第18章 或有事項

第六篇特殊業(yè)務第十八章或有事項中級財務會計學習目的與要求通過本章教學，使學生了解或有事項的概念和特征，熟悉或有負債和或有資產(chǎn)的披露，理解預計負債的確認、計量、披露，掌握或有事項的會計處理。第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項的會計處理第四節(jié)或有事項的披露一、或有事項的概念和特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（一）概念一、或有事項的概念和特征（二）特征1.由過去的交易或事項形成2.結果具有不確定性3.由未來事項決定即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。即或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性；或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。一、或有事項的概念和特征（三）常見的或有事項1.未決訴訟或仲裁2.債務擔保3.產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）4.虧損合同5.重組義務6.承諾7.環(huán)境污染整治等二、或有負債和或有資產(chǎn)（一）或有負債的概念1.過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實2.過去的交易或者事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。二、或有負債和或有資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)的概念

過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。二、或有負債和或有資產(chǎn)（三）或有負債和或有資產(chǎn)的確認和列報（重點）1.企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，應當披露或有負債和或有資產(chǎn)。2.企業(yè)應當確認“預計負債”。相關：與或有事項有關的義務滿足一定條件，應確認為“預計負債”；與或有事項相關的資源（經(jīng)濟利益流入）滿足一定條件，應確認為資產(chǎn)（如“銀行存款”or“其他應收款”等）二、或有負債和或有資產(chǎn)或有事項“可能性”與概率層次的劃分（重點）或有事項“可能性”概率層次劃分極小可能0%＜X≤5%可能5%＜X≤50%很可能50%＜X≤95%基本確定95%＜X＜100%第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項的會計處理第四節(jié)或有事項的披露一、或有事項的確認（一）預計負債的確認1.與或有事項相關的義務（經(jīng)濟利益流出）同時滿足3條，應確認為預計負債：（重點）（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（很可能：50%＜X≤95%）（3）該義務的金額能可靠計量。一、或有事項的確認（二）預期可獲得補償?shù)奶幚?.預期補償金額確認為資產(chǎn)必須同時符合4條：1234補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認（95%＜可能性＜100%）相關義務已確認為“預計負債”不能在確認“預計負債”時，作為扣減項目確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。

一、或有事項的確認例題【例1】20×3年12月31日，開源實業(yè)股份有限公司因債務擔保而確認了一筆金額為50000元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得30000元的賠償，該賠償款尚未收到。【解析】本例中，開源公司應分別確認一項金額為50000元的負債（“預計負債”）和一項金額為30000元的資產(chǎn)（“其他應收款”），而不能只確認一項金額為20000元（50000-30000）的負債。同時，公司所確認的補償金額30000元不能超過所確認的負債的賬面價值50000元。借：營業(yè)外支出50000

貸：預計負債 50000借：其他應收款30000

貸：營業(yè)外支出 30000一、或有事項的確認（二）預期可獲得補償?shù)奶幚?.列報（重點）相關義務預計負債補償金額單獨確認其他應收款銀行存款or*注意：①補償金額單獨確認為資產(chǎn)，不應作為“預計負債”扣減項。②確認補償金額不能超過“預計負債”賬面價值。二、預計負債的計量：最佳估計數(shù)的確認1.連續(xù)范圍、等概率：2.單個項目：3.多個項目：最佳估計數(shù)=中間值=（A+B）/2最佳估計數(shù)=最可能金額最佳估計數(shù)=∑各項金額×發(fā)生概率（即：加權平均數(shù)）

二、預計負債的計量：最佳估計數(shù)的確認例題【例2】20×3年12月27日，G公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對G公司不利。20×3年12月31日，G公司尚未接到法院的判決，因而訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80000元至100000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同?！窘馕觥看死?，G公司應在20×3年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項負債，金額為（80000+100000）÷2=90000（元）

二、預計負債的計量：最佳估計數(shù)的確認例題【例3】20×3年10月2日，N公司涉及一起訴訟案。20×3年12月31日，N公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償80000元?！窘馕觥看死校琋公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即80000元。

二、預計負債的計量：最佳估計數(shù)的確認例題【例4】W公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20×3年第一季度，共銷售A產(chǎn)品3000件，銷售收入為1800000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質量問題，15%可能發(fā)生較小質量問題，5%可能發(fā)生較大質量問題?！窘馕觥看死?，20×3年第一季度末，W公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為：1800000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=4500（元）三、對預計負債賬面價值的復核在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明非當前最佳估計數(shù)，應當按照當前最佳估計數(shù)調整該預計負債賬面價值。0102第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項的確認和計量第三節(jié)或有事項的會計處理第四節(jié)或有事項的披露

或有事項的會計處理借：管理費用——訴訟費銷售費用——產(chǎn)品質量保證（三包費用）營業(yè)外支出——賠償支出、違約金營業(yè)外支出——債務擔保損失營業(yè)外支出——履行虧損合同造成的損失營業(yè)外支出——罰息支出（如貸款延付期間的利息）貸：預計負債一、未決訴訟和未決仲裁借：管理費用——訴訟費營業(yè)外支出——賠償支出、違約金貸：預計負債

一、未決訴訟和未決仲裁例題【例5】20×3年11月1日，開源實業(yè)股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×3年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額95000元。在咨詢了公司的法律顧問后，開源公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定開源公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為80000元至100000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

一、未決訴訟和未決仲裁例題【解析】此例中，丁公司不應當確認或有資產(chǎn)，而應當在20×3年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)95000元。開源公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債，金額為（80000+100000）÷2=90000（元）同時在20×3年12月31日的附注中進行披露。開源公司的有關賬務處理如下：借：管理費用——訴訟費 30000

營業(yè)外支出——賠償支出 60000

貸：預計負債——未決訴訟 90000二、債務擔保借：營業(yè)外支出——債務擔保損失營業(yè)外支出——賠償支出、違約金營業(yè)外支出——罰息支出（如貸款延付期間的利息）貸：預計負債

二、債務擔保例題【例6】20×3年10月，B公司從銀行貸款人民幣100000元，期限2年，由開源實業(yè)股份有限公司全額擔保。20×5年4月，C公司從銀行貸款美元80000元，期限1年，由開源實業(yè)股份有限公司擔保50%。20×5年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣300000元，期限2年，由開源實業(yè)股份有限公司全額擔保。截至20×5年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和開源股份有限公司，在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償100000元；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。

二、債務擔保例題【解析】本例中，對B公司而言，開源公司為B公司提供的貸款擔保因受到訴訟而成為該公司的現(xiàn)時義務，很可能需履行連帶責任，且賠償金額能夠可靠估計，所以開源公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債，金額為100000元，同時在20×5年12月31日的財務報表附注中進行披露。對此，開源公司的賬務處理如下：借：營業(yè)外支出——債務擔保損失 100000

貸：預計負債——債務擔保 100000就C公司而言，開源公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，開源公司履行連帶責任的可能性極小。這兩項債務擔保形成開源公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，開源公司在20×5年12月31日編制財務報表時，應當在附注中做相應披露。三、產(chǎn)品質量保證借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證（三包費用）貸：預計負債

三、產(chǎn)品質量保證例題【例7】沿用【例3】的資料。W公司20×3年度第一季度實際發(fā)生的維修費為3500元，“預計負債——產(chǎn)品質量保證”科目20×2年年末余額為3000元。本例中，20×3年度第一季度，W公司賬務處理如下：（1）確認與產(chǎn)品質量保證有關的預計負債。借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證 4500

貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證 4500（2）發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用（維修費）。借：預計負債——產(chǎn)品質量保證 3500

貸：銀行存款或原材料等 3500“預計負債——產(chǎn)品質量保證”科目20×3年第一季度末的余額為3000+4500-3500=4000（元）四、虧損合同企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項規(guī)范的內(nèi)容，但是，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當作為或有事項。在履行合同義務過程中，如發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經(jīng)濟利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。（一）待執(zhí)行合同與虧損合同四、虧損合同1.與虧損合同有關的義務若不需要支付補償就可撤銷，不得確認預計負債；2.待執(zhí)行合同變成虧損合同時：3.企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。（二）因虧損合同確認的預計負債（1）有合同標的資產(chǎn)（2）沒有合同標的資產(chǎn)的，滿足規(guī)定條件時確認為預計負債。四、虧損合同2.待執(zhí)行合同變成虧損合同時：（二）因虧損合同確認的預計負債（1）有合同標的資產(chǎn)（2）沒有合同標的資產(chǎn)?！冗M行減值測試并確認減值損失①預計虧損不超過該減值損失→不確認預計負債；②預計虧損超過該減值損失→超過部分確認為預計負債。滿足規(guī)定條件時確認為預計負債。預計負債的金額→執(zhí)行合同損失和撤銷合同損失的較低者。四、虧損合同借：營業(yè)外支出——履行虧損合同造成的損失貸：預計負債注意：由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標的資產(chǎn)，故需要考慮標的資產(chǎn)的減值情況：（1）如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需要確認預計負債。（2）如果虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。（三）分錄

四、虧損合同例題【例8】20×3年1月1日，開源實業(yè)股份有限公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期為4年。開源公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利80000元。20×4年12月31日，開源公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉租給其他單位，預計未來2年應支付的租金很可能為60000元?！窘馕觥勘纠?，開源公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，開源公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，開源公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應當在20×4年12月31日，根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債60000元。

四、虧損合同例題【例9】開源實業(yè)股份有限公司以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，開源公司20×3年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在20×3年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。（1）若開源公司對B產(chǎn)品進行減值測試，每件產(chǎn)品成本為130元；（2）若開源公司對B產(chǎn)品進行減值測試，每件產(chǎn)品成本為160元?！窘馕觥勘纠校_源公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價為每件150元，每銷售1件虧損30元；銷售10000件產(chǎn)品，共計損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標的資產(chǎn)，故需要考慮標的資產(chǎn)的減值情況。

四、虧損合同例題（1）開源公司對B產(chǎn)品進行減值測試，每件產(chǎn)品成本為130元，每件減值50元；10000件產(chǎn)品，共減值500000元；虧損合同虧損300000元，虧損不超過該減值損失，確認“資產(chǎn)減值損失”500000元，不需要確認預計負債。借：資產(chǎn)減值損失 500000

貸：存貨跌價準備 500000

四、虧損合同例題（2）開源公司對B產(chǎn)品進行減值測試，每件產(chǎn)品成本為160元，每件減值20元；10000件產(chǎn)品，共減值200000元；虧損合同虧損300000元，虧損超過該減值損失，將200000元確認為“資產(chǎn)減值損失”，將超過部分100000元確認為“預計負債”。借：資產(chǎn)減值損失 200000

貸：存貨跌價準備 200000借：營業(yè)外支出——履行虧損合同造成的損失 100000

貸：預計負債——虧損合同 100000五、重組義務（一）確認1.概念

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。五、重組義務（一）確認2.內(nèi)容屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務。（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整。（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。五、重組義務（一）確認3.企業(yè)承擔重組義務（有重組計劃并公布），同時滿足或有事項三項確認條件時→“預計負債”。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務→總結：有重組計劃并公布（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。五、重組義務（二）計量1.與重組有關的直接支出→“預計負債”即：重組確認的“預計負債”是重組必須承擔的直接支出。2.直接支出不包括：（1）與繼續(xù)進行的活動相關的支出（留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等）；（2）重組處置相關資產(chǎn)（廠房、店面、事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失。

四、虧損合同例題【例10】20×3年1月1日，開源實業(yè)股份有限公司為進一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，對公司的組織結構進行了較大調整，做出全面調整西部地區(qū)業(yè)務的決策。為此，開源公司制訂了詳細、正式的重組計劃并已對外公告。預計開源公司履行該重組義務很可能發(fā)生直接整改費用1430萬元，其中不包括市場推廣費用870萬元，關閉部分廠房、店面形成的損失520萬元。

四、虧損合同例題【解析】本例中，開源公司制訂了詳細、正式的重組計劃并已對外公告，承擔的重組義務是公司的一項現(xiàn)時義務，履行該重組義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且重組義務的金額能夠可靠計量，因此應將該重組義務確認為預計負債。該預計負債的金額為企業(yè)重組必須承擔的直接支出1430萬元，不包括市場推廣費用870萬元和關閉部分廠房、店面形成的損失520萬元。第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或