1控制程序與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定(教材P135)

/1.控制程序與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定（教材P135）

（交易授權(quán)→職責(zé)劃分→憑證與記錄控制→資產(chǎn)接觸與記錄使用→獨(dú)立稽核）例1（綜合題）：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)前方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出定購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)定購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單，倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交給會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保存了支票印章，丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付〞的印章。對付款控制程序的穿行測試說明，A和B注冊會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)方案部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部，進(jìn)行材料收發(fā)核算和本錢核算。(6)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊會(huì)計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示，向工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。A和B注冊會(huì)計(jì)師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查說明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改良建議。(9)甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(10)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。要求:(1)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷并提出改良建議。(2)根據(jù)對甲公司的內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表工程或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。查看答案

【答案】針對要求（1）就甲公司內(nèi)部控制如(1)所述――①會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行別離。應(yīng)建議甲公司：不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如(3)、(4)所述――②驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號；③付款憑單未附訂購單及供給商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量上就可能會(huì)出現(xiàn)過錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交給會(huì)計(jì)部；④會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬后按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。就甲公司內(nèi)部控制如(6)所述――⑤由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到別離，不易使款項(xiàng)平安。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核記錄、由證券部辦理；⑥與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查，會(huì)使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部的審查；證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行別離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行詳細(xì)核算。就甲公司內(nèi)部控制如(7)所述──⑦借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在有關(guān)章程或決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控制如(9)所述――⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未別離，憑證和記錄未予控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。針對要求（2）與上述內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表工程或科目的認(rèn)定：在情況(1)中，會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，與產(chǎn)成品的“完整性〞認(rèn)定和“估價(jià)與分?jǐn)偍暋ⅰ按嬖诨虬l(fā)生〞認(rèn)定相關(guān)。在情況(3)中，驗(yàn)收單未連續(xù)編號與材料采購(或原材料，或存貨，下同)的“完整性〞認(rèn)定相關(guān)；付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購的“存在或發(fā)生〞認(rèn)定、“估價(jià)與分?jǐn)偍曊J(rèn)定相關(guān)；會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他憑單的付款憑單登記有關(guān)賬簿，與材料采購的“估價(jià)與分?jǐn)偍曊J(rèn)定、“存在或發(fā)生〞認(rèn)定相關(guān)。在情況(6)中，由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資工程(或長期投資，下同)的“完整性〞認(rèn)定有關(guān)；與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核，與投資的“完整性〞認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總投資，與投資的“估價(jià)與分?jǐn)偍?、“完整性〞認(rèn)定相關(guān)。在情況(7)中，未在公司章程、或有關(guān)決議中載明投資權(quán)限和批準(zhǔn)程序，與長期(或短期)借款的“存在或發(fā)生〞認(rèn)定相關(guān)；在情況(9)中銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行存款的“估價(jià)與分?jǐn)偍?、“存在或發(fā)生〞、“完整性〞認(rèn)定有關(guān)。

例2（綜合題）：B股份有限公司（以下簡稱B公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，C和D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。（2005年綜合題第2小題）資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，局部內(nèi)容摘錄如下：（1）對需要購置的已經(jīng)列入存貨清單的工程由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的工程由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供給商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供給商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對供給商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供給商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供給商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。（6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)方案部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗(yàn)員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。（7）會(huì)計(jì)部門的本錢會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品本錢分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算本錢和登記相關(guān)賬簿。（8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（9）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)〞完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的過錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（11）公司每半年對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。（12）內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計(jì)。要求：（1）針對資料一第（1）至第（12）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改良建議。查看答案

【答案】在要求（1）中：第（1）項(xiàng)：沒有缺陷；第（2）項(xiàng)：有缺陷：由采購部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供給商。理由：詢價(jià)與確定供給商是不相容的崗位。建議：詢價(jià)與確定供給商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（3）項(xiàng)：沒有缺陷；第（4）項(xiàng)：有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附供給商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供給商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性，從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供給商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供給商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。第（5）項(xiàng)：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（6）項(xiàng)：沒有缺陷第（7）項(xiàng)：沒有缺陷第（8）項(xiàng)：沒有缺陷第（9）項(xiàng)：沒有缺陷第（10）項(xiàng)：有缺陷；為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的過錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實(shí)施。第（11）項(xiàng)：沒有缺陷第（12）項(xiàng)：有缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)督的副總經(jīng)理報(bào)告。理由：內(nèi)部審計(jì)部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)督的副總經(jīng)理報(bào)告，而不直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，使得內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于被審計(jì)部門，將損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。建議：內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。2.注冊會(huì)計(jì)師了解和記錄內(nèi)部控制（教材P137）

（了解步驟、了解方法、了解內(nèi)容、初步評估CR、記錄要求）例1（多項(xiàng)選擇題）：注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)可以采用(

)程序。A.合理利用以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)B.詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員C.觀察被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況D.選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試查看答案

【答案】A、B、C、D【解析】四個(gè)選項(xiàng)均為了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制可以采用的程序。

例2（多項(xiàng)選擇題）：注冊會(huì)計(jì)師在了解與初步評估內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素包括(

)。A.內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍B.相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平C.內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性D.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎查看答案

【答案】A、C、D【解析】內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成局部，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考試以下因素，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果；①內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；②內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；③內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；④內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；⑤管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

例3（判斷題）：注冊會(huì)計(jì)師初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。(

)查看答案

【解析】√【解析】根據(jù)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試程序，以評估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。

例4（判斷題）：注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)后，如果控制風(fēng)險(xiǎn)低于高水平時(shí)，不僅需記錄評價(jià)的結(jié)果，而且還需記錄評價(jià)的依據(jù)。(

)查看答案

【答案】√【解析】如果控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平時(shí)，只需記錄評價(jià)的結(jié)果。

例5（判斷題）：在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的要求，注冊會(huì)計(jì)師無需對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。(

)查看答案

【答案】×【解析】注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，不管被審計(jì)單位規(guī)模大小都應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解。

例6（簡答題）：注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。要求:

(1)請簡要說明注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制研究和評價(jià)的三個(gè)步驟。(2)請簡要說明在何種情況下，注冊會(huì)計(jì)師才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平。查看答案

【答案】(1)注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制和評價(jià)的三個(gè)步驟為：①了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；②實(shí)施控制測試；③評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。(2)注冊會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平：①控制政策和程序與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)；②通過控制測試已獲得審計(jì)證據(jù)證明內(nèi)部控制有效。3.控制測試

（概念→種類→方法→時(shí)間→范圍→利用內(nèi)部審計(jì)人員→雙重目的測試）例1（單項(xiàng)選擇題）：注冊會(huì)計(jì)師對有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行控制測試的種類應(yīng)為(

)。A.同步控制測試B.追加控制測試C.方案控制測試D.分析控制測試查看答案

【答案】C【解析】A、B選項(xiàng)對應(yīng)的為主要證實(shí)法，只有C選項(xiàng)對應(yīng)的是較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。

例2（單項(xiàng)選擇題）：如被審計(jì)單位內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間發(fā)生顯著變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(

)。A.分別進(jìn)行控制測試B.分別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試C.直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試D.在審計(jì)報(bào)告中以適當(dāng)方式進(jìn)行披露查看答案

【答案】A【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的運(yùn)用是否一貫，如發(fā)生顯著變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測試。

例3（單項(xiàng)選擇題）：注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行額外的或方案的控制測試的時(shí)間，通常安排在(

)。A.資產(chǎn)負(fù)債表日執(zhí)行B.資產(chǎn)負(fù)債表日后執(zhí)行C.期中后期執(zhí)行D.完成外勤審計(jì)工作后執(zhí)行查看答案

【答案】C【解析】一般安排在期中后期進(jìn)行。

例4（單項(xiàng)選擇題）：為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師通常選擇的程序是(

)。A.分析性復(fù)核

B.函證C.檢查

D.計(jì)算查看答案

【答案】C【解析】獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的方法有檢查、觀察和查詢。

例5（單項(xiàng)選擇題）：雙重目的的測試是指(

)。A.在了解的同時(shí)進(jìn)行控制測試B.在實(shí)質(zhì)性測試的同時(shí)進(jìn)行對內(nèi)部控制的了解C.在屬性抽樣的同時(shí)進(jìn)行變量抽樣D.在控制測試的同時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試查看答案

【答案】D【解析】選項(xiàng)A屬于同步控制測試；選項(xiàng)B錯(cuò)，在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)才對內(nèi)部控制進(jìn)行了解為時(shí)太晚；選項(xiàng)C稱為雙重目的抽樣。

例6（多項(xiàng)選擇題）：注冊會(huì)