【培訓課件】審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露準則講解

審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露準則講解本次培訓課件將深入探討會計估計的審計準則,特別關注公允價值會計估計,并解讀相關的披露要求。通過實例分析,幫助大家全面掌握審計中涉及會計估計的相關知識。會計估計的定義和特點定義會計估計是指當無法確定資產或負債金額時，根據(jù)可靠信息做出的合理預測。這種估計涉及多個不確定因素，需要運用專業(yè)判斷。特點會計估計具有主觀性、不確定性和動態(tài)性。管理層需要根據(jù)當前情況做出最佳判斷，并持續(xù)評估和調整。會計估計的類型財務估計通過對未來事項進行預測和評估來確定財務報表中的某些金額的會計估計。例如應收賬款的壞賬準備、存貨的可變現(xiàn)凈值等?，F(xiàn)金流量估計對未來現(xiàn)金流量的時間、金額和可能性進行的會計估計。用于確定資產的使用壽命、折舊、減值等。公允價值估計對資產或負債在計量日的公允價值的會計估計。包括金融工具、投資性房地產等的公允價值計量。會計估計的確認和計量定義會計估計是會計政策應用中涉及到的一系列預計及假設,用于確定資產、負債、收入和費用的賬面價值。確認原則會計估計應當符合謹慎性原則,盡最大努力防止資產過度評估和負債、費用的低估。計量方法會計估計應當采用歷史數(shù)據(jù)、專家意見和其他相關信息等,采取合理、謹慎的方法進行計量。公允價值會計估計的特點和適用范圍1動態(tài)性公允價值隨市場變化而動態(tài)變化,需要定期重新評估。2復雜性公允價值的確定涉及復雜的計算模型和大量輸入?yún)?shù)。3主觀性公允價值的確定存在一定程度的管理層判斷和估計。4廣泛適用公允價值適用于金融工具、投資性房地產等多個會計科目。公允價值確定的層次1第一層相同資產或負債在活躍市場上的報價2第二層除第一層輸入值外的可觀察輸入值3第三層不可觀察輸入值公允價值計量的等級體系反映了公允價值計量中使用的輸入值的可觀察程度。每個等級對應不同的估值技術和輸入值來源。公允價值計量技術市場法利用市場上同類資產或負債的交易價格及其他相關市場信息得出公允價值收益法通過估計資產的未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)得出公允價值成本法根據(jù)資產的重置或重產成本確定資產的公允價值公允價值計量的輸入值等級等級1活躍市場中相同資產或負債的報價（未經(jīng)調整的）。這是最可靠的公允價值衡量方法。等級2除了第一層次輸入值外的其他可觀察到的輸入值，包括類似資產或負債在活躍市場上的報價、活躍市場上類似資產或負債的報價、可觀察到的利率和收益率等。等級3不可觀察輸入值，包括管理層的假設、預測等。這一等級的公允價值衡量需要更多的判斷和估計。公允價值計量的披露要求公允價值層次根據(jù)輸入值的可觀察程度，公允價值計量分為三個層次，需要在財務報表中披露。公允價值計量技術采用的公允價值計量技術及其假設應當充分披露，包括估值模型的關鍵輸入值。公允價值變動情況資產負債表日公允價值計量結果的變動情況及其原因應當予以詳細披露。公允價值層次之間的轉換如果發(fā)生公允價值層次之間的轉換,應當披露轉換的原因及其影響。公允價值變動的會計處理1確認公允價值變動當資產或負債的公允價值發(fā)生變動時,應當將變動金額全額計入當期損益或其他綜合收益。2分類依據(jù)公允價值變動的會計處理取決于該資產或負債的分類。分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的,變動全部計入當期損益。3其他綜合收益核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的,公允價值變動計入其他綜合收益。公允價值變動對財務報表的影響1資產負債表影響公允價值變動會直接影響資產負債表上的相關資產項目和負債項目的賬面價值。2損益表影響公允價值變動計入損益的部分會直接影響當期損益和利潤分配。3權益影響公允價值變動計入其他綜合收益的部分會直接影響所有者權益的其他綜合收益項目。4財務指標影響公允價值變動會影響相關財務指標,如凈資產收益率、資產負債率等。應收賬款壞賬準備的估計定義應收賬款壞賬準備是指針對可能無法收回的應收賬款而計提的準備金。它基于歷史損失經(jīng)驗和未來預測對信用風險進行評估。計算方法通常采用賬齡分析法或個別認定法。賬齡分析法是根據(jù)應收賬款的賬齡狀況估計壞賬損失。個別認定法是針對具體客戶的信用風險進行評估。影響因素客戶信用狀況、行業(yè)特點、經(jīng)濟環(huán)境等因素會影響壞賬準備的計提。管理層需要持續(xù)評估并適時調整。披露要求企業(yè)需在財務報表中披露壞賬準備的計提方法、賬齡分析、壞賬損失等信息，以反映應收賬款的真實情況。存貨跌價準備的估計保守性原則根據(jù)會計準則要求,期末存貨需要按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低原則進行計量,計提存貨跌價準備。具體可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是基于存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。跌價因素分析需要考慮存貨的市場價格變動、產品滯銷、技術更新淘汰等因素,合理估計存貨的可變現(xiàn)凈值。固定資產減值準備的估計充分評估定期評估固定資產是否存在減值跡象,如外部市場價值下降、設備性能退化等。計算減值準備采用公允價值減去處置費用后的凈額或預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者確定資產可收回金額。及時調整定期審核減值準備的計提標準和金額,根據(jù)資產狀況及市場變化及時進行調整。投資減值準備的估計審慎性原則投資減值準備的估計應當遵循審慎性原則,充分考慮投資收益的不確定性和投資風險,合理計提減值準備。多元化投資合理設置投資組合,采用多元化投資策略,可有效降低整體投資風險,減少個別投資項目減值的影響。持續(xù)評估與監(jiān)控企業(yè)應當定期評估投資組合的價值變動,及時發(fā)現(xiàn)可能存在的減值跡象,采取必要的減值準備計提。遞延所得稅資產的確認和計量1差異產生資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異2確認原則很可能獲得用于抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額3計量方法采用預期收回資產或清償負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產是指企業(yè)在未來期間很可能獲得用于抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。企業(yè)需要根據(jù)會計政策和稅收政策的差異確認遞延所得稅資產,并采用適用稅率進行計量。遞延所得稅資產的確認和計量是一個復雜的過程,需要企業(yè)做出合理的判斷和估計。重大會計估計變更的會計處理調整賬面價值對受重大會計估計變更影響的資產和負債賬面價值進行相應調整。未來適用法重大會計估計變更采用未來適用法處理,不追溯調整以前期間。影響損益會計估計變更的影響計入當期損益,或根據(jù)相關會計準則規(guī)定計入其他綜合收益。重大會計估計變更的披露要求變更背景對重大會計估計進行變更時,應當披露變更的原因和性質。會計影響說明變更對當期和未來期間的財務報表的影響。信息類型包括變更的時間、新舊會計估計的數(shù)值對比,以及相關影響金額。披露位置應在財務報表附注中單獨說明重大會計估計變更信息。重大不確定性因素的識別和披露1識別不確定性的關鍵因素針對具體會計估計,細致分析可能存在的不確定因素,如市場價格波動、技術變革等。2評估不確定性的程度量化分析不確定因素對會計估計結果的影響程度,包括敏感性分析等。3充分披露重大不確定性在財務報表附注中披露重大不確定性因素,包括可能產生的影響及應對措施。4持續(xù)跟蹤和更新披露隨時跟蹤不確定性因素的變化,并在后續(xù)期間適時調整和更新相關信息披露。重大會計估計的不確定性分析重大會計估計通常涉及眾多復雜因素,其結果存在較大不確定性。企業(yè)需要對可能導致重大估計不確定性的因素進行分析,包括估值模型的輸入值、市場環(huán)境變化、行業(yè)競爭情況等。上圖顯示,市場環(huán)境變化是導致重大會計估計不確定性的最主要因素,企業(yè)應重點關注這一領域。同時還需密切關注估值模型的選擇和行業(yè)競爭格局的變化。審計會計估計的風險評估程序1了解管理層的估計過程了解管理層制定會計估計的方法和內部控制2識別重大估計的固有風險評估具有高度主觀性和復雜性的估計的固有風險3評估內部控制的有效性測試管理層在估計過程中的內部控制是否有效4評估管理層估計中的偏向性識別管理層在估計中的偏向性及其對財務報表的影響審計師需要全面了解管理層的會計估計過程,包括所使用的方法、關鍵假設以及內部控制情況。同時還需評估這些估計的固有風險和重大錯報的風險,并測試內部控制的有效性。最后,還要關注管理層是否存在估計偏向性。審計會計估計的進一步審計程序1定義審計目標明確審計會計估計的關鍵風險領域2實施審計程序針對估計的關鍵假設和方法執(zhí)行測試3評估管理層偏向性關注管理層在選擇和應用估計方法時是否存在偏向4獲取審計證據(jù)收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持審計結論審計師需要執(zhí)行進一步的審計程序,以評估管理層做出會計估計的方法和假設是否合理。這包括定義審計目標、實施針對性程序、評估管理層偏向性,并通過獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)來支持最終的審計意見。審計公允價值會計估計的特殊考慮復雜性公允價值會計估計通常涉及復雜的估值模型和大量的參數(shù)輸入,需要審計師具備豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗。不確定性由于公允價值估計受市場變化、管理層判斷等諸多因素影響,其包含較高的不確定性,審計師需格外謹慎。專家利用審計公允價值會計估計通常需要利用外部估值專家的工作,審計師需評估專家的勝任能力和客觀性。披露審查審計師需審查公允價值計量相關的披露,確保其全面、準確反映了估計的不確定性和風險。管理層偏向性的識別和應對識別管理層偏向性審計師應保持職業(yè)懷疑,識別可能源于管理層偏好或經(jīng)驗的估計偏向。關注估計過程的確定性、輸入?yún)?shù)的選擇等,以發(fā)現(xiàn)異常情況。應對管理層偏向性審計師應執(zhí)行必要的程序,如與管理層討論偏向原因、核查歷史數(shù)據(jù)和管理層過去的估計結果等,以減少可能的管理層偏向影響。獨立評估會計估計審計師可運用專家工作或建立自身的評估模型,以獨立評估管理層的會計估計,確保其合理性和準確性。專家工作的利用外部專家的評估可聘請會計師事務所、評估師等外部專家協(xié)助對公允價值進行評估,以提高計量的專業(yè)性和客觀性。內部專家的分析公司內部可組建專門的估值團隊,由IT人員、財務人員等提供專業(yè)分析和支持。檢查專家資格無論是內部還是外部專家,都要檢查其資格證書、工作經(jīng)驗等,以確保其專業(yè)勝任能力。會計估計審計證據(jù)的評價充分性評估審計師需要評估獲取的審計證據(jù)是否充分、適當,能夠支持管理層的會計估計。模型假設驗證驗證管理層所使用的模型和假設的合理性,確保其代表了當前的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務狀況。敏感性分析審計師應當進行敏感性分析,評估關鍵假設的變動對會計估計結果的影響。未來事項考慮評估管理層是否已充分考慮了可能影響會計估計的未來事項和趨勢變化。會計估計相關的信息披露審計會計估計的披露要求根據(jù)會計準則的要求,企業(yè)應當對重大會計估計的關鍵假設和不確定性因素進行充分披露。審計程序審計師需要評估這些披露是否恰當、充分,并與審計過程中獲取的證據(jù)進行核對。提高透明度詳細的披露有助于提高財務報告的透明度,讓報表使用者更好地理解和評估企業(yè)的財務狀況。會計估計審計的報告要求1提供總體審計意見在審計報告中就重大會計估計的恰當性以及基于審計工作得出的總體審計意見。2披露關鍵審計事項根據(jù)審計工作的重要性和風險，在審計報告中披露關鍵審計事項并予以重點說明。3強調事項段對于存在重大不確定性的會計估計,需要在審計報告中增加強調事項段予以提示。4改正意見如發(fā)現(xiàn)會