管理會(huì)計(jì) 第5版 課件 第2章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

1管理會(huì)計(jì)（第5版）

第2章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法2南京大學(xué)商學(xué)院本章內(nèi)容：1、成本的分類；2、混合成本及其分解；3、變動(dòng)成本法。南京大學(xué)商學(xué)院3【本章導(dǎo)讀】

郝成總經(jīng)理的困惑自從擔(dān)任公司總經(jīng)理以來(lái)，企業(yè)銷售量一直穩(wěn)步增長(zhǎng)，為什么利潤(rùn)反而越來(lái)越少？案例分析

下面是創(chuàng)業(yè)公司有關(guān)資料：

項(xiàng)目 2014年2015年2016年產(chǎn)量850008000060000

銷量70000750008000011/20/2024南京大學(xué)商學(xué)院項(xiàng)目2014年2015年2016年?duì)I業(yè)收入175000018750002000000減:營(yíng)業(yè)成本:

期初存貨成本80000320000400000本期生產(chǎn)成本:

變動(dòng)生產(chǎn)成本(單位成本9元/件)765000720000540000固定制造費(fèi)用560000560000560000本期生產(chǎn)成本合計(jì)132500012800001100000減:期末存貨成本32000040000080000本期營(yíng)業(yè)成本108500012000001420000減:銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(其中:單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用為6元,其余的是固定銷售和管理費(fèi)用)620000650000680000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4500025000-100000創(chuàng)業(yè)公司2014年～2016年的簡(jiǎn)化利潤(rùn)表（成本核算）單位：元

創(chuàng)業(yè)公司的總經(jīng)理郝成對(duì)這三年的利潤(rùn)感到非常困惑。他說(shuō)：

“2014年的利潤(rùn)是45000元，而當(dāng)時(shí)的總經(jīng)理李平并不重視銷售，只重視生產(chǎn)；我接任后，努力改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)廣告、促銷與技術(shù)服務(wù)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷售，公司的銷售量一直穩(wěn)步增長(zhǎng)，為什么利潤(rùn)反而越來(lái)越少？今年(2016)我們完成了200萬(wàn)元的銷售額，反而虧損了10萬(wàn)元，難道我們的利潤(rùn)不是和銷售額成正比例增長(zhǎng)的么？”

成本控制視角的利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法）

項(xiàng)目

2014年

2015年2016年

營(yíng)業(yè)收入

175000018750002000000

變動(dòng)成本：

變動(dòng)生產(chǎn)成本

630000

675000720000

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用420000

450000

480000

變動(dòng)成本合計(jì)

1050000

11250001200000

固定成本：

固定制造費(fèi)用

560000

560000

560000

固定銷售及管理費(fèi)用200000

200000200000

固定成本合計(jì)

760000

760000760000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

-60000

-10000

400002024/11/208南京大學(xué)商學(xué)院小結(jié)：管理會(huì)計(jì)規(guī)律

1、以“會(huì)計(jì)核算”為主體現(xiàn)出的一般規(guī)律：

產(chǎn)量大——利潤(rùn)大2、以“成本控制”為主體現(xiàn)出的一般規(guī)律：

銷量大——利潤(rùn)大

9南京大學(xué)商學(xué)院本章后面的案例討論準(zhǔn)備更換：

凱茵的困惑

凱茵·懷斯擔(dān)任藥品供應(yīng)部的經(jīng)理已經(jīng)三年。第一年，部門凈利潤(rùn)比上年大幅度增加，第二年，利潤(rùn)增加更多。凱茵的老板、負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的副總經(jīng)理答應(yīng)，如果今年保持同樣的利潤(rùn)增長(zhǎng)率，將獎(jiǎng)勵(lì)她5000美元。凱茵信心十足，因?yàn)槠滗N售合同已經(jīng)超過(guò)去年，而成本與去年持平。10南京大學(xué)商學(xué)院

第三年末，凱茵得到了三年來(lái)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)?？赐赀@些數(shù)據(jù)，凱茵十分高興，因?yàn)樽约旱匿N售額比去年增加了20％，而成本保持穩(wěn)定?？墒牵?dāng)她看完年度損益表后，卻感到十分沮喪和因惑。第三年的利潤(rùn)并沒有大幅度增加，相反卻降低了一些。她認(rèn)為一定是會(huì)計(jì)部門弄錯(cuò)了。11

第一節(jié)成本的分類

12

一、成本的一般分類

1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2、成本按與受益對(duì)象的密切關(guān)系分類3、成本按發(fā)生時(shí)間分類4、成本按與決策的相關(guān)性分類5、成本按其可控性分類13

直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工產(chǎn)品其它費(fèi)用總成本推銷成本

銷售及管理費(fèi)用管理成本14

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分類直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工其它費(fèi)用成本費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用15(一)生產(chǎn)成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。

16生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。17(二)非生產(chǎn)成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通常可分為銷售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。18

成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)分析:[優(yōu)點(diǎn)]能反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后分析與考核，分析成本升降的原因；[缺點(diǎn)]沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，不利于事先控制成本。

19

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。

二、成本按性態(tài)的分類20（一）固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量生產(chǎn)量或銷售量）增減變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。

成本

1000

1020業(yè)務(wù)量21

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來(lái)考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

22固定成本的相關(guān)結(jié)論：1、在相關(guān)范圍內(nèi)，一固一變。固定成本的總額不隨業(yè)務(wù)量總額的變動(dòng)而變動(dòng)，其單位成本卻隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成反比例變動(dòng)；固定成本總額是固定的，單位固定成本卻是變動(dòng)的。2、在我國(guó)工業(yè)企業(yè)中，可作為固定成本看待的：生產(chǎn)成本中列入制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資和租賃費(fèi)等；期間費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響的項(xiàng)目。23

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。

24約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。25固定成本的相關(guān)范圍。前面在給固定成本下定義時(shí)曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個(gè)定語(yǔ)，也就是說(shuō)固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說(shuō)是有范圍的。這種限定條件或者說(shuō)范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

26正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問(wèn)題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。27（二）變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。28

變動(dòng)成本：相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

成本100

50

1020業(yè)務(wù)量29變動(dòng)成本的相關(guān)結(jié)論：1、在相關(guān)范圍內(nèi)，一變一固。變動(dòng)成本總額，總以固定的比例與業(yè)務(wù)量總額同方向變動(dòng)；無(wú)論業(yè)務(wù)量怎樣變動(dòng)（除非停止生產(chǎn)），單位變動(dòng)成本總保持不變；變動(dòng)成本總額是變動(dòng)的，單位變動(dòng)成本卻是固定的。2、我國(guó)工業(yè)企業(yè)中，可看作變動(dòng)成本的項(xiàng)目：生產(chǎn)成本中直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資；期間費(fèi)用中那些與銷售量成正比的項(xiàng)目。30變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。31需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來(lái)，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。32相關(guān)說(shuō)明（一）變動(dòng)與固定是就成本總額而言（二）成本的節(jié)約問(wèn)題1、變動(dòng)成本從定額消耗入手2、固定成本酌量性固定成本從絕對(duì)額入手約束性固定成本從提高產(chǎn)量入手3、固定成本與變動(dòng)成本的相關(guān)范圍331）固定成本的相關(guān)范圍（一般屬于業(yè)務(wù)量誘因變動(dòng)范圍）例：年折舊80000元，以產(chǎn)量在2000臺(tái)—10000臺(tái)之間為相關(guān)范圍。如果企業(yè)產(chǎn)量要擴(kuò)大到10000臺(tái)以上，就需要增加設(shè)備和廠房，固定資產(chǎn)折舊就會(huì)上升到80000元以上。342）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（一般屬于期間誘因變動(dòng)范圍）例：生產(chǎn)初期，生產(chǎn)不穩(wěn)定產(chǎn)量小。bx增長(zhǎng)了一定幅度后，產(chǎn)量卻不一定相應(yīng)增長(zhǎng)，此時(shí)為遞減曲線；生產(chǎn)穩(wěn)定后，產(chǎn)量也穩(wěn)定單位變動(dòng)成本也成熟不再變動(dòng)，bx呈線性變動(dòng)；生產(chǎn)擴(kuò)張后產(chǎn)量激增，單位變動(dòng)成本b因?yàn)榧影嗉狱c(diǎn)，供應(yīng)商提高價(jià)格，設(shè)備維護(hù)費(fèi)用上升等原因，bx同產(chǎn)量一起激增為遞增曲線。35三、總成本公式及習(xí)性模型總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額y=a+bx

成本總額bx

a

0

業(yè)務(wù)量36

第二節(jié)混合成本及其分解

37一、混合成本：指同時(shí)具有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。（一）、半變動(dòng)成本：指總成本雖隨著業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而有所變動(dòng)，但不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。（在變的起點(diǎn)固）（二）、半固定成本：此類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限額，其發(fā)生額就突然躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。（階梯式，在變的過(guò)程中固）

38二、混合成本的分解y=a+bx+(a1+b1x)=(a+a1)+(b+b1)xy=a+bx（一）、高低點(diǎn)法

高點(diǎn)成本：y高高點(diǎn)業(yè)務(wù)量：x高低點(diǎn)成本：y低低點(diǎn)業(yè)務(wù)量：x低

39Y高-Y高yb==x低-x低xa=y高-bx高或a=y低-bx低

y=a+bx

40（二）、回歸分析法

x：業(yè)務(wù)量y：混合成本n∑xy-∑x∑y∑y-b∑xb=a=n∑x2–(∑x)2ny=a+bx41歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

42（三）賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

43（四）工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。44

幾種方法的運(yùn)用說(shuō)明（一）、高低點(diǎn)法：1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）；2、一般以業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)；3、公式中的高（低）點(diǎn)產(chǎn)量與高（低）點(diǎn)成本應(yīng)同一月份；4、計(jì)算簡(jiǎn)便，尤其適用于混合成本中變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系的情況；45（二）、回歸分析法：1、x與y之間必須基本保持線性相關(guān)，一般要算相關(guān)系數(shù)r(r>0.5):n∑xy-∑x∑yr=√[n∑x2–(∑x)2][n∑y2–(∑y)2]

462、計(jì)算順序：x,yrbay=a+bx3、計(jì)算比較復(fù)雜，但結(jié)果比較準(zhǔn)確，尤其適合混合成本中的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量不完全成正比例；4、要求有足夠的歷史數(shù)據(jù)資料，n不要小于547另外兩種方法:1、賬戶分析法2、工程分析法48第三節(jié)變動(dòng)成本法49

在管理會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本只包括，不包括固定成本。

兩個(gè)特征50

一、變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法是相對(duì)與完全成本法而言的。

所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：51（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。

52（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。53（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。54二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：

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（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

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（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無(wú)關(guān)。

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（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

581、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同2、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

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變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。60直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法61由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。62

3、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

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4、計(jì)算損益的公式不同如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說(shuō)對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。64固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

課程案例導(dǎo)入：

茅塞頓開的馮廠長(zhǎng)

最近，廠銷售部張經(jīng)理接到了一筆訂單，為購(gòu)貨方生產(chǎn)5000臺(tái)A產(chǎn)品，對(duì)方的報(bào)價(jià)是29元\臺(tái)，而經(jīng)過(guò)與廠會(huì)計(jì)部門溝通，財(cái)務(wù)經(jīng)理告知，根據(jù)廠里的實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)料工費(fèi)核算，這筆貨的生產(chǎn)成本也正好是29元。亦即，企業(yè)即便不考慮期間成本，生產(chǎn)A產(chǎn)品也賺不到錢。

受疫情影響，近期企業(yè)一直不景氣，有這么一筆訂單，當(dāng)時(shí)把馮廠長(zhǎng)樂得不行。聽到財(cái)務(wù)部經(jīng)理的匯報(bào)后，馮廠長(zhǎng)心理變得焦慮與納悶：“廠里這么多人，沒活干可不行啊”。

下班回到家，正遇女兒來(lái)看父母。看到父親焦慮的眼神，女兒?jiǎn)枺喊职衷趺蠢玻?/p>

于是，父親把訂單的事說(shuō)了一下。

在大學(xué)做會(huì)計(jì)學(xué)副教授的女兒說(shuō)：未必不可以接這筆訂單。張經(jīng)理是按完全成本法計(jì)算的單位成本，你請(qǐng)王會(huì)計(jì)（南京大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)的高材生）按變動(dòng)法計(jì)算一下，看看單位成本是多少？

經(jīng)過(guò)與王會(huì)計(jì)的溝通，得知變動(dòng)成本法下的單位成本是24元\臺(tái)。聽到這消息，父親眼神發(fā)光，有5元差價(jià)可賺，不錯(cuò)啊。

女兒說(shuō)：決定生產(chǎn)吧，看來(lái)你們單位得普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)啊。這5元的差價(jià)，叫“貢獻(xiàn)毛益”也就是邊際貢獻(xiàn)。69

三、兩種成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律為了較全面地說(shuō)明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉以下兩種情況進(jìn)行分析。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

70兩個(gè)例子回顧:1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同重點(diǎn)是:(1)變動(dòng)生產(chǎn)成本=銷售量*單位變動(dòng)成本(2)完全成本法下的利潤(rùn)為80萬(wàn)元,變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)為68萬(wàn)元兩者之差為12萬(wàn)元(3)生產(chǎn)量(24萬(wàn)件)大于銷售量(20萬(wàn)件):4萬(wàn)件固定制造費(fèi)用共計(jì):72萬(wàn)元A、變動(dòng)成本法下全部貢獻(xiàn)毛益中扣除了B、完全成本法按每一單位的固定制造費(fèi)用在已銷售與未銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配，并結(jié)轉(zhuǎn)到了以后期。72/24*4萬(wàn)件=12萬(wàn)元

712、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同適用上個(gè)例，但有一點(diǎn)例外。（1）第一年的情況：生產(chǎn)量大于銷售量結(jié)果：完全成本法的利潤(rùn)（1182857）大于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)（1080000）（2）第二年的情況：生產(chǎn)量=銷售量結(jié)果：按規(guī)律一樣，但由于上下兩年的單位成本不同，結(jié)果存在差異：（期末單位成本—期初單位成本）*存貨數(shù)量=17143（3）第三年的情況：生產(chǎn)量小于銷售量結(jié)果：變動(dòng)成本的利潤(rùn)大于完全成本法的利潤(rùn)72兩個(gè)規(guī)律（指生產(chǎn)周期內(nèi)的某一年，總體是一致的）：1、完全成本法下的一般規(guī)律：產(chǎn)量大——利潤(rùn)大2、變動(dòng)成本法下的一般規(guī)律：銷量大——利潤(rùn)大

73變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表2—11與表2—12中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來(lái)說(shuō)并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。

742、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。75

1、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。