《成本會計》第五章制造費用分配

第五章制造費用核算第一節(jié)制造費用核算的意義一、制造費用及其核算的意義二、制造費用的內(nèi)容制造費用的構(gòu)成比較復(fù)雜，大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如機物料消耗、車間照明費等，也包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但較難辨認其產(chǎn)品歸屬或金額較小、管理上不要求單獨專設(shè)成本項目的費用，如設(shè)備折舊費、設(shè)計制圖費等。按現(xiàn)行的財務(wù)制度規(guī)定，制造費用包括各生產(chǎn)單位(分廠、車間)的管理人員工資(WageorSalaries)，職工福利費(FringeBenefit)，生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(DepreciationExpense)，租賃費(RentCharges)，修理費(Repairs)，機物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，季節(jié)性、修理期間的停工損失以及其他制造費用。第二節(jié)制造費用的歸集一、制造費用核算賬戶的設(shè)置制造費用的歸集和分配應(yīng)通過“制造費用”賬戶進行。對于基本生產(chǎn)車間，為了管理控制該項費用發(fā)生，不管是生產(chǎn)多種產(chǎn)品還是—種產(chǎn)品，都應(yīng)對制造費用單獨核算，而對于輔助生產(chǎn)車間，若生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)單一且制造費用金額少，則可不需對制造費用單獨設(shè)賬，而直接計入“輔助生產(chǎn)成本”。所以，制造費用的明細賬應(yīng)根據(jù)管理需要，按車間、部門設(shè)置，賬內(nèi)按費用項目設(shè)置專欄。二、制造費用的歸集第三節(jié)制造費用的分配一、制造費用分配程序及分配標準選擇制造費用分配的關(guān)鍵在于選擇合適的分配標準。一般情況下，選擇制造費用的分配標準，需考慮制造費用與產(chǎn)品的關(guān)系和制造費用與生產(chǎn)量的關(guān)系，應(yīng)遵循相關(guān)性、易操作及相對穩(wěn)定的原則。所謂相關(guān)性，是指分配標準與制造費用的發(fā)生具有密切聯(lián)系，一般呈正相關(guān)。所謂易操作，是指作為分配標準的資料應(yīng)比較容易取得，而且容易正確計量，避免繁鎖復(fù)雜。所謂相對穩(wěn)定，是指制造費用分配標準、分配方法一經(jīng)選定，便不能隨意變動。制造費用的分配標準一般有機器工時、生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資等。二、制造費用的分配方法制造費用的分配方法，一般分為實際分配率法和計劃分配率法兩類。1.實際分配率法實際分配率法是在會計期末，根據(jù)“制造費用”本月歸集的實際發(fā)生額，按一定分配標難分配計入產(chǎn)品(勞務(wù))成本的方法。其基本計算公式為：制造費用本期實際制造費用總額=———————————實際分配率各產(chǎn)品分配標準總和【例】某企業(yè)某月一車間的制造費用10000元，二車間制造費用8040元(見表5—1，表5—2)。假設(shè)—車間生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品，C產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時5500小時，D產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時4500小時；二車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品E產(chǎn)品。一車間制造費用分配率＝EQ\F(10000,5500+4500)＝1C產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝5500×1＝5500(元)D產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝4500×1＝4500(元)借：基本生產(chǎn)成本——C5500——D4500貸：制造費用——一車間10000至于二車間的制造費用，由于車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以制造費用全部由E產(chǎn)品承擔，不存在分配問題，直接轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。借：基本生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品8040貸：制造費用——二車間8040制造費用本期制造費用總額=————————————分配率各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和【例】仍以[例1]的某企業(yè)一車間為例，制造費用為10000元，假設(shè)本月一車間工人的計件工資共8000元，其中：C產(chǎn)品工人工資為4500元，D產(chǎn)品工人工資3500元。制造費用分配率＝EQ\F(10000,4500+3500)＝1.252.計劃分配率法計劃分配率法亦稱預(yù)定分配率法，是按照年度制造費用預(yù)算數(shù)和年度預(yù)計產(chǎn)量的定額標準，計算計劃分配率分配制造費用的方法。各月按計劃分配率計算分配的制造費用與實際歸集的制造費用的差額，年末一次按已分配數(shù)的比例進行調(diào)整。【例】某企業(yè)某車間年度制造費用的預(yù)算額為48000元，全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為：丙產(chǎn)品800件，丁產(chǎn)品1400件，單位產(chǎn)品工時定額為：丙產(chǎn)品4小時，丁產(chǎn)品2小時。假設(shè)2月份產(chǎn)品實際產(chǎn)量為：丙產(chǎn)品60件，丁產(chǎn)品100件，實際制造費用3420元。丙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時＝800×4＝3200(小時)丁產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時＝1400×2＝2800(小時)制造費用計劃分配率＝EQ\F(48000,3200+2800)＝8借：基本生產(chǎn)成本——丙60×4×81920——丁100×2×81600貸：制造費用3520如果“制造費用”1月末有借方余額150元，則本月“制造費用”的記錄(丁字賬)為：制造費用2月初余額1502月份歸集34202月份分配：3520本月發(fā)生額34202月末余額50本月發(fā)生額35201月末的借方余額(少分配的)或2月末的貸方余額(多分配的)，當月都不作調(diào)整，年終才一次調(diào)整計入12月份。假設(shè)該車間全年實際發(fā)生的制造費用為45752元，而按計劃分配率分配，全年丙產(chǎn)品分配制造費用25696元，丁產(chǎn)品分配制造費用22464元，共已分配制造費用48160元。年末差額分配率＝EQ\F(45752-48160,25696+22464)＝－0.05甲產(chǎn)品應(yīng)負擔差額＝25969×（－0.05）＝－1284.80(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負擔差額＝22464×(－0.05)＝－1123.20(元)借：基本生產(chǎn)成本——甲1248.80——乙1123.20貸：制造費用2408.00年末差額調(diào)整后，“制造費用”總賬及其所屬明細賬均無余額。按計劃分配率分配制造費用，不管各月實際發(fā)生的制造費用多少，都按年度計劃分配率分配，不必每月等到實際制造費用資料出來再計算分