同步合拍地前進(jìn)。字串1

1、在一些重要領(lǐng)域?qū)嵭腥^(guò)程審計(jì)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)與其它領(lǐng)域建設(shè)一樣，各要素之間

是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互影響和連續(xù)發(fā)展的過(guò)程。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員往往對(duì)審計(jì)對(duì)象某一

具體時(shí)段或某一具體事項(xiàng)予以較多的關(guān)注，而對(duì)審計(jì)對(duì)象的全部過(guò)程及審計(jì)要素之間的聯(lián)系

往往比較為忽視，從全面的、歷史的、發(fā)展的、辯證的和站在宏觀的、全局的高度，對(duì)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)觀察相對(duì)較為薄弱，如對(duì)部門(mén)預(yù)算審計(jì)，浙江一般

只進(jìn)行部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和對(duì)決算草案進(jìn)行試點(diǎn)審簽，尚未對(duì)部門(mén)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)

行和決算三大環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。如何探索全過(guò)程審計(jì)，近年來(lái)，浙江省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在

已經(jīng)一些領(lǐng)域有選擇地進(jìn)行了嘗試。如竦州在開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)中專門(mén)設(shè)置了跟蹤審計(jì)辦公室。杭

州在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中選擇兩個(gè)部門(mén)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。上虞把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移到招投標(biāo)

環(huán)節(jié)，對(duì)標(biāo)的進(jìn)行事前審計(jì)。嘉興開(kāi)始關(guān)注政府投資項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的普遍性、傾向性問(wèn)題，南

湖區(qū)從參與區(qū)發(fā)展計(jì)劃局組織的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)開(kāi)始介入，使審計(jì)監(jiān)督關(guān)U有效前

移。杭州市審計(jì)局組織五城區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)，提前介入對(duì)713條背街小巷整治改善工程，緊扣工

程建設(shè)資金使用和管理這個(gè)重點(diǎn)，以促進(jìn)背街小巷工程的建設(shè)有序和規(guī)范進(jìn)行、提高工程建

設(shè)資金效益為工作目標(biāo)，對(duì)整個(gè)工程開(kāi)展全面跟蹤審計(jì)，較好地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用，

得到市委、市政府領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

從現(xiàn)代審計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家看，他們十分重視全過(guò)程審計(jì)。如德國(guó)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)預(yù)算的審計(jì)

貫穿于預(yù)算活動(dòng)的全過(guò)程。在預(yù)算編制階段，審計(jì)法院參與預(yù)算草案的審核，并在議會(huì)預(yù)算

委員會(huì)的討論會(huì)上報(bào)告審查結(jié)果。在預(yù)算執(zhí)行階段，審計(jì)法院采用抽查、重點(diǎn)審查等方法審

計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題。在預(yù)算的決算階段，審計(jì)法院對(duì)年末報(bào)

送的預(yù)算科目，逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。再如加拿大開(kāi)展的道路安全審計(jì)也是一種全過(guò)程審計(jì)，政府

審計(jì)部門(mén)從預(yù)防交通事故、降低事故產(chǎn)生的可能性和嚴(yán)重性入手,對(duì)道路項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程,

即規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工和服務(wù)期進(jìn)行全方位的安全審核，從而揭示道路發(fā)生事故的潛在危險(xiǎn)因

素及安全性能。加拿大政府審計(jì)認(rèn)為，在項(xiàng)目建設(shè)的初步設(shè)計(jì)階段進(jìn)行道路安全審計(jì)最重要、

最有效，在已運(yùn)營(yíng)的道路和擬建道路項(xiàng)目建設(shè)期的全過(guò)程實(shí)行安全審計(jì)，在規(guī)劃或可行性研

究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、道路通車(chē)前期（預(yù)開(kāi)通）和開(kāi)通服務(wù)期（后評(píng)估階段）都有所

側(cè)重地實(shí)行審計(jì)。通過(guò)道路安全審計(jì)可有效地預(yù)防交通事故，降低交通事故數(shù)量及其嚴(yán)重程

度，減少道路開(kāi)通后改建完善和運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用，提升交通安全文化。

2、審計(jì)項(xiàng)目前后的連接和跟蹤審計(jì)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)沒(méi)有行政處罰權(quán)，主要靠輿論

監(jiān)督和跟蹤審計(jì)。如美國(guó)憲法規(guī)定審計(jì)部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)行政機(jī)構(gòu)實(shí)施強(qiáng)制性的懲罰，聯(lián)邦審計(jì)部

門(mén)的任務(wù)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并就解決問(wèn)題提出建設(shè)性的建議。在收到審計(jì)的建議后，相關(guān)機(jī)構(gòu)有

義務(wù)采取有意義的改正行動(dòng)。建議一旦提出，審計(jì)就會(huì)對(duì)這些建議是否以及何時(shí)得到采納進(jìn)

行密切跟蹤。如果有關(guān)部門(mén)沒(méi)有采納，國(guó)會(huì)將舉行聽(tīng)證會(huì)或者采取其它措施強(qiáng)制其改正。國(guó)

會(huì)還有權(quán)進(jìn)一步要求美國(guó)司法部對(duì)相關(guān)行政機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人提出司法訴訟，最后超過(guò)80%

的建議被相關(guān)機(jī)構(gòu)采納。這種審計(jì)項(xiàng)目前后的連接與跟蹤審計(jì)，是動(dòng)態(tài)審計(jì)的一種有效形式。

3、審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)行滾動(dòng)計(jì)劃。制定科學(xué)合理的動(dòng)態(tài)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,

提高審計(jì)效率和效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。現(xiàn)代審計(jì)不僅高度重視制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而且也非

常重視制定長(zhǎng)期和中期審計(jì)項(xiàng)目滾動(dòng)計(jì)劃，通過(guò)滾動(dòng)審計(jì)，既從歷史的角度查深查明被審計(jì)

單位的問(wèn)題，分析發(fā)展趨勢(shì)，提出系統(tǒng)的建設(shè)性意見(jiàn)、建議，同時(shí)也有效地?cái)U(kuò)大審計(jì)覆蓋面,

特別是對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金和政府領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、人民群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)

行連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，確保政府全部資金收支真實(shí)、合法和效益。去年，省廳著

手制定三年滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，雖然是初步的，但是向動(dòng)態(tài)的審計(jì)邁出了重要的一步，在項(xiàng)

目編制過(guò)程中，注意年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與下兩個(gè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的銜接，綜合考慮年度審

計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方式方法、實(shí)施時(shí)間、所需審計(jì)人員數(shù)量和工作量

等計(jì)劃要素，使年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與中期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成一個(gè)統(tǒng)一整體，把中期審計(jì)項(xiàng)目

計(jì)劃作為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的延伸，重點(diǎn)反映審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的脈絡(luò)和方向。

二、從單位審計(jì)向項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變

以推動(dòng)和完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基本目的的項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，是現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的主流,

已越來(lái)越被政府重視，并對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大推動(dòng)作用。項(xiàng)目審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的方法，與傳

統(tǒng)審計(jì)有著本質(zhì)的不同。傳統(tǒng)審計(jì)是以一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位（部門(mén)）為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)?般是

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)年度所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容。而項(xiàng)目審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審

計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如對(duì)政府投資活動(dòng)

的審計(jì)、專項(xiàng)資金管理和使用的審計(jì)等等。這種以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)活動(dòng)，組織嚴(yán)

密，程序規(guī)范，審計(jì)深入細(xì)致，有確定的審計(jì)目標(biāo)和確定的測(cè)量尺度，按特定的審計(jì)對(duì)象匯

集各專業(yè)人才，能對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全面的、深入的、全過(guò)程的監(jiān)控，并隨著審計(jì)活動(dòng)

的開(kāi)展不斷向決策部門(mén)和項(xiàng)目管理部門(mén)反饋信息，及時(shí)矯正偏離狀態(tài)，修正和完善計(jì)劃的缺

陷和不足，全面提高項(xiàng)目運(yùn)行的效率、效益、效果。這種以向決策和管理部門(mén)提供高水準(zhǔn)管

理信息的審計(jì)活動(dòng),遠(yuǎn)比單純的以財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性為目的的審計(jì)能更產(chǎn)生巨大的審計(jì)影

響力，這是今后政府審計(jì)發(fā)展的主流方向。

與單純審計(jì)相比，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有宏觀目的性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式方法靈活等

特點(diǎn)，是現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)的有效形式。運(yùn)用好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查手段，有利于提升審計(jì)成果，

提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。尤其是在審計(jì)力量普遍不足，各

方面對(duì)審計(jì)工作的要求不斷提高的情況下，搞好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作的重要

途徑。審計(jì)調(diào)查與審計(jì)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。從方法上看，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查既可運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)

方法，同時(shí)也能運(yùn)用其他調(diào)查方法，它比嚴(yán)格的審計(jì)要靈活，又比一般調(diào)查具有反映情況真

實(shí)準(zhǔn)確的特點(diǎn)。從工作對(duì)象上看，有些涉及面比較廣的宏觀政策執(zhí)行情況，以及各方面比較

敏感、處理起來(lái)有難度的問(wèn)題，采取專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式，有利于摸清情況，提請(qǐng)有關(guān)方面

研究解決，效果會(huì)更好。隨著公共財(cái)政體制的建立完善，勢(shì)必觸及部門(mén)利益格局，對(duì)那些潛

伏著比較敏感、處理起來(lái)有難度的問(wèn)題，通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式，可以有效減少審計(jì)阻力，

促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，及時(shí)高效地為政府及有關(guān)部門(mén)的宏觀決策提供服務(wù)。以資金為主線，橫

向到邊，縱向到底，是湖北省公安縣審計(jì)局創(chuàng)造并被審計(jì)署推廣的公安模式，這一模式打破

了以單位、部門(mén)作為審計(jì)項(xiàng)目的格局，就某一課題、某一領(lǐng)域通過(guò)資金運(yùn)行的走向進(jìn)行跟蹤

審查，運(yùn)用對(duì)比分析的方法找出問(wèn)題的成因，從制度上、機(jī)制上提出解決問(wèn)題的措施，使審

計(jì)成果能夠及時(shí)轉(zhuǎn)化，發(fā)揮了宏觀的指導(dǎo)作用。

三、從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向公共資金支出審計(jì)轉(zhuǎn)變

政府審計(jì)從1983年恢復(fù)以來(lái)，審計(jì)力量不斷壯大，審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)展。然而，面對(duì)

繁雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)人員不斷增多，但審計(jì)工作量也在逐

年上升，從上到下普遍有i種疲于奔命、顧及不暇的感覺(jué)。追求審計(jì)數(shù)量的擴(kuò)展不是現(xiàn)代審

計(jì)發(fā)展的主流方向，若任其發(fā)展下去，勢(shì)必演變?yōu)樽唏R觀花式審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量、加大審

計(jì)力度也將非常困難。實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，就必須縮小政府審計(jì)覆蓋面，把主要

精力從量大而廣的各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)集中到公共資金審計(jì)上來(lái)?，F(xiàn)實(shí)情況也是如此，隨著

浙江國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和政企分開(kāi)，浙江等一些經(jīng)濟(jì)先發(fā)地區(qū)，政府職能已開(kāi)始向

公共服務(wù)方向轉(zhuǎn)移。因此，政府審計(jì)就必須集中到對(duì)社會(huì)公共資金審計(jì)上來(lái)，而一般性的單

位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和企業(yè)審計(jì)將逐步交由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)去完成，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施對(duì)社會(huì)審

計(jì)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合監(jiān)督。這樣，才能更好地加強(qiáng)對(duì)社會(huì)公共資金的監(jiān)督，才能更

好地為政府的宏觀管理服務(wù)。按照由收支審計(jì)并重向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的要求，審計(jì)中重點(diǎn)

關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行、支出的真實(shí)完整性、支出審批控制、支出結(jié)構(gòu)和支出比例變化的合

理性，對(duì)超預(yù)算無(wú)預(yù)算支出和異常增減的支出項(xiàng)目作重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二三預(yù)算

單位進(jìn)行對(duì)比調(diào)查。審計(jì)的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財(cái)政性資金，關(guān)注財(cái)政性資

金支出的方向，關(guān)注各部門(mén)的預(yù)算管理，關(guān)注專項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財(cái)政投

資的績(jī)效，以促進(jìn)財(cái)政改革的深入和制度的完善，提高財(cái)政資金的管理水平和績(jī)效，規(guī)范各

級(jí)政府部門(mén)的財(cái)經(jīng)管理行為。通過(guò)支出審計(jì)，揭示預(yù)算編制粗放和執(zhí)行隨意的危害，從以往

基本用行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度為評(píng)價(jià)依據(jù)，轉(zhuǎn)到從《預(yù)算法》及其實(shí)施條例的角

度予以衡量和定性，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)跟著公共資金走是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。如加拿大政府審計(jì)只檢查公共資金使用的

合法性、合規(guī)性和效益性，而并非評(píng)價(jià)政府的政策和政治。加拿大審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)負(fù)

責(zé)對(duì)政府帳目進(jìn)行監(jiān)督，并將撥款帳戶總額中他認(rèn)為是未經(jīng)適當(dāng)審核的虧細(xì)和他認(rèn)為不能核

準(zhǔn)的支出，向國(guó)會(huì)報(bào)告。換句話說(shuō)，審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)保證公共資金的支出不超越規(guī)定的范圍，并與

國(guó)會(huì)準(zhǔn)許的用途相符。審計(jì)長(zhǎng)不僅是傳統(tǒng)意義上的審查官，而且是公共資金支出的主計(jì)長(zhǎng)。

德國(guó)對(duì)公共資金支出的審計(jì)也值得浙江借鑒，他們的支出審計(jì)主要包括：（1）預(yù)算支出計(jì)劃

的審計(jì)。財(cái)政部門(mén)受政府的委托制定預(yù)算草案，政府所屬部門(mén)將計(jì)劃草案報(bào)財(cái)政部之前，將

計(jì)劃草案送交審計(jì)院聽(tīng)取審計(jì)咨詢建議。財(cái)稅部門(mén)檢查政府各部門(mén)提出的預(yù)算支出計(jì)劃草

案，逐項(xiàng)研究審計(jì)院提出的咨詢意見(jiàn)進(jìn)行綜合平衡，將各單項(xiàng)預(yù)算匯總，形成政府預(yù)算草案。

經(jīng)政府審核后提交給議會(huì)。議會(huì)討論審批預(yù)算時(shí)，審計(jì)院院長(zhǎng)參加，并提出咨詢建議。（2）

對(duì)預(yù)算支出過(guò)程的審計(jì)，主要是對(duì)支出計(jì)劃的必要性進(jìn)行檢查，有無(wú)必要實(shí)施這一計(jì)劃，項(xiàng)

目是否需要這些預(yù)算資金，財(cái)政部門(mén)是否有這些資金來(lái)源等，檢查組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的

配備是否符合要求，符合效益的原則，政府機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否必要，人員數(shù)量是否需要那么多，

辦公場(chǎng)地是否需要那么多等，還包括工作是否符合程序，人員工作效率高不高。（3）對(duì)預(yù)算

支出結(jié)果的檢查。先檢查項(xiàng)目計(jì)劃的所要達(dá)到的目標(biāo)，再通過(guò)對(duì)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全程檢查,

年終時(shí)再以預(yù)期的目標(biāo)來(lái)檢查其是否實(shí)現(xiàn)，評(píng)價(jià)是否達(dá)到預(yù)期的效果。字串8

四、從真實(shí)合法審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變字串6

績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)主流至少有兩個(gè)方面原因：其一，西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)200多年的

發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)II愈規(guī)范化，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)

象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少，因此，不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍，向績(jī)效審

計(jì)延伸，成為審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求。其二，20世紀(jì)40年代中期，西方工業(yè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)

處于低迷狀態(tài)，社會(huì)矛盾激化，主張全面干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的凱恩斯主義占了上峰，政府在

社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用與FI俱增。針對(duì)市場(chǎng)失靈,政府通過(guò)各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)，

導(dǎo)致公營(yíng)部門(mén)的大批涌現(xiàn)和國(guó)家公共資金占用的成倍增加，經(jīng)濟(jì)資源越發(fā)滿足不了需要。在

這種嚴(yán)峻的壓力下，人們對(duì)公營(yíng)部門(mén)提高支出效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來(lái)越高，要

求政府對(duì)其所管理和使用公共資源強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的呼聲越來(lái)越高；同時(shí)，人們獲得政府使用

和管理公共資源的效率和效果方面信息的欲望也不斷膨脹。政府審計(jì)可以滿足這種需要，以

獨(dú)立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關(guān)系人提供客觀公證的信息，績(jī)效審計(jì)

便應(yīng)運(yùn)而生。浙江等先發(fā)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，促使財(cái)政、投資等政府審計(jì)發(fā)生了深刻

變革。為適應(yīng)這種變革,保障與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政框架的建立和完善,

確保公共資金合法、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)提高投資績(jī)效，政府審計(jì)必須強(qiáng)化對(duì)公共資金流轉(zhuǎn)過(guò)程

與使用效果和投資的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，政府績(jī)效審計(jì)恰恰包含上述內(nèi)容。

政府績(jī)效審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)的方式方法又與傳統(tǒng)審計(jì)有很大的區(qū)別。當(dāng)前,

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有一個(gè)從無(wú)到有、從小到大、步步為營(yíng)、穩(wěn)步推進(jìn)，摸著石頭過(guò)河的過(guò)程。首

要要搞好試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。在公共財(cái)政、投資、專項(xiàng)資金等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)和資金投入

大、政策性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注焦點(diǎn)，以及行政管理、國(guó)家安全、政權(quán)建設(shè)等政府運(yùn)轉(zhuǎn)和維護(hù)國(guó)家

利益領(lǐng)域，科技教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生等社會(huì)公益事業(yè)領(lǐng)域，社會(huì)保障、民政等國(guó)家救

濟(jì)領(lǐng)域，大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷領(lǐng)域，選擇一些典型行業(yè)、單位

或項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)績(jī)效審計(jì)。特別是在國(guó)家投資建設(shè)領(lǐng)域，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)更為緊迫.近些年，

投資績(jī)效不高十分普遍，一些地方領(lǐng)導(dǎo)搞的政績(jī)工程、形象工程已造成巨大浪費(fèi)。通過(guò)對(duì)政

府投資的基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、公共服務(wù)設(shè)施等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，不僅能有效提高政府資金使用效

果，而且能為全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)摸索路子、積累經(jīng)驗(yàn)。字串6

五、從挖掘內(nèi)部資源向整合內(nèi)外資源轉(zhuǎn)變

政府審計(jì)點(diǎn)多面寬，涵蓋了經(jīng)濟(jì)社會(huì)所有領(lǐng)域，國(guó)家公共資金流向哪里，審計(jì)監(jiān)督就要

延伸到那里?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展表明，僅僅靠挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部潛力，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)政府全

部公共資金進(jìn)行監(jiān)督的需要，只要通過(guò)科學(xué)整合內(nèi)外審計(jì)資源，才能最大限度發(fā)揮政府審計(jì)

監(jiān)督職能作用。這也是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變的一項(xiàng)重要任務(wù)。整合內(nèi)外審計(jì)資源主要有

以下五個(gè)途徑：

一是利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量。在法律規(guī)定未作改變、審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織、

內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)企業(yè)審計(jì)并行的情況下，面對(duì)眾多而難以全面審計(jì)的國(guó)有企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)

充分利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的力量，在對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，可把一般性企業(yè)真實(shí)

性審計(jì)交由社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)組織完成,審計(jì)機(jī)關(guān)在他們審計(jì)的基礎(chǔ)上側(cè)重于對(duì)合法

性、效益性的審計(jì)，以減少審計(jì)工作量和降低成本。加拿大國(guó)家注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)已制定國(guó)家

審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)通用的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)

行國(guó)家審計(jì)有了法律依據(jù)和規(guī)范，同時(shí)建立各級(jí)審計(jì)專家數(shù)據(jù)庫(kù)，以國(guó)家審計(jì)的名義組織社

會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)。

二是審計(jì)資料共享。把分散的、零星的、少數(shù)部門(mén)和個(gè)人享有的審計(jì)資料集中管理、集

中使用，能極大地提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。一要建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，記載審計(jì)對(duì)象的組

織架構(gòu)、內(nèi)部管理系統(tǒng)、經(jīng)費(fèi)運(yùn)行情況以及歷年審計(jì)事項(xiàng)摘要等；二要建立財(cái)政資金基金數(shù)

據(jù)庫(kù)，包括財(cái)政資金預(yù)算分布、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及歷年審計(jì)情況記錄等；三要建立全區(qū)域?qū)?/p>

計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)，包括各專業(yè)審計(jì)的方式方法、各種共性的違紀(jì)違規(guī)行為、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

以及審計(jì)的難點(diǎn)和熱點(diǎn)等，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料共享,提高審計(jì)機(jī)關(guān)整體作戰(zhàn)能力和審計(jì)效率。

三是利用先進(jìn)的工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的利器，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已作為政府審計(jì)

的基本方法。如加拿大許多單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相互連成網(wǎng)絡(luò)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和較大的會(huì)計(jì)師

事務(wù)所個(gè)人終端可與他們聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)調(diào)取被審計(jì)單位有關(guān)資料，收集審計(jì)有用

信息，使審計(jì)結(jié)論更為可靠。從1992年起，加拿大國(guó)家年度審計(jì)報(bào)告英文和法文兩種文本

均已存入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)隨時(shí)可以調(diào)用，自主開(kāi)發(fā)的審計(jì)軟件不少已推廣到世界各地。字串9

四是突出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。突出重點(diǎn)，兼顧一般是現(xiàn)代審計(jì)的基本發(fā)展趨勢(shì)。無(wú)論是長(zhǎng)期

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、中期審計(jì)項(xiàng)目滾動(dòng)計(jì)劃，還是年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)戈U，都要突出重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)

資金、重點(diǎn)行業(yè)和政府、社會(huì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行集中力量展開(kāi)審計(jì)，

確保審計(jì)監(jiān)督的宏觀性、全局性和高層次、高質(zhì)量。如在德國(guó)，最容易發(fā)生行賄受賄的是建

筑領(lǐng)域、醫(yī)藥醫(yī)療器械購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域、證照辦理和項(xiàng)目審批部門(mén)以及發(fā)放補(bǔ)貼、救濟(jì)金等款物的

部門(mén)，為此，國(guó)家審計(jì)部門(mén)始終把監(jiān)督重點(diǎn)放在這些部門(mén)和國(guó)家公務(wù)員，取得了十分明顯的

社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

五是改進(jìn)審計(jì)的方式和方法。通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)調(diào)閱被審計(jì)單位資料、進(jìn)行抽樣審計(jì)、

個(gè)別訪談和集中座談、書(shū)面調(diào)查等審計(jì)方式和方法已為現(xiàn)代審計(jì)普遍采用，德國(guó)政府審計(jì)部

門(mén)在審計(jì)中廣泛使用案頭審計(jì)的辦法，把大量的報(bào)送審計(jì)與少量的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，現(xiàn)場(chǎng)審

計(jì)時(shí)以抽樣審計(jì)為主，使審計(jì)效率得以大幅度提高。

六、從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國(guó)家一切事務(wù)，隨著民主政治的建立

完善，政府管理的范圍將越來(lái)越窄、配置資源的范圍越來(lái)越小。作為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)必然要從

多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于浙江國(guó)的特殊國(guó)情，現(xiàn)階段政府審計(jì)一直處于超負(fù)荷

運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員只有十來(lái)個(gè)人，一年要完成幾十個(gè)、甚

至上百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)自身承受能力，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。當(dāng)前，這種局面不僅沒(méi)

有得到有效遏制，反而還有擴(kuò)大的趨勢(shì)，如：紀(jì)委要求審計(jì)機(jī)關(guān)配合查處大要案，組織部門(mén)

要審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后提出這個(gè)干部好不好用的意見(jiàn)，人大要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部門(mén)預(yù)算

細(xì)化進(jìn)行審查和提供領(lǐng)導(dǎo)干部述職評(píng)議的背景材料，檢察機(jī)關(guān)要求審計(jì)部門(mén)提供案件線索，

等等。政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過(guò)渡所必需，

也是擺脫審計(jì)機(jī)關(guān)面臨困境的一項(xiàng)根本舉措。

從西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)發(fā)展歷程看，主動(dòng)收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為

政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變之良策。加拿大審計(jì)長(zhǎng)弗雷澤女士認(rèn)為，打擊腐

敗不是浙江審計(jì)工作的重點(diǎn)。世界上任何地方都會(huì)有腐敗問(wèn)題。浙江審計(jì)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)

政府的管理，加強(qiáng)政府的內(nèi)部制度建設(shè)。政府應(yīng)朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開(kāi)的，任

何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢(qián)。美國(guó)聯(lián)邦總審計(jì)長(zhǎng)沃克先生在

接受中國(guó)記者專訪時(shí)也談到，美國(guó)聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復(fù)雜的組織。對(duì)這種規(guī)

模的政府機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，永遠(yuǎn)不可能完全消滅浪費(fèi)、欺詐、濫用職權(quán)以及管理不善等現(xiàn)象，但濫

用納稅人的金錢(qián)絕對(duì)不能容忍。僅僅杜絕浪費(fèi)和貪污還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，浙江必須從根本上提高政

府工作的效能。他認(rèn)為：對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，預(yù)防勝于治療。審計(jì)的目標(biāo)不只是將犯罪者繩

之以法，而是盡量防患于未然。并將美國(guó)審計(jì)總署山總會(huì)計(jì)辦公室更名為政府責(zé)任辦公室，

以更加準(zhǔn)確地反映國(guó)家審計(jì)扮演的角色和肩負(fù)的使命，目前他們對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)

只占工作量的15%,主要力量用在了對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績(jī)審核、項(xiàng)目評(píng)估、政策分析等。

澳大利亞一方面宣傳審計(jì)的作用；?方面宣傳審計(jì)的局限性，向社會(huì)說(shuō)明審計(jì)不是萬(wàn)能的，

審計(jì)不是包打天下，以減少壓力，降低社會(huì)期望，把有限審計(jì)目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，促進(jìn)規(guī)

范，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

教學(xué)組織：

1、課堂案例為主（80分鐘）

2、教師組織學(xué)生討論（40分鐘）

作業(yè)布置：

例1：（2002年判斷題）依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)

所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

（）。

【答案】X

例2：（2001年判斷題第1小題）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰(shuí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有

權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。（）

【答案】X

練習(xí)題

（-）單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍并不包括（）?

A.驗(yàn)資業(yè)務(wù)B.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

C.保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù)D.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

2.在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義承辦審計(jì)業(yè)務(wù)（）

A.必須取得所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的授權(quán)

B.必須與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂委托合同，并接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的亞務(wù)監(jiān)督

C.必須注冊(cè)?家獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.任何情況下都不允許

3.下列各項(xiàng)中能夠成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)體會(huì)員的是（）。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B.5名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的科研團(tuán)體

C.高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu)

D.境外會(huì)計(jì)師組織

4.不以會(huì)計(jì)報(bào)表為直接審計(jì)對(duì)象的審計(jì)業(yè)務(wù)是（）。

A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)B.驗(yàn)證企業(yè)資本

C.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表D.辦理清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)

（二）多項(xiàng)選擇題

1.申請(qǐng)注冊(cè)者，如出現(xiàn)下列情形之-時(shí)，將不予注冊(cè)（）。

A.在會(huì)計(jì)工作中受撤職處分未滿兩年

B.不具有完全民事行為能力

C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年

D.受吊銷(xiāo)證書(shū)處罰不滿五年的

2.以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)的有（）

A.驗(yàn)資

B.盈利預(yù)測(cè)審核

C.年報(bào)審計(jì)

D.內(nèi)部控制審核

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依法承辦的業(yè)務(wù)有（)0

A.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表B.驗(yàn)證企業(yè)資本

C.資產(chǎn)評(píng)估D.審核前景財(cái)務(wù)資料

4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)包括（）。

A.組織全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)B.擬訂并頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

C.制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)D.審批協(xié)會(huì)會(huì)員

（三）判斷題

I.注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為執(zhí)業(yè)會(huì)員必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托辦理會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)

服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（）

2.根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我國(guó)允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)

師事務(wù)所。（）

3.對(duì)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的申請(qǐng)注冊(cè)人員，只要其加入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，

具有兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊(cè)。（）

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為被審計(jì)單位提供代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表等專業(yè)服務(wù)。（）

5.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰(shuí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文

件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。（）

本次課推薦和參考文獻(xiàn)

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年

課后自我總結(jié)分析：

第三次課3學(xué)時(shí)

第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式

本次教學(xué)重點(diǎn)：本章教學(xué)重點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的特點(diǎn)

本次教學(xué)難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的4種組織形式的理解、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

本次教學(xué)主要內(nèi)容

第一節(jié)政府審計(jì)

具體講解的內(nèi)容：

一、我國(guó)目前的政府審計(jì)模式及評(píng)價(jià)

（一）政府審計(jì)模式的基本分類(lèi)

世界各國(guó)由于政治體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化傳統(tǒng)等方面的不同，其政府審計(jì)體制也存在較

大差異。根據(jù)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職能和隸屬關(guān)系，世界各國(guó)的政府審計(jì)模式可以劃分為：立法

模式、司法模式、獨(dú)立模式和行政模式。

1、立法模式。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門(mén)并與政府保持獨(dú)立，負(fù)責(zé)向

立法部門(mén)報(bào)告工作。該模式以英美等國(guó)家為代表，適合于在政治體制上屬于立法、司法和行

政三權(quán)分立并且有較為完善的立法機(jī)構(gòu)和立法程序的國(guó)家。

2、司法模式。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)法院的形式存在并擁有司法權(quán)，審計(jì)

官員享有司法地位，因此政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都很高。該模式起源于法國(guó)并以其利西

班牙為典型代表。

3、獨(dú)立模式。該模式的主要特征是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門(mén)，按照

法律賦予的職責(zé)獨(dú)立地開(kāi)展工作。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)，其代表為德國(guó)

和日本。

4、行政模式。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府或政府某一部門(mén)，根據(jù)政府所賦

予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)。行政模式下國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較差，屬于該類(lèi)型的國(guó)家有瑞典、

瑞士和泰國(guó)等。

政府審計(jì)模式的選擇很大程度上取決于國(guó)家的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但政治環(huán)境是最根本的

因素。因此，審計(jì)模式的選擇應(yīng)在考慮國(guó)家政治環(huán)境的基礎(chǔ)上兼顧該國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（二）我國(guó)的政府審計(jì)模式及其評(píng)價(jià)

我國(guó)的政府審計(jì)屬于行政模式。我國(guó)1982年憲法規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院

總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。

我國(guó)在建立政府審計(jì)制度的初期，采取國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府部門(mén)的行政模式，這與

我國(guó)當(dāng)