第13章 所有者權(quán)益

第三篇負(fù)債與所有者權(quán)益第十三章所有者權(quán)益中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目的與要求通過本章教學(xué)，理解所有者權(quán)益的性質(zhì)及內(nèi)容，掌握不同組織形式下實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理，掌握資本公積的形成及使用的會(huì)計(jì)處理，掌握留存收益的賬務(wù)處理。第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益一、所有者權(quán)益的概念與特征（一）所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（二）所有者權(quán)益的特征1.權(quán)益性質(zhì)不同所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者享有企業(yè)盈余（或虧損）等權(quán)利；負(fù)債是債權(quán)人要求清償權(quán)利。一、所有者權(quán)益的概念與特征

2.權(quán)利內(nèi)容不同所有者權(quán)益享有參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等多項(xiàng)權(quán)利，但其對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)排序在債權(quán)人之后；債權(quán)人享有按期收回本金及利息的權(quán)利，在企業(yè)清算時(shí)，有優(yōu)先獲取資產(chǎn)賠償?shù)囊髾?quán)，但沒有參與收益分配、參與經(jīng)營(yíng)管理等權(quán)利。3.歸還期限不同在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，所有者權(quán)益一般不予歸還，沒有規(guī)定的到期日，只有到企業(yè)清算時(shí)才予以退還；而負(fù)債是必須償還的。一、所有者權(quán)益的概念與特征4.風(fēng)險(xiǎn)大小不同所有者(投資者)面臨的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)較大，所有者的盈虧取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平、經(jīng)營(yíng)政策等因素；債權(quán)人面臨的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)較小，債權(quán)人提供給企業(yè)資金的回報(bào)主要是由債務(wù)人支付利息，而利息按一定的利率計(jì)算，可以預(yù)先確定其金額，無論企業(yè)是盈是虧，債務(wù)人都要按期付息，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。二、企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成（一）企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也由出資者個(gè)人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量(50個(gè)以下)的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)(2人以上,200人以下)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理并無重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會(huì)計(jì)處理卻不大一樣。二、企業(yè)組織形式及所有者權(quán)益的構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計(jì)入的利得和損失留存收益實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積和未分配利潤(rùn)三、所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程▲▲▲▲分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益投入資本留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益一、實(shí)收資本概述（一）實(shí)收資本的含義2.實(shí)收資本實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。1.投入資本投入資本是投資人提供給公司的資本，它是由實(shí)收資本（或股本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的。一、實(shí)收資本概述（二）實(shí)收資本的主要法律規(guī)定1.我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。2.有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。

一、實(shí)收資本概述3.股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30％。4.股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。5.投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、實(shí)收資本概述（三）實(shí)收資本的分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本國(guó)家股法人股個(gè)人股外資股二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）一般企業(yè)實(shí)收資本實(shí)收資本×××銀行存款×××按投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占的份額有關(guān)資產(chǎn)科目×××無形資產(chǎn)×××收到投資人投入的現(xiàn)金以實(shí)物資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資資本公積——資本溢價(jià)×××按其差額二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理例13-1：宏達(dá)有限責(zé)任公司A公司、B公司、C公司共同投資設(shè)立，注冊(cè)資本為1000萬元。A公司、B公司、C公司持股比例分別為40%，23.4%和36.6%。按照章程規(guī)定，宏達(dá)有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為400萬元（不考慮增值稅）；收到B公司作為資本投入的原材料，合同約定該材料價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。收到C公司作為資本投入的無形資產(chǎn)，合同約定該價(jià)值為366萬元。上述合同約定的資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)4000000

原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

無形資產(chǎn)3660000

貸：實(shí)收資本——A公司4000000

——B公司2340000

——C公司3660000宏達(dá)有限責(zé)任公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)：二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（二）股份有限公司股本的賬務(wù)處理特點(diǎn)將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本?？颇吭O(shè)置“股本”賬戶，僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。明細(xì)科目按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理例13-2：開源股份有限公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股10000000股，面值1元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為收入款的3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。借：銀行存款

9700000

資本公積——股本溢價(jià)

300000

貸：股本——普通股

10000000股票的發(fā)行的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理例13-3：開源股份有限公司經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā)新股3000000股，面值1元。每股發(fā)行價(jià)5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450000元，收到的股款已存入銀行。發(fā)行總收入:3000000×5=15000000（元）收到股款:15000000－450000=14550000（元）

借：銀行存款

14550000貸：股本——普通股3000000資本公積——股本溢價(jià)

11550000三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理（一）實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理1．一般企業(yè)增加資本的主要途徑（1）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入例13-4：大吉有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，大吉有限責(zé)任公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。大吉有限責(zé)任公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理借：銀行存款

1000000

貸：實(shí)收資本——甲

125000

——乙

500000

——丙

375000三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理例13-5：承【例13-4】，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，大吉有限責(zé)任公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積

1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000（2）資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理例13-6：承【例13-4】，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，大吉有限責(zé)任公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積

1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000（3）盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理2．股份有限公司發(fā)放股票股利企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，在辦理增資手續(xù)后。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理借：實(shí)收資本貸：銀行存款股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時(shí)，則要回購發(fā)行的股票。三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理例13-7：開源股份有限公司截至2×13年12月31日共發(fā)行股票20000000股，股票面值為1元，資本公積——股本溢價(jià)4000000元，盈余公積3000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，開源股份有限公司以現(xiàn)金回購本公司股票2000000股并注銷。假定開源股份有限公司按照每股5元回購股票，不考慮其他因素。庫存股的成本=2000000×5=10000000（元）回購股票時(shí)：借：庫存股

10000000貸：銀行存款

10000000三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理借：股本

2000000資本公積——股本溢價(jià)

4000000盈余公積

3000000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1000000貸：庫存股

10000000注銷所回購的股票時(shí)：三、實(shí)收資本增減變動(dòng)的賬務(wù)處理例13-8：沿用【例13-7】假定開源股份有限公司以每股0.8元回購股票，其他條件不變。庫存股的成本=2000000×0.8=1600000(元)借：庫存股

1600000貸：銀行存款

1600000借：股本

2000000貸：庫存股

1600000資本公積——股本溢價(jià)

400000第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益一、資本公積的概念與來源資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?？颇吭O(shè)置：“資本公積”一、資本公積的概念與來源（1）資本溢價(jià)（有限責(zé)任公司）新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分實(shí)收資本超過出資額部分資本公積——資本溢價(jià)1.資本溢價(jià)和股本溢價(jià)一、資本公積的概念與來源（2）股本溢價(jià)在采用等價(jià)發(fā)行的情況下企業(yè)發(fā)行股票取得的收入股本在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分股本超出股票面值的溢價(jià)收入（不包括手續(xù)費(fèi)、傭金）資本公積——股本溢價(jià)一、資本公積的概念與來源2.其他綜合收益（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。（3）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額。（4）權(quán)益結(jié)算的股份支付。第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益一、留存收益概念與構(gòu)成（一）留存收益（累積收益）的概念留存收益（累積收益）是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。留存收益主要來源于企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。一、留存收益概念與構(gòu)成（二）留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)已撥定的留存收益未撥定的留存收益一、留存收益概念與構(gòu)成1.盈余公積（1）法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提出的積累資金。我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。一、留存收益概念與構(gòu)成任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。（2）任意盈余公積一、留存收益概念與構(gòu)成2.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）盈余公積的賬務(wù)處理企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)利潤(rùn)分配×××盈余公積×××盈余公積×××股本×××按批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按轉(zhuǎn)增股本前的股本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入“股本”科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對(duì)企業(yè)的股本投資二、留存收益的賬務(wù)處理當(dāng)利潤(rùn)分配方案獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)利潤(rùn)分配×××應(yīng)付股利×××應(yīng)付股利×××銀行存款×××二、留存收益的賬務(wù)處理例13-10：假定開源股份有限公司2×13年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)3000000元，按10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積（根據(jù)公司規(guī)章等規(guī)定）。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

300000——提取任意盈余公積

240000

貸：盈余公積——法定盈余公積

300000——任意盈余公積

240000二、留存收益的賬務(wù)處理例13-12：開源股份有限公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金500000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積

200000貸：股本

200000例13-11：開源股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金200000元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。借：盈余公積50000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧50000例13-13：開源股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金160000元分派現(xiàn)金股利。借：盈余公積

160000

貸：應(yīng)付股利

160000二、留存收益的賬務(wù)處理（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中收入、利得費(fèi)用、損失本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額未彌補(bǔ)虧損貸方余額未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配——其他明細(xì)科目××××××歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)④轉(zhuǎn)作股本的股利⑤盈余公積補(bǔ)虧（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下本年利潤(rùn)×××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入當(dāng)年本年利潤(rùn)×××次年轉(zhuǎn)入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補(bǔ)不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，自然抵消以次年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，所不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同而已。二、留存收益的賬務(wù)處理例13-14：開源股份有限公司公的股本為300000000元，每股面值1元。2×13年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”年初為貸方余額100000000元，2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150000000元。假定公司按照2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送2股的比例派發(fā)股票股利。2×14年3月20日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。二、留存收益的賬務(wù)處理借：本年利潤(rùn)

150000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

150000000

（1）2×13年末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

15000000——提取任意盈余公積

7500000貸：盈余公積——法定盈余公積

15000000——任意盈余公積

7500000

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積二、留存收益的賬務(wù)處理現(xiàn)金股利=300000000×0.1=30000000（元）借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

30000000貸：應(yīng)付股利