管理會(huì)計(jì) 第5版 課件 馮巧根 第1-8章 總論 -存貨管理

2024/11/20管理會(huì)計(jì)（第5版）

第1章總論

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院全書共分15章：

第1—3章是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基本知識(shí)；第4—6章是預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)的內(nèi)容；第7—9章是有關(guān)規(guī)劃和控制會(huì)計(jì)的理論與方法介紹；第10—12章是廣義的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，涉及作業(yè)成本、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等一些內(nèi)容；第13—15章是環(huán)境與國(guó)際管理會(huì)計(jì)，以及管理會(huì)計(jì)的總體框架與發(fā)展方向。南京大學(xué)商學(xué)院3本章“思政點(diǎn)”：

1.會(huì)計(jì)“看似微觀，實(shí)則宏觀”，管理會(huì)計(jì)必須面向宏觀，夯實(shí)微觀，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

2.從管理會(huì)計(jì)的概念特征中，體會(huì)明智決策、有效控制，以及可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略價(jià)值。南京大學(xué)商學(xué)院4

管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立學(xué)科正式形成于20世紀(jì)50年代。目前，美國(guó)的管理會(huì)計(jì)人員數(shù)量已占整個(gè)財(cái)會(huì)人員數(shù)量的80%。南京大學(xué)商學(xué)院5【本章導(dǎo)讀】

會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型革命：從管理會(huì)計(jì)開始

據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，截止2014年6月，中國(guó)有1400萬左右的會(huì)計(jì)人員。當(dāng)時(shí)有人預(yù)測(cè)，其中90%會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)大約會(huì)在未來5年內(nèi)完全過時(shí)，剩下的10%會(huì)計(jì)人員，如果不能保持繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，也將隨后幾年喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)此，推動(dòng)會(huì)計(jì)走向管理成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要使命。南京大學(xué)商學(xué)院6

當(dāng)時(shí)，估計(jì)國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)人才缺口高達(dá)300萬人。對(duì)此，2014年10月，財(cái)政部頒發(fā)了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。

財(cái)政部自2016年構(gòu)建了《管理會(huì)計(jì)基本指引》之后，2017年至2018年陸續(xù)發(fā)布了一系列的“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引”文告。目前，會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型革命的第一階段目標(biāo)任務(wù)已經(jīng)基本完成。南京大學(xué)商學(xué)院7

2021年11月，財(cái)政部頒發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：“切實(shí)加快會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，為會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展提供新引擎、構(gòu)筑新優(yōu)勢(shì)”“會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，包括會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型、審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型、會(huì)計(jì)管理工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型三個(gè)方面”。

南京大學(xué)商學(xué)院8

通過管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型強(qiáng)化功能作用，“對(duì)內(nèi)更好地服務(wù)于微觀主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)外更好地與宏觀經(jīng)濟(jì)政策與經(jīng)貿(mào)管理等有機(jī)融合”，將成為會(huì)計(jì)革命的新征程。

（出處：根據(jù)有關(guān)資料整理）2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

緒論

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院第一節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：

一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；

另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院一、管理會(huì)計(jì)的定義2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院管理會(huì)計(jì)定義（1982）管理會(huì)計(jì)是對(duì)管理當(dāng)局提供所需信息的那一部分會(huì)計(jì)工作，使管理當(dāng)局得以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（1）制定方針政策；（2）對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制；（3）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全；（4）向企業(yè)外部人員（股東等）反映財(cái)務(wù)狀況；（5）向職工反映財(cái)務(wù)狀況；（6）對(duì)各個(gè)行動(dòng)的備選方案做出決策。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1982年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》一書中將管理會(huì)計(jì)定義為：“管理會(huì)計(jì)是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進(jìn)行決策和控制?！?024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院管理會(huì)計(jì)定義（1997）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)增值的不斷改進(jìn)的過程，它涉及計(jì)劃、設(shè)計(jì)、計(jì)量和運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，它指導(dǎo)管理活動(dòng)，激勵(lì)努力，并支持與建設(shè)為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和運(yùn)行目標(biāo)所必需的文化價(jià)值。

南京大學(xué)商學(xué)院15

官方對(duì)“管理會(huì)計(jì)”概念的定義：

一是財(cái)政部的定義；

二是英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）的定義。南京大學(xué)商學(xué)院16

根據(jù)2014年10月財(cái)政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見”），其中的概念定義為：南京大學(xué)商學(xué)院17南京大學(xué)商學(xué)院17

“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！蹦暇┐髮W(xué)商學(xué)院18

根據(jù)2014年10月由英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）頒布的《全球管理會(huì)計(jì)原則》的概念定義為：南京大學(xué)商學(xué)院19南京大學(xué)商學(xué)院19

“管理會(huì)計(jì)通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計(jì)劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)做出明智的決策，進(jìn)而創(chuàng)造價(jià)值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功?！蹦暇┐髮W(xué)商學(xué)院20南京大學(xué)商學(xué)院20

另一個(gè)譯本（更符合中國(guó)人的理解：

管理會(huì)計(jì)是通過綜合分析，向組織機(jī)構(gòu)提供信息，幫助和支持組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、組織實(shí)施和管理控制，促使其做出合理決策，從而為組織機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院狹義管理會(huì)計(jì)階段狹義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容為：（1）管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；（2）管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)的；（3）管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其地位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并立。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院廣義管理會(huì)計(jì)階段

廣義管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是：

（1）管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開其管理活動(dòng)；（2）管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)服務(wù)；（3）從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，管理會(huì)計(jì)的范圍擴(kuò)大到除審計(jì)以外的各個(gè)組成部門。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

為了全面而又有重點(diǎn)地掌握和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)從兩個(gè)方面去理解管理會(huì)計(jì)的含義。其一，管理會(huì)計(jì)是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的，體現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)管理職能的那部分內(nèi)容，是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它既揭示了應(yīng)用于企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，又反映了正在形成的宏觀管理會(huì)計(jì)和國(guó)際管理會(huì)計(jì)的一般特征。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院其二，管理會(huì)計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考評(píng)等職能的一種管理活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它是一種側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，同時(shí)又是企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院本書主要按第二個(gè)方面的理解，即從企業(yè)的角度來解降、說明有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論和方法，同時(shí)也按第一種理解介紹一些現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院二、管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展歷程一、管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的三個(gè)階段2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展有多種不同的認(rèn)識(shí)，但大致可以概括為兩個(gè)流派：

一種是以美國(guó)為代表的分類法；一種是以日本為代表的分類法。國(guó)內(nèi)教材廣泛進(jìn)行的分類研究大都以美國(guó)的方法為主，這方面以已故著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授為代表，即將管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展分為兩個(gè)階段。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

1、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段2、決策性管理會(huì)計(jì)階段

3、權(quán)變性管理會(huì)計(jì)階段2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

20世紀(jì)90年代之后的管理會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)主要集中在如下幾個(gè)方面：一是關(guān)于代理人理論(AgencyTheory)的研究及其在內(nèi)部控制和考評(píng)系統(tǒng)中的應(yīng)用；二是應(yīng)用行為科學(xué)進(jìn)行的關(guān)于組織行為、管理決策與管理會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系及個(gè)人行為等方面的研究；三是關(guān)于作業(yè)成本會(huì)計(jì)(Activitybased-costing)方面的實(shí)地研究(FieldResearch)；四是關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究。

五是數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型的研究。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院(二)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的特征分析

1、管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理科學(xué)的關(guān)系2、對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的不同認(rèn)識(shí)2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的學(xué)科，必須體現(xiàn)中國(guó)的情境，構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

1、管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理科學(xué)的關(guān)系管理會(huì)計(jì)學(xué)與現(xiàn)代管理科學(xué)的關(guān)系非常密切：后者的形成和發(fā)展對(duì)前者在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用；前者吸收了后者的各種專門方法和技術(shù)，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)注入了新的活力，從而使它具有更加廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

對(duì)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展有著重要影響的管理理論：——以美國(guó)的泰羅和法約爾為代表的科學(xué)管理理論；——20世紀(jì)中葉產(chǎn)生的行為科學(xué)、數(shù)量管理、系統(tǒng)管理和權(quán)變管理理論；——20世紀(jì)末期的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和代理理論、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)學(xué)等也推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展?！M(jìn)入21世紀(jì)，以數(shù)字化改革為背景的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

2、對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的不同認(rèn)識(shí)

一般認(rèn)為，美國(guó)與日本是本世紀(jì)管理會(huì)計(jì)研究最出色的兩個(gè)國(guó)家。日本自上個(gè)世紀(jì)70年代為應(yīng)對(duì)美國(guó)計(jì)量、信息管理學(xué)的普及（日本跳過了這個(gè)發(fā)展階段，即不提倡開展這種脫離實(shí)際且過于計(jì)量化的管理會(huì)計(jì)研究），以適時(shí)制（JIT）為基礎(chǔ)，逐步形成了成本企畫、成本改善等創(chuàng)新的成本管理方法。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院80年代隨著美國(guó)管理會(huì)計(jì)界提出作業(yè)成本管理理論，日本則以成本企畫為基礎(chǔ)推出了目標(biāo)成本管理。

日本管理會(huì)計(jì)的形成階段有自身的特點(diǎn)，詳見表1-1和表1-2。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院馮巧根（2014）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)概念可嘗試定義如下：

“管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)而開展的一系列管理活動(dòng)?！?024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院這一定義可以簡(jiǎn)稱為“一個(gè)目標(biāo)，兩個(gè)系統(tǒng)”，其好處是：觀點(diǎn)明確，便于記憶，延展性強(qiáng)。南京大學(xué)商學(xué)院38第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值理念與目標(biāo)

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院一、管理會(huì)計(jì)的價(jià)值理念

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

（一）管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀體系2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

管理會(huì)計(jì)的價(jià)值理念是由一條主線為牽引，一組上下限為邊界所形成的觀念組合。見圖1-3所示2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院（二）管理會(huì)計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)：

研究對(duì)象視角

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院1、現(xiàn)金流動(dòng)論

通過現(xiàn)金流動(dòng)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金、成本、利潤(rùn)等幾個(gè)方面聯(lián)系起來，進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。現(xiàn)金流動(dòng)表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面，這兩方面在數(shù)量上和時(shí)間上的差別，最終會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院2、價(jià)值差量論

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，包括成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算、盈虧臨界點(diǎn)與本—量—利分析、經(jīng)營(yíng)決策的分析與評(píng)價(jià)、資本支出決策的分析與評(píng)價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、責(zé)任會(huì)計(jì)等方面，而價(jià)值差量是對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，并能貫徹始終。價(jià)值差量具有很大的綜合性，管理會(huì)計(jì)研究的“差量”問題，既有價(jià)值差量，又包括實(shí)物差量和勞動(dòng)差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合表現(xiàn)。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院3、資金總運(yùn)動(dòng)論

管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)及所屬各級(jí)機(jī)構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運(yùn)動(dòng).2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理

第一、從實(shí)質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第二、從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

第三、從實(shí)踐角度上看，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象具有復(fù)合性的特點(diǎn)。一方面，管理會(huì)計(jì)致力于使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。另一方面，在價(jià)值形成和價(jià)值增值過程中，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值管理，其目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院（三）管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

為管理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。南京大學(xué)商學(xué)院50第三節(jié)管理會(huì)計(jì)的指引體系

管理會(huì)計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言的，它們是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要組成部分。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“標(biāo)準(zhǔn)”——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)）

管理會(huì)計(jì)的“標(biāo)準(zhǔn)”——指引或指南南京大學(xué)商學(xué)院52

為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)更加深入的發(fā)展，財(cái)政部制定并發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》。南京大學(xué)商學(xué)院53

兩個(gè)“指引”的制定依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》?；韭肪€圖：

“基本指引——應(yīng)用指引——案例指南——咨詢服務(wù)”11/20/2024南京大學(xué)商學(xué)院

一、管理會(huì)計(jì)基本指引

《管理會(huì)計(jì)基本指引》提出管理會(huì)計(jì)概念框架，它共分六章節(jié)二十九條，一、六章分別為總則和附則，其余章節(jié)分別按照管理會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分。南京大學(xué)商學(xué)院55總則（第一章）共六條（第1-6條）：制定的依據(jù)與目的、管理會(huì)計(jì)基本指引的地位、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的原則、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主體、管理會(huì)計(jì)要素應(yīng)用環(huán)境（第二章）共六條（第7-12條）：界定管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、以價(jià)值創(chuàng)造模式推動(dòng)業(yè)財(cái)融合、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)（第三章）共五條（第13-17條）：界定管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)工具方法（第四章）共四條（第18-21條）：工具方法及其開放性、工具方法的應(yīng)用領(lǐng)域、工具方法的選擇信息與報(bào)告（第五章）共六條（第22-27條）：管理會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)報(bào)告附則（第六章）共二條（第28-29條）：解釋權(quán)與生效權(quán)表1

《管理會(huì)計(jì)基本指引》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)南京大學(xué)商學(xué)院56二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》包括概括性指引和工具方法指引。

概括性指引主要介紹這一領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的共性內(nèi)容，一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成。

南京大學(xué)商學(xué)院57

工具方法指引一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、工具方法評(píng)價(jià)和附則等組成。

11/20/2024表2財(cái)政部的管理會(huì)計(jì)工具體系類別基本工具戰(zhàn)略管理（第100號(hào)）101戰(zhàn)略地圖預(yù)算管理（第200號(hào)）201滾動(dòng)預(yù)算、202零基預(yù)算、203彈性預(yù)算、204作業(yè)預(yù)算成本管理（第300號(hào)）301目標(biāo)成本法、302標(biāo)準(zhǔn)成本法、303變動(dòng)成本法、304作業(yè)成本法營(yíng)運(yùn)管理（第400號(hào)）401本量利分析、402敏感性分析、403邊際分析、404約束資源優(yōu)化、405內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、406多維度盈利能力分析投融資管理（第500號(hào)）501貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、502項(xiàng)目管理、503情景分析績(jī)效管理（第600號(hào)）601關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、602經(jīng)濟(jì)增加值法、603平衡計(jì)分卡、604績(jī)效棱柱模型風(fēng)險(xiǎn)管理（第700）701風(fēng)險(xiǎn)矩陣、702號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)清單其他（第800、900等）801管理會(huì)計(jì)報(bào)告、802管理會(huì)計(jì)信息模塊、803行政事業(yè)單位2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院第四節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要通過傳統(tǒng)的記帳、算帳并定期編制報(bào)表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況以及一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)：主要通過一系列專門方法（會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行決策，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)此對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制的一整套信息處理系統(tǒng)。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院具體區(qū)別：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)1、服務(wù)對(duì)象不同：對(duì)外服務(wù)對(duì)內(nèi)服務(wù)2、核算主體不同：以企業(yè)為主體多層次的主體3、核算原則不同：遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不受會(huì)計(jì)制度的制約4、核算目的不同：過去的會(huì)計(jì)信息事前、事中、事后的信息5、核算程序不同：有固定程序沒有固定程序6、核算方法不同：采用會(huì)計(jì)方法采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等7、核算要求不同：力求準(zhǔn)確只要算近似值8、編表時(shí)間不同：定期編制不定期編制9、核算重點(diǎn)不同：反映過去規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在10控制對(duì)象不同：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1、兩者的原始資料很多是相同的；

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)也向外提供一些屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表；

3、管理會(huì)計(jì)控制的主要方法之一---標(biāo)準(zhǔn)成本制度，一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分；2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

一方面，管理會(huì)計(jì)的不斷完善，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為及時(shí)準(zhǔn)確地提供能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息；

另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。使之改變過去那種單純反映過去，算“死帳”的報(bào)賬型會(huì)計(jì)模式，從而建立面向未來決策的、算“活賬”的經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)模式，開創(chuàng)管理會(huì)計(jì)工作的新局面。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

近年來，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互交融有所增加：——有時(shí)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；——有時(shí)，一些管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐中萌生出來的。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

（1）適應(yīng)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任的需要，增值會(huì)計(jì)有可能轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容；

（2）適應(yīng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的要求，原來屬于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)可能轉(zhuǎn)化為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分；

（3）適應(yīng)表外信息披露的需求，財(cái)務(wù)分析將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一個(gè)不可或缺的重要組成部分；

（4）隨著企業(yè)集群、物流產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等提出了控制與監(jiān)督的要求，進(jìn)而為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新提供了新的研究范疇，等等。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院第五節(jié)管理會(huì)計(jì)工作的組織2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

一、管理會(huì)計(jì)的職能

預(yù)算控制預(yù)測(cè)決策考核和評(píng)價(jià)職能管理會(huì)計(jì)的主要職能2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

1、預(yù)測(cè)是指運(yùn)用科學(xué)的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)計(jì)和推測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來趨勢(shì)和變化程度的過程，包括：銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)等內(nèi)容。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

是指按照既定的目標(biāo)，通過預(yù)測(cè)、分析、比較和判斷，從兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括：經(jīng)營(yíng)決策（如產(chǎn)品品種決策、產(chǎn)品組合決策、生產(chǎn)組織決策、定價(jià)決策）、投資決策等內(nèi)容。

2、決策2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

3、預(yù)算是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤(rùn)、對(duì)資產(chǎn)的要求及資金的需要，反映經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和結(jié)果的計(jì)劃，包括：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

4、控制是指按預(yù)算要求，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使之符合預(yù)算的過程，包括：標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院5、考核與評(píng)價(jià)是指通過實(shí)際與預(yù)算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對(duì)責(zé)任者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整的過程，這一過程往往在標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施中表現(xiàn)出來。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院

二、管理會(huì)計(jì)的職能特點(diǎn)

（一）

側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)（二）面向經(jīng)營(yíng)管理的未來

（三）不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的約束（四）兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體和局部2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院三、西方企業(yè)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)（詳見圖1-3）2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院四、我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)

（詳見圖1-4）2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院第六節(jié)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)環(huán)境2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院財(cái)政部2023年財(cái)會(huì)1號(hào)文《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的“三堅(jiān)三守”與大家共勉：一、堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公，嚴(yán)于律己，心存敬畏；二、堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭(zhēng)；三、堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新，勤于學(xué)習(xí)、銳意進(jìn)取。2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院一、管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織和職業(yè)證書（一）職業(yè)組織（二）職業(yè)證書2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院二、管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德：

行為準(zhǔn)則1、能力2、保密性3、正直性4、客觀性5、道德行為沖突的解決2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院案例資料：

上世紀(jì)末，江蘇昆山某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股份制改造，公司借調(diào)整之機(jī)準(zhǔn)備改財(cái)務(wù)科為財(cái)務(wù)部，并招聘財(cái)務(wù)經(jīng)理一名。董事長(zhǎng)對(duì)這項(xiàng)工作高度重視并親自面試，發(fā)現(xiàn)某一位具有上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人背景的會(huì)計(jì)很有見解，就高薪聘用了他。

新經(jīng)理上任后，對(duì)該公司會(huì)計(jì)流程批評(píng)較多，但卻沒有能力加以改善。董事長(zhǎng)覺得很納悶，在大公司（上市公司）當(dāng)過財(cái)務(wù)主管的人，怎么可能是外行呢？2024/11/20南京大學(xué)商學(xué)院案例討論：

應(yīng)用案例資料，結(jié)合本章所學(xué)知識(shí)，就管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的關(guān)系談?wù)勀恼J(rèn)識(shí)。謝謝諸位！83管理會(huì)計(jì)（第5版）

第2章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法84南京大學(xué)商學(xué)院本章內(nèi)容：1、成本的分類；2、混合成本及其分解；3、變動(dòng)成本法。南京大學(xué)商學(xué)院85【本章導(dǎo)讀】

郝成總經(jīng)理的困惑自從擔(dān)任公司總經(jīng)理以來，企業(yè)銷售量一直穩(wěn)步增長(zhǎng)，為什么利潤(rùn)反而越來越少？案例分析

下面是創(chuàng)業(yè)公司有關(guān)資料：

項(xiàng)目 2014年2015年2016年產(chǎn)量850008000060000

銷量70000750008000011/20/2024南京大學(xué)商學(xué)院項(xiàng)目2014年2015年2016年?duì)I業(yè)收入175000018750002000000減:營(yíng)業(yè)成本:

期初存貨成本80000320000400000本期生產(chǎn)成本:

變動(dòng)生產(chǎn)成本(單位成本9元/件)765000720000540000固定制造費(fèi)用560000560000560000本期生產(chǎn)成本合計(jì)132500012800001100000減:期末存貨成本32000040000080000本期營(yíng)業(yè)成本108500012000001420000減:銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(其中:單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用為6元,其余的是固定銷售和管理費(fèi)用)620000650000680000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4500025000-100000創(chuàng)業(yè)公司2014年～2016年的簡(jiǎn)化利潤(rùn)表（成本核算）單位：元

創(chuàng)業(yè)公司的總經(jīng)理郝成對(duì)這三年的利潤(rùn)感到非常困惑。他說：

“2014年的利潤(rùn)是45000元，而當(dāng)時(shí)的總經(jīng)理李平并不重視銷售，只重視生產(chǎn)；我接任后，努力改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)廣告、促銷與技術(shù)服務(wù)，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷售，公司的銷售量一直穩(wěn)步增長(zhǎng)，為什么利潤(rùn)反而越來越少？今年(2016)我們完成了200萬元的銷售額，反而虧損了10萬元，難道我們的利潤(rùn)不是和銷售額成正比例增長(zhǎng)的么？”

成本控制視角的利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法）

項(xiàng)目

2014年

2015年2016年

營(yíng)業(yè)收入

175000018750002000000

變動(dòng)成本：

變動(dòng)生產(chǎn)成本

630000

675000720000

變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用420000

450000

480000

變動(dòng)成本合計(jì)

1050000

11250001200000

固定成本：

固定制造費(fèi)用

560000

560000

560000

固定銷售及管理費(fèi)用200000

200000200000

固定成本合計(jì)

760000

760000760000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

-60000

-10000

400002024/11/2090南京大學(xué)商學(xué)院小結(jié)：管理會(huì)計(jì)規(guī)律

1、以“會(huì)計(jì)核算”為主體現(xiàn)出的一般規(guī)律：

產(chǎn)量大——利潤(rùn)大2、以“成本控制”為主體現(xiàn)出的一般規(guī)律：

銷量大——利潤(rùn)大

91南京大學(xué)商學(xué)院本章后面的案例討論準(zhǔn)備更換：

凱茵的困惑

凱茵·懷斯擔(dān)任藥品供應(yīng)部的經(jīng)理已經(jīng)三年。第一年，部門凈利潤(rùn)比上年大幅度增加，第二年，利潤(rùn)增加更多。凱茵的老板、負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的副總經(jīng)理答應(yīng)，如果今年保持同樣的利潤(rùn)增長(zhǎng)率，將獎(jiǎng)勵(lì)她5000美元。凱茵信心十足，因?yàn)槠滗N售合同已經(jīng)超過去年，而成本與去年持平。92南京大學(xué)商學(xué)院

第三年末，凱茵得到了三年來的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)?？赐赀@些數(shù)據(jù)，凱茵十分高興，因?yàn)樽约旱匿N售額比去年增加了20％，而成本保持穩(wěn)定。可是，當(dāng)她看完年度損益表后，卻感到十分沮喪和因惑。第三年的利潤(rùn)并沒有大幅度增加，相反卻降低了一些。她認(rèn)為一定是會(huì)計(jì)部門弄錯(cuò)了。93

第一節(jié)成本的分類

94

一、成本的一般分類

1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2、成本按與受益對(duì)象的密切關(guān)系分類3、成本按發(fā)生時(shí)間分類4、成本按與決策的相關(guān)性分類5、成本按其可控性分類95

直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工產(chǎn)品其它費(fèi)用總成本推銷成本

銷售及管理費(fèi)用管理成本96

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分類直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工其它費(fèi)用成本費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用97(一)生產(chǎn)成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。

98生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。99(二)非生產(chǎn)成本也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。100

成本按經(jīng)濟(jì)用途分類的優(yōu)缺點(diǎn)分析:[優(yōu)點(diǎn)]能反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后分析與考核，分析成本升降的原因；[缺點(diǎn)]沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，不利于事先控制成本。

101

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本。

二、成本按性態(tài)的分類102（一）固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量生產(chǎn)量或銷售量）增減變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。

成本

1000

1020業(yè)務(wù)量103

固定成本總額雖不受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)的影響，但若站在單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本的下降，反之亦然。

104固定成本的相關(guān)結(jié)論：1、在相關(guān)范圍內(nèi)，一固一變。固定成本的總額不隨業(yè)務(wù)量總額的變動(dòng)而變動(dòng)，其單位成本卻隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成反比例變動(dòng)；固定成本總額是固定的，單位固定成本卻是變動(dòng)的。2、在我國(guó)工業(yè)企業(yè)中，可作為固定成本看待的：生產(chǎn)成本中列入制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資和租賃費(fèi)等；期間費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響的項(xiàng)目。105

固定成本通常又細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。

106約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。107固定成本的相關(guān)范圍。前面在給固定成本下定義時(shí)曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”這樣一個(gè)定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對(duì)的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會(huì)計(jì)中叫作“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

108正確理解固定成本的相關(guān)范圍還必須解決這樣一個(gè)問題，就是當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。109（二）變動(dòng)成本是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。110

變動(dòng)成本：相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

成本100

50

1020業(yè)務(wù)量111變動(dòng)成本的相關(guān)結(jié)論：1、在相關(guān)范圍內(nèi)，一變一固。變動(dòng)成本總額，總以固定的比例與業(yè)務(wù)量總額同方向變動(dòng)；無論業(yè)務(wù)量怎樣變動(dòng)（除非停止生產(chǎn)），單位變動(dòng)成本總保持不變；變動(dòng)成本總額是變動(dòng)的，單位變動(dòng)成本卻是固定的。2、我國(guó)工業(yè)企業(yè)中，可看作變動(dòng)成本的項(xiàng)目：生產(chǎn)成本中直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資；期間費(fèi)用中那些與銷售量成正比的項(xiàng)目。112變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金等。約束性變動(dòng)成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。113需要說明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì)線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。114相關(guān)說明（一）變動(dòng)與固定是就成本總額而言（二）成本的節(jié)約問題1、變動(dòng)成本從定額消耗入手2、固定成本酌量性固定成本從絕對(duì)額入手約束性固定成本從提高產(chǎn)量入手3、固定成本與變動(dòng)成本的相關(guān)范圍1151）固定成本的相關(guān)范圍（一般屬于業(yè)務(wù)量誘因變動(dòng)范圍）例：年折舊80000元，以產(chǎn)量在2000臺(tái)—10000臺(tái)之間為相關(guān)范圍。如果企業(yè)產(chǎn)量要擴(kuò)大到10000臺(tái)以上，就需要增加設(shè)備和廠房，固定資產(chǎn)折舊就會(huì)上升到80000元以上。1162）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（一般屬于期間誘因變動(dòng)范圍）例：生產(chǎn)初期，生產(chǎn)不穩(wěn)定產(chǎn)量小。bx增長(zhǎng)了一定幅度后，產(chǎn)量卻不一定相應(yīng)增長(zhǎng)，此時(shí)為遞減曲線；生產(chǎn)穩(wěn)定后，產(chǎn)量也穩(wěn)定單位變動(dòng)成本也成熟不再變動(dòng)，bx呈線性變動(dòng)；生產(chǎn)擴(kuò)張后產(chǎn)量激增，單位變動(dòng)成本b因?yàn)榧影嗉狱c(diǎn)，供應(yīng)商提高價(jià)格，設(shè)備維護(hù)費(fèi)用上升等原因，bx同產(chǎn)量一起激增為遞增曲線。117三、總成本公式及習(xí)性模型總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額y=a+bx

成本總額bx

a

0

業(yè)務(wù)量118

第二節(jié)混合成本及其分解

119一、混合成本：指同時(shí)具有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。（一）、半變動(dòng)成本：指總成本雖隨著業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而有所變動(dòng)，但不保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。（在變的起點(diǎn)固）（二）、半固定成本：此類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限額，其發(fā)生額就突然躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。（階梯式，在變的過程中固）

120二、混合成本的分解y=a+bx+(a1+b1x)=(a+a1)+(b+b1)xy=a+bx（一）、高低點(diǎn)法

高點(diǎn)成本：y高高點(diǎn)業(yè)務(wù)量：x高低點(diǎn)成本：y低低點(diǎn)業(yè)務(wù)量：x低

121Y高-Y高yb==x低-x低xa=y高-bx高或a=y低-bx低

y=a+bx

122（二）、回歸分析法

x：業(yè)務(wù)量y：混合成本n∑xy-∑x∑y∑y-b∑xb=a=n∑x2–(∑x)2ny=a+bx123歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。

124（三）賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

125（四）工程分析法是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。126

幾種方法的運(yùn)用說明（一）、高低點(diǎn)法：1、適用于相關(guān)范圍內(nèi)（高點(diǎn)與低點(diǎn)這一范圍）；2、一般以業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)；3、公式中的高（低）點(diǎn)產(chǎn)量與高（低）點(diǎn)成本應(yīng)同一月份；4、計(jì)算簡(jiǎn)便，尤其適用于混合成本中變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系的情況；127（二）、回歸分析法：1、x與y之間必須基本保持線性相關(guān)，一般要算相關(guān)系數(shù)r(r>0.5):n∑xy-∑x∑yr=√[n∑x2–(∑x)2][n∑y2–(∑y)2]

1282、計(jì)算順序：x,yrbay=a+bx3、計(jì)算比較復(fù)雜，但結(jié)果比較準(zhǔn)確，尤其適合混合成本中的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量不完全成正比例；4、要求有足夠的歷史數(shù)據(jù)資料，n不要小于5129另外兩種方法:1、賬戶分析法2、工程分析法130第三節(jié)變動(dòng)成本法131

在管理會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本只包括，不包括固定成本。

兩個(gè)特征132

一、變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法是相對(duì)與完全成本法而言的。

所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：133（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。

134（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。135（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。136二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是：

137

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

138

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。

139

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

1401、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同2、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

141

變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。142直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法143由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。144

3、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法時(shí)，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

145

4、計(jì)算損益的公式不同如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。146固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

課程案例導(dǎo)入：

茅塞頓開的馮廠長(zhǎng)

最近，廠銷售部張經(jīng)理接到了一筆訂單，為購貨方生產(chǎn)5000臺(tái)A產(chǎn)品，對(duì)方的報(bào)價(jià)是29元\臺(tái)，而經(jīng)過與廠會(huì)計(jì)部門溝通，財(cái)務(wù)經(jīng)理告知，根據(jù)廠里的實(shí)際情況，經(jīng)過料工費(fèi)核算，這筆貨的生產(chǎn)成本也正好是29元。亦即，企業(yè)即便不考慮期間成本，生產(chǎn)A產(chǎn)品也賺不到錢。

受疫情影響，近期企業(yè)一直不景氣，有這么一筆訂單，當(dāng)時(shí)把馮廠長(zhǎng)樂得不行。聽到財(cái)務(wù)部經(jīng)理的匯報(bào)后，馮廠長(zhǎng)心理變得焦慮與納悶：“廠里這么多人，沒活干可不行啊”。

下班回到家，正遇女兒來看父母?？吹礁赣H焦慮的眼神，女兒?jiǎn)枺喊职衷趺蠢玻?/p>

于是，父親把訂單的事說了一下。

在大學(xué)做會(huì)計(jì)學(xué)副教授的女兒說：未必不可以接這筆訂單。張經(jīng)理是按完全成本法計(jì)算的單位成本，你請(qǐng)王會(huì)計(jì)（南京大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)的高材生）按變動(dòng)法計(jì)算一下，看看單位成本是多少？

經(jīng)過與王會(huì)計(jì)的溝通，得知變動(dòng)成本法下的單位成本是24元\臺(tái)。聽到這消息，父親眼神發(fā)光，有5元差價(jià)可賺，不錯(cuò)啊。

女兒說：決定生產(chǎn)吧，看來你們單位得普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)啊。這5元的差價(jià)，叫“貢獻(xiàn)毛益”也就是邊際貢獻(xiàn)。151

三、兩種成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉以下兩種情況進(jìn)行分析。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

152兩個(gè)例子回顧:1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同重點(diǎn)是:(1)變動(dòng)生產(chǎn)成本=銷售量*單位變動(dòng)成本(2)完全成本法下的利潤(rùn)為80萬元,變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)為68萬元兩者之差為12萬元(3)生產(chǎn)量(24萬件)大于銷售量(20萬件):4萬件固定制造費(fèi)用共計(jì):72萬元A、變動(dòng)成本法下全部貢獻(xiàn)毛益中扣除了B、完全成本法按每一單位的固定制造費(fèi)用在已銷售與未銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行了分配，并結(jié)轉(zhuǎn)到了以后期。72/24*4萬件=12萬元

1532、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同適用上個(gè)例，但有一點(diǎn)例外。（1）第一年的情況：生產(chǎn)量大于銷售量結(jié)果：完全成本法的利潤(rùn)（1182857）大于變動(dòng)成本法的利潤(rùn)（1080000）（2）第二年的情況：生產(chǎn)量=銷售量結(jié)果：按規(guī)律一樣，但由于上下兩年的單位成本不同，結(jié)果存在差異：（期末單位成本—期初單位成本）*存貨數(shù)量=17143（3）第三年的情況：生產(chǎn)量小于銷售量結(jié)果：變動(dòng)成本的利潤(rùn)大于完全成本法的利潤(rùn)154兩個(gè)規(guī)律（指生產(chǎn)周期內(nèi)的某一年，總體是一致的）：1、完全成本法下的一般規(guī)律：產(chǎn)量大——利潤(rùn)大2、變動(dòng)成本法下的一般規(guī)律：銷量大——利潤(rùn)大

155變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表2—11與表2—12中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。

1562、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。157

1、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

四、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)

158（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。159（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。1602、完全成本法的特點(diǎn)（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。161（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。162（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。163謝謝諸位！164南京大學(xué)商學(xué)院上節(jié)課內(nèi)容回顧（一）：

1、按你的理解，成本進(jìn)行分類的目的是什么？舉個(gè)例子加以說明。2、變動(dòng)成本法與完全成本法有何不同？

165

變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。

完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。1661、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同

表2-72、產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

表2-8

167直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法168

3、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同表2-9

4、銷售成本與計(jì)算損益的公式不同

表2-9

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本總額

變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本*銷售量169南京大學(xué)商學(xué)院上節(jié)課內(nèi)容回顧（二）：

1、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在“成本”的定義上有何不同？2、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本有何特點(diǎn)？3、什么是成本性態(tài)，通俗地加以說明？4、成本性態(tài)分類的意義何在？5、混合成本分解有那幾種常用方法？2024/11/20170管理會(huì)計(jì)（第5版）

第3章本量利分析2024/11/20171南京大學(xué)商學(xué)院本章內(nèi)容：1、本量利分析概述；2、單一品種分析；3、多品種分析；4、敏感性分析。2024/11/20172

本章導(dǎo)讀2024/11/20173南京大學(xué)商學(xué)院

某飛機(jī)制造公司經(jīng)過4年的研究調(diào)查，完成了新機(jī)型的設(shè)計(jì)，現(xiàn)在面臨投產(chǎn)前的最后決策。

新客機(jī)的投產(chǎn)急需一筆巨額投資于購置廠房設(shè)備等資源，為了有能力購置這些資產(chǎn)并獲取利潤(rùn)，公司不得不保證對(duì)這種新機(jī)型的更高要求。

2024/11/20174

關(guān)鍵問題是客戶需求是什么？是客機(jī)最新、最大、最昂貴，還是價(jià)值（使用價(jià)值）最高。最終，公司做出的決定是放棄數(shù)年的研發(fā)工作，不生產(chǎn)這種新研究的客機(jī)。2024/11/20175南京大學(xué)商學(xué)院

根據(jù)公司董事會(huì)主席、首席執(zhí)行官菲利普·康迪特（PhilipCondit）所言：

“500人以上載客量飛機(jī)的市場(chǎng)是有限的，在有限市場(chǎng)需求下我們至少要能夠收回巨大的研發(fā)項(xiàng)目成本；預(yù)期直達(dá)航線會(huì)有增加，公司的大部分客戶需要更多的飛機(jī)。也就是說，客戶寧可購買兩架250人載客量的新飛機(jī)，也不會(huì)買一架500人載客量的超級(jí)巨型飛機(jī)，因?yàn)榍罢弑群笳吒?jīng)濟(jì)”。

2024/11/20176南京大學(xué)商學(xué)院

相反，公司集中精力對(duì)其已有機(jī)型進(jìn)行升級(jí)。例如，該公司針對(duì)已有的某款飛機(jī)開發(fā)出的新機(jī)型，可能增加16%的座位，減少了10%的“米/座位”成本。

因此，管理人員必須對(duì)本量利關(guān)系有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)：即，航空公司每增加一個(gè)乘客或者每增開一個(gè)航班將如何影響其成本和收益？

2024/11/20177南京大學(xué)商學(xué)院

分析：

本（成本）量（銷量）利（售價(jià)）分析公式：

毛利（貢獻(xiàn)毛益）=利（售價(jià)）-本（成本）

企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)：=毛利×量（銷量）

（買一臺(tái)電腦賺1000元，一天賣3臺(tái)；賣一件衣服賺200元，一天20件；結(jié)合本量利，你選哪個(gè)？）178第一節(jié)本量利分析概述179

一、本量利分析的含義

本－量－利分析是對(duì)成本/業(yè)務(wù)量/利潤(rùn)三者關(guān)系進(jìn)行分析的簡(jiǎn)稱。180

二、本量利分析的基本假設(shè)

本－量－利分析的基本假設(shè)是本－量－利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡(jiǎn)化研究而提出來的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。181