行業(yè)會計比較課件（第2版）課件 3交通運輸企業(yè)典型企業(yè)的會計核算

交通運輸企業(yè)會計核算延時符目錄商貿企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算交通運輸企業(yè)的認知任務一

交通運輸企業(yè)存貨的核算任務二

任務三

任務四

交通運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算【知識目標】1.了解交通運輸企業(yè)的經營特點和會計核算特點；2.掌握交通運輸企業(yè)燃料和輪胎的核算；3.掌握交通運輸企業(yè)營業(yè)收入核算；4.掌握交通運輸企業(yè)營業(yè)成本核算。【能力目標】1.能夠對交通運輸企業(yè)燃料、輪胎的會計處理；2.能夠對交通運輸企業(yè)基層以及公司營業(yè)收入進行會計核算；3.能夠對交通運輸企業(yè)營運成本進行會計核算。一、交通運輸企業(yè)及其主要經營活動交通運輸企業(yè)：是指利用運輸工具專門從事運輸生產或直接為運輸生產服務的企業(yè)。運輸活動能使得勞動對象空間位置發(fā)生改變，將產品的生產、分配和消費有機地結合在一起。運輸企業(yè)是一種特殊的生產企業(yè)，從納稅人地位來說，其主營業(yè)務屬于交納營業(yè)稅范疇。公路運輸水上運輸管道運輸航空運輸鐵路運輸

二、交通運輸企業(yè)會計核算的特點12存貨核算的獨特性3成本結轉的特殊性主營業(yè)務核算對象的多樣性45計量單位的特殊性收入結算的復雜性存貨核算的獨特性存貨比重不大，而且存貨中不包括制造業(yè)和流通業(yè)企業(yè)大量持有的原材料和庫存商品，而主要以染料、輪胎及修理用備件為主，因而其核算具有一定的獨特性。成本結轉的特殊性成本核算不必區(qū)分生產成本和銷售成本，因此，交通運輸企業(yè)的營業(yè)成本直接通過損益類賬戶進行歸集。主營業(yè)務核算對象的多樣性交通運輸企業(yè)的運輸業(yè)務按運輸方式劃分，可分為公路運輸、鐵路運輸、水路運輸、民用航空運輸和管道運輸五種。對這些主營業(yè)務都需要設置專門的賬戶進行單獨核算。計量單位的特殊性交通運輸企業(yè)運輸生產的結果是勞動對象的位移，這就決定了運輸生產計量單位的特殊性。運輸生產計量單位是貨物與旅客的周轉量。周轉量的計算取決于兩個因素：一是數量，二是距離。收入結算的復雜性由于運輸企業(yè)生產點多、線長、流動性大，其生產過程要經過許多部門、許多單位共同參與才能完成，這就決定了其收入結算方式的多樣性。三、交通運輸企業(yè)與制造企業(yè)生產經營特點的比較交通運輸企業(yè)的生產經營特點工業(yè)企業(yè)的生產經營特點生產過程具有流動性、分散性一般是在一個固定的廠房或工地內從事生產經營活動在生產過程中不改變勞動對象對勞動對象進行生產加工活動，創(chuàng)造新的物質產品運輸生產與消費同時進行生產與消費不同時進行在運輸生產過程中只消耗勞動工具，不消耗勞動對象在生產過程中既消耗勞工工具也消耗勞動對象固定資產比重大，流動資產占用少。在流動資產中，原材料比重較大各種運輸方式之間替代性較強工業(yè)企業(yè)不同的生產經營活動的替代性較弱謝謝收看PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/PPT論壇：

交通運輸企業(yè)會計核算延時符目錄商貿企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算交通運輸企業(yè)的認知任務一

交通運輸企業(yè)存貨的核算任務二

任務三

任務四

交通運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算延時符一、存貨的分類1.燃料2.輪胎3.備品配件4.材料5.低值易耗品二、存貨的核算（一）燃料的核算營運耗用的燃料非經營用耗用的燃料燃料的分類延時符1.營運耗用的材料指營運車輛在營業(yè)性運行中直接消耗的燃料。2.非營運耗用的燃料指非經營用車輛耗用的燃料與營運車輛在試用和保修過程中消耗的燃料。燃料的核算延時符

燃料的管理車存燃料管理制度滿油箱制盤存制1.滿油箱制的核算

實行滿油箱制的企業(yè)要求投入運營的車（船），在每次加油時必須裝滿油箱，月末根據領料憑證計算出車（船）耗油的數額。在滿油箱管理制度下，日常領用油時，只填領油憑證，不用記賬。月末，根據領油憑證計算出各部門的耗油總數后，借：主營業(yè)務成本——運輸成本管理費用其他業(yè)務成本貸：原材料——燃料滿油箱制實行計劃成本核算的企業(yè)，還應相應結轉材料成本差異【工作實例3-1】時代運輸公司采用滿油箱管理制度，按計劃成本計價進行燃料的核算。本月材料成本差異率為2%。本月燃料發(fā)出匯總表如表2-1所示。

表2-1燃料發(fā)出匯總表領用單位或用途計劃成本（元）客運60000貨運70000公司交通車隊2000對外銷售8000合計140000（1）領用燃料時，應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運

60000——貨運

70000

管理費用

2000

其他業(yè)務成本8000貸：原材料——燃料

140000（2）結轉材料成本差異時，應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運1200——貨運1400管理費用40其他業(yè)務成本160貸：材料成本差異28002.盤存制的核算

采用盤存制油耗管理制度管理燃料的企業(yè)，每一投入運營的車(船)都據實際需要領料加油，月末經盤存油箱的實存數后，計算出當月實際耗油數量。1.領油時，借：原材料——燃料——車存貸：原材料——燃料——庫存2.月末，經過實際測量油箱的存油數后，計算出當月耗油的實際數量盤存制油耗管理

當月實際耗油數=月初車（船）存油數+本月領用油料數-月末車（船）存油數根據當月耗油的實際數量借：主營業(yè)務成本——運輸成本/

管理費用/其他業(yè)務成本貸：原材料——燃料——車存賬戶，采用計劃成本核算的企業(yè)，月末還要計算并結轉材料成本差異盤存制油耗管理【工作實例3-2】時代運輸公司采用盤存法管理制度，按計劃成本計價進行燃料核算。月末，根據燃料領料憑證及車存燃料盤點表等有關資料，編制燃料耗用計算表，如表2-2所示。表2-2燃料耗用計算匯總表領用單位月初車存數（升）本月領用數（升）月末車存數（升）本期耗用（升）計劃成本（3元/升）成本差異（2%）（元）客車隊2000500001200580001740003480貨車隊2500750004000735002205004410交通車隊

1200

1200360072外銷

3800

380011400228合計450013000052001365004095008190（1）油庫向車隊發(fā)出燃料時，按計劃單位成本3元/升將“庫存”轉為“車存”，應編制如下分錄：借：原材料——燃料——車存375000貸：原材料——燃料——庫存375000（2）油庫向交通車發(fā)出燃料和對外銷售燃料時，編制如下會計分錄：借：管理費用3600

其他業(yè)務成本11400貸：原材料——燃料——庫存15000（3）結轉本月車隊耗用燃料計劃成本時，應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運174000——貨運220500貸：原材料——燃料——車存394500（4）結轉本月材料成本差異時，應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運3480——貨運4410管理費用72其他業(yè)務成本228貸：材料成本差異8190實訓任務

飛輪汽車運輸企業(yè)實行滿油箱油耗管理制度，并按計劃成本核算。2020年驗收入庫燃料計劃成本125000元，實際成本126150元，

各部門領用燃料匯總計劃成本：

客運一部18750元，客運二部22500元，貨運一部30000元，貨運二部26250元，企業(yè)管理部門車輛2250元，對外銷售5150元。當月燃料成本差異率為1%。賬務處理1.燃料驗收入庫時，編制會計分錄如下借：原材料——燃料125000

材料成本差異——燃料1150

貸：材料采購——燃料126150賬務處理2.根據燃料發(fā)出憑證結轉燃料成本時，編制會計分錄借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運一部18750

——客運二部22500

——貨運一部30000

——貨運二部26250

管理費用2250

其他業(yè)務成本5250貸：原材料——燃料105000賬務處理同時，分配成本差異借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客運一部187.50——客運二部225——貨運一部300——貨運二部262.50

管理費用

22.50

其他業(yè)務成本

52.50貸：材料成本差異——燃料

1050實訓任務彪馬汽車運輸有限公司存貨按實際成本核算，輪胎采用按行使公里預提費用的方法核算。

2020年6月，領用新輪胎，成本為8000元。

本月報廢輪胎殘料2000元，已驗收入庫；

經計算報廢輪胎虧駛里程，應補提運輸費用為1200元。期末計算出本月應計提的輪胎費用為11000元。輪胎的核算輪胎是交通運輸企業(yè)非常重要的存貨，屬于周轉材料，性質類似于低值易耗品。輪胎性質類似于低值易耗品想一想根據輪胎的特點，其核算可能采取什么方法？（二）輪胎的核算一次攤銷法按行駛胎公里數預提的核算方法核算方法1.一次攤銷法

對于運輸企業(yè)，輪胎的損耗應計入“主營業(yè)務成本—運輸支出”賬戶。領用輪胎時，借記“主營業(yè)務成本—運輸支出”賬戶，貸記“周轉材料—輪胎”賬戶。采用計劃成本核算的企業(yè)，月末還要計算并結轉材料成本差異。一次攤銷法典型案例

【工作實例3-3】時代運輸公司本月領用新輪胎外胎，計劃成本為5500元，應分攤的材料成本差異為250元，應編制如下會計分錄：

借：主營業(yè)務成本——運輸支出5500貸：周轉材料——輪胎5500借：主營業(yè)務成本——運輸支出250貸：材料成本差異2502按行駛胎公里數預提的核算方法1.月末，預提輪胎費用第二種方法：按行駛胎公里數預提的核算方法每月預提輪胎費用=該月行使里程×千公里輪胎費用。借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”賬戶，貸記“其他應付款——預提輪胎費”賬戶。千公里輪胎費用=2按行駛胎公里數預提的核算方法2.當輪胎報廢不能使用時1）首先應按報廢殘值，借：原材料

貸：主營業(yè)務成本—運輸支出2）然后將報廢輪胎的實際行駛里程與定額行駛里程做比較

虧駛時：借：主營業(yè)務成本

貸：其他應付款

超駛時，做相反分錄超駛或虧駛里程應調整的運輸成本=輪胎超駛或虧駛里程×胎公里攤銷輪胎費用第二種方法：按行駛胎公里數預提的核算方法知識點2：按行駛胎公里數預提的核算方法3）領用新輪胎時，

借：其他應付款

貸：周轉材料——原材料

按計劃成本核算的企業(yè)，月末還應按領用新輪胎的計劃成本，計算出應負擔的材料成本差異，直接計入運輸成本。4）汽車不能使用報廢時，應計算并沖減第一套輪胎的預提費用。第二種方法：按行駛胎公里數預提的核算方法【工作實例3-4】某種汽車外胎的計劃單位成本為850元，外胎使用里程定額為100000公里，預計報廢時殘值為50元，本月車隊汽車共計行駛400000公里，本月報廢輪胎一批，共計虧駛里程10000公里。千公里輪胎費用=本月預提輪胎費用=400000×8÷1000=3200（元）因虧駛而應補提的輪胎費用=10000×8÷1000=80（元）借：主營業(yè)務成本——運輸支出3200貸：其他應付款——預提輪胎費3200借：主營業(yè)務成本——運輸支出80貸：其他應付款——預提輪胎費80【工作實例3-5】時代運輸公司本月初領用新輪胎，計劃成本為5800元；本月末報廢輪胎一批，其殘值作價200元，驗收入庫；經計算，本月報廢輪胎總共虧駛里程10000公里，應補提輪胎費用80元；本月營運汽車共計行駛400000公里，按千公里輪胎費8元，預提本月輪胎費用3200元。借：其他應付款——預提輪胎費5800貸：周轉材料——輪胎5800借：原材料——其他材料200貸：主營業(yè)務成本——運輸支出200借：主營業(yè)務成本——運輸支出80貸：其他應付款——預提輪胎費80借：主營業(yè)務成本——運輸支出3200貸：其他應付款——預提輪胎費3200特別要注意，企業(yè)無論采用上述哪種核算方法，都應加強在用輪胎的管理，核定車隊周轉輪胎數量定額，定期盤點，實心交舊領新措施，建立和健全單胎里程記錄。謝謝收看PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/PPT論壇：

運輸企業(yè)會計延時符目錄商貿企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算交通運輸企業(yè)的認知任務一

任務二

任務三

任務四

交通運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算交通運輸企業(yè)存貨的核算一、運輸企業(yè)營業(yè)收入分類營業(yè)收入運輸收入裝卸收入其他收入代理業(yè)務收入堆存收入延時符二、運輸企業(yè)營運收入的核算“主營業(yè)務收入”賬戶運輸收入代理收入裝卸收入倉儲收入（一）營運收入賬戶的設置（二）營運收入的核算1.基層站、所營運收入的核算基層站、所將所實現的營業(yè)收入定期上報公司，并及時將收入向上級解繳。為了核算運輸企業(yè)內部往來款，可增設資產類“應收內部單位款”賬戶和負債類“應付內部單位款”賬戶?！竟ぷ鲗嵗?-6】信城汽車運輸公司（總公司）下設第一中心站、第二中心站兩個分站。第一中心站設古柱、大洋兩個分所；第二中心站設有大湖、八嶺兩個分所。其中第一中心站將2019年8月1日的收入日報上報，該中心當天客運收入6800元，貨運收入4800元。第一中心站應編制如下會計分錄：借：銀行存款

12644

貸：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入6800

——貨運收入4800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1044【工作實例3-7】根據分站編制的營業(yè)收入日報定期匯總確認營業(yè)收入，2022年8月1日到8月10日第一中心站古柱分所營業(yè)收入為43200元（其中客運收入為20800元，貨運收入為22400元），大洋分所為營業(yè)收入36800元（其中客運收入為17600元，貨運收入為19200元）。借：應收內部單位款——古柱分所47088——大洋分所

40112貸：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入38400—貨運收入

41600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7200【工作實例3-8】2022年8月各中心站匯總本站及各分站營業(yè)收入月報，編制營業(yè)收入月報上報公司轉賬，設第一中心站本月客運收入為272000元，貨運收入為224000元，代理業(yè)務收入4000元。借：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入

272000

——貨運收入

224000

——代理業(yè)務收入4000貸：應付內部單位款——總公司

500000【工作實例3-9】第一中心站本月末收到分所交來運輸收入38800元，其中古柱分所23000元，大洋分所15800元。第一中心站應編制如下會計分錄：借：銀行存款38800貸：應收內部單位款——古柱分所23000——大洋分所15800【工作實例3-10】第一中心分站將上述各分站交來的款項上交總公司。第一中心站應編制如下會計分錄：借：應付內部單位款——總公司38800貸：銀行存款38800【工作實例3-11】第一中心站將甲公司代理運費收入1200元扣除3%的手續(xù)費后上交總公司。第一中心站應編制如下會計分錄：借：應付內部單位款——總公司1200貸：銀行存款

1164

主營業(yè)務收入——代理業(yè)務收入36【工作實例3-12】第一中心站收到托運單位乙單位預交貨物運費，現金2500元。第一中心站應編制如下會計分錄：借：庫存現金2500貸：預收賬款—乙單位2500【工作實例3-13】上述乙單位的貨物已發(fā)送，實際運費為2200元，余款現金退回。第一中心站應編制如下會計分錄：借：預收賬款——乙單位

2500貸：庫存現金

102

主營業(yè)務收入——運輸收入——貨運收入2200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1982.企業(yè)營運收入的核算【工作實例3-14】月末根據各基層站、所的營業(yè)收入月報匯總編制營業(yè)收入匯總表如表2-3所示。部門運輸收入代理業(yè)務收入營業(yè)收入合計營運收入貨運收入小計第一中心站本站18000950001130002170115170A分所64000780001420001000143000B分所500004800098000102099020小計1320002210003530004190357190第二中心產本站12000110002300080023800C分所4880056000104800550105300D分所7200045000117000480117480小計1328001120002448001830246630合計2648003330005978006020603820根據表2-3所示，總公司應編制如下會計分錄：借：應收內部單位款——第一中心站357190——第二中心站246630貸：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入264800

——貨運收入333000

——代理業(yè)務收入6020【工作實例3-15】收到各基層站、所上月營業(yè)收入28000元（含稅）。其中第一中心站16000元，第二中心站12000元。作會計分錄如下：借：銀行存款28000貸：應收內部單位款——第一中心站16000——第二中心站120003.企業(yè)間營運收入的核算不同運輸企業(yè)就同一條線路對開固定班車時，若相互代售客票，需相互結算客運收入【工作實例3-16】信城汽車運輸公司和豐收汽車運輸公司在同一條路線上對開客運班車，由當月行車路單匯總計算，信城汽車運輸公司車輛在豐收汽車運輸公司區(qū)間運費收入為35000元（不含稅），豐收汽車運輸公司車輛在信城汽車運輸公司區(qū)間運費由入為30000元（不含稅），信城汽車運輸公司和豐收汽車運輸公司客運收入差額為5000元，已由豐收汽車運輸公司扣除代理業(yè)務手續(xù)費（2%）后支付給信城汽車運輸公司4900元。（1）信城汽車運輸公司根據在豐收汽車運輸公司區(qū)間站點的運費收入，扣除代理業(yè)務手續(xù)費700元（35000×2%）。信城汽車運輸公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款——豐收汽車運輸公司37387貸：主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入34300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3087（2）信城汽車運輸公司根據在豐收汽車運輸公司在該區(qū)間站點的運費收入，扣除代理業(yè)務手續(xù)費600元（30000×2%）。信城汽車運輸公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款32700貸：應付賬款——豐收汽車運輸公司32046主營業(yè)務收入——運輸收入——客運收入600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54（3）信城汽車運輸公司根據豐收汽車運輸公司匯付客運收入補差金額5341元，應編制如下會計分錄：借：銀行存款5341應付賬款——豐收汽車運輸公司32046貸：應收賬款——豐收汽車運輸公司37387謝謝收看PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/PPT論壇：

運輸企業(yè)會計延時符目錄商貿企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算交通運輸企業(yè)的認知任務一

任務二

任務三

任務四

交通運輸企業(yè)營業(yè)成本的核算交通運輸企業(yè)營業(yè)收入的核算交通運輸企業(yè)存貨的核算延時符運輸成本裝卸成本倉儲成本代理成本一、營業(yè)成本的構成營業(yè)成本核算內容延時符基層單位組織與管理汽車營運所發(fā)生的車隊經費和車站經費等直接從事營運生產活動人員的工資、獎金、津貼、福利費和補貼等營業(yè)成本車輛的折舊費、修理費、車輛牌照和過路費、清洗費等運輸企業(yè)營業(yè)成本的主要構成汽車在營運過程中實際消耗的各種燃料、輪胎、材料等其他直接費用營運間接費用直接材料

直接人工延時符“主營業(yè)務成本”賬戶的核算原材料應付職工薪酬銀行存款累計折舊借：主營業(yè)務成本——××成本貸方賬戶

“其他業(yè)務成本”賬戶是用來核算運輸企業(yè)不屬于運輸支出、裝卸支出、堆存支出、代理業(yè)務支出的其他主要業(yè)務所發(fā)生的費用。

當運輸企業(yè)發(fā)生不能直接計入不同成本項目的費用時，借記本賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”“預付賬款”等賬戶；

期末將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶。其他業(yè)務成本

“輔助營運費用”賬戶是用來核算運輸企業(yè)輔助生產部門（如：保養(yǎng)場）生產產品、提供勞務所發(fā)生的的各項輔助生產費用，包括工資、福利費支出、燃料、折舊費用等。輔助營運費用發(fā)生時：借：輔助營運費用貸：應付職工薪酬原材料銀行存款等分配時：借：“主營業(yè)務成本——運輸支出”

——裝卸支出

——堆存支出其他業(yè)務成本在建工程等貸：輔助營運費用延時符營運間接費用的核算——歸集營運間接費用是指運輸企業(yè)下屬基層營運單位，如車站、車場等為組織和管理營運過程中所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，先通過“營運間接費用”賬戶進行核算。

期末按成本分配對象按一定的標準進行分配后無余額。延時符營運間接費用的核算——分配

各基層運營單位發(fā)生的營運間接費用歸集后于月末進行分配，計入有關成本計算對象的成本中。貨車和客運車直接計入主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（營運間接費用）——客車（營運間接費用）車站經費分配計入主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（營運間接費用）——客車（營運間接費用）裝卸隊經費直接計入主營業(yè)務成本——裝卸支出二、運輸企業(yè)營運成本核算程序1.根據有關營運的原始憑證編制各費用歸集分配計算表。2.依據各費用歸集分配計算表編制會計分錄。3.按分錄登記相關的明細賬，如“主營業(yè)務成本“、“營運間接費用”、“輔助營運費用”及“其他業(yè)務成本”等賬戶。4.將“營運間接費用”、“輔助營運費用”賬戶所歸集的費用分配至“主營業(yè)務成本——運輸支出”、“主營業(yè)務成本——裝卸支出”、“主營業(yè)務成本——堆存支出”、“主營業(yè)務成本——代理業(yè)務支出”等明細賬。(5)編制運輸企業(yè)營運成本計算表。三、交通運輸企業(yè)營運成本的核算（一）汽車運輸成本的核算1.直接材料的歸集與分配（1）燃料

汽車運輸企業(yè)若是采用滿油箱制，則車輛當月加油數便是當月耗油數；

若采用盤存制，則當月耗油數=月初車存數+本月領用數-月末車存數?！竟ぷ鲗嵗?-17】假設喜利汽車運輸公司2022年8月31日根據燃料領用憑證和車存燃料盤點表等編制燃料耗用計算匯總表，如表2-4所示。表2-4喜利運輸公司燃料耗用計算匯總表

2022年8月

單位：元領用部門月初存油（升）本月領用（升）月末存油（升）本月耗用（升）計劃成本（升）成本差異（升）客車第一隊1650012500140001500045000450客車第二隊1400013000140001300039000390貨車第一隊150001800090002400072000720貨車第二隊90001550045002000060000600保養(yǎng)場05000500150015公司交通隊0100001000300030合計530006400043500735002205002205注：成本差異=計劃成本×1％，計劃成本=3.0×本月耗用借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客車（燃料）84000

——貨車（燃料）132000

輔助營運費用

1500

管理費用

3000貸：原材料——燃料——車存

216000

——庫存

4500借：主營業(yè)務成本——運輸支出——客車（燃料）

840

——貨車（燃料）1320

輔助營運費用

15

管理費用

30

貸：材料成本差異——燃料

2205（2）輪胎【工作實例3-18】喜利汽車運輸公司2022年8月領用外胎、內胎和墊帶的情況如表2-5所示。

表2-5喜利汽車運輸公司輪胎領用匯總表2022年8月

單位：元領用部門外胎內胎墊帶合計計劃成本材料成本差異計劃成本材料成本差異計劃成本材料成本差異計劃成本材料成本差異貨車隊40001609002720065100193客車隊60002406001820066800264合計100004001500454001211900457（1）領用外胎時：借：其他應付款——預提輪胎費10000貸：周轉材料——輪胎10000同時，結轉外胎的材料成本差異：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）160——客車（輪胎）240貸：材料成本差異—輪胎400（2）領用內胎及墊帶的成本：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）1100——客車（輪胎）800貸：原材料1900同時，結轉內胎及墊帶的材料成本差異：借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）33——客車（輪胎）24貸：材料成本差異—輪胎57【工作實例3-19】喜利汽車運輸公司2022年8月保養(yǎng)場輪胎零星修補費分配情況如下：貨車隊2800元，客車隊2400元，公司交通隊200元。借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）2800——客車（輪胎）2400管理費用200貸：輔助營運費用5400【工作實例3-20】使用部門翻新輪胎數量（個）每胎次計劃翻新費（元）計劃翻新費（元）實際翻新費（元）差異（元）貨車1518027002900200客車818014401640200合計23

41404540400表2-6喜利汽車運輸公司外胎翻新費用差異計算表

2022年8月借：其他應付款——輪胎預提費4140主營業(yè)務成本——貨車（輪胎）200——客車（輪胎）200貸：周轉材料——輪胎4140材料成本差異400【工作實例3-21】喜利汽車運輸企業(yè)輪胎核算采用行駛公里預提法。2022年8月外胎提費用如表2-7所示。表2-7喜利汽車運輸公司外胎攤提費用計算表

2022年8月使用部門實際千車公里每車裝胎（個）實際千胎公里千胎公里攤提額（元/公里）攤提額貨車隊260615607.010920客車隊200612006.57800公司交通隊204806.0480合計480

2840

19200借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（輪胎）10920——客車（輪胎）7800管理費用

480貸：其他應付款—輪胎預提費

192002.直接人工的歸集與分配

直接人工指企業(yè)直接從事營運生產活動人員工資、獎金、津貼、福利費和補貼。

企業(yè)直接從事營運生產活動人員的工資根據工資結算表進行匯總、分配。

貨車隊及客車隊車輛司機及助手的工資計入各成本計算對象的成本。直接人工中的職工福利費，按工資總額的14%計提計入成本?！竟ぷ鲗嵗?-22】2022年8月A公司工資及職工福利如表2-8所示。

表2-8喜利汽車運輸公司工資及職工福利費匯總表2022年8月

單位：元部門及人員類別工資總額職工福利費貨車隊488006832司機及助手440006160保修工人1600224管理人員3200448客車隊568007952司機及助手504007056保修工人2400336管理人員4000560保養(yǎng)場240003360生產工人184002576管理人員5600784車隊人員4000560公司管理人員120001680合：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（直接人工）44000——貨車（保養(yǎng)修理費）1600——客車（直接人工）50400——客車（保養(yǎng)修理費）2400輔助營運費用24000營運間接費用11200管理費用12000貸：應付職工薪酬——工資145600借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（直接人工）

6160

——貨車（保養(yǎng)修理費）224

——客車（直接人工）7056

——客車（保養(yǎng)修理費）336

輔助營運費用

3360

營運間接費用

1568

管理費用

1680貸：應付職工薪酬——職工福利費

203843．其他直接費用的歸集與分配

（1）折舊費

汽車運輸企業(yè)中營運車輛一般按工作量法計提折舊。若企業(yè)外胎核算采用一次攤銷法，則計提折舊時，外胎價值無須從車輛原值中扣減；若外胎核算采用預提攤銷法，則外胎價值應從車輛原值中扣除，折舊計算公式為車輛月折舊額=車輛折舊率×車輛月實際行駛里程車輛折舊率（元∕千公里）=【工作實例3-23】喜利汽車運輸公司營運車輛采用工作量法計提折舊，其余各類固定資產均采用平均年限法。該公司2019年8月固定資產情況如表2-9所示(見教材）借：主營業(yè)務成本——運輸支出——貨車（折舊費）45360

——客車（折舊費）44000

輔助營運費用2240

營運間接費用1040

管理費用10320貸：累計折舊102960（2）保養(yǎng)修理費

保養(yǎng)修理費主要是由保養(yǎng)場進行大修理所發(fā)生的費用，視為輔助生產費用，一般通過“輔助營運費用”賬戶進行歸集和分配。其他情況的修理費用直接計入運輸成本與管理費用。【工作實例2-24】喜利汽車運輸公司2022年8月大修理材料耗用情況如表2-10所示。表2-10喜利汽車運輸公司修理材料耗用計劃成本匯總表領用部門潤料(元)備品配件(元)其他材料(元)合計(元)貨車隊80002200180012000客車隊96003000260015200保養(yǎng)場24009500890020800公司交通隊400

200600合計20400147001350048600借：主營業(yè)務成本——運輸支出

——貨車（保養(yǎng)修理費）12000

——客車（保養(yǎng)修理費）15200

輔助營運費用

20800

管理費用

600

貸：原材料

48600借：主營業(yè)務成本——運輸支出

——貨車（保養(yǎng)修理費）

240

——客車（保養(yǎng)修理費）

304

輔助營運費用

416

管理費用

12貸：材料成本差異

972（3）養(yǎng)路費

企業(yè)一般按客車噸位數和客車座位數計算交納養(yǎng)路費，可根據交款憑證直接計入各計算對象成本及有關費用。

借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（4）其他費用

其他費用包括公路運輸管理費、行車事故引起的救援善后費、車輛牌照和檢驗費、車船使用稅、過橋費、過渡費、司機途中住宿費等。

這些費用在發(fā)生時可憑相關憑證直接計入各類運輸成本，借記“主營業(yè)務成本——運輸支出”“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4.營運間接費用的歸集和分配

各基層營運單位發(fā)生的營運間接費用經歸集后于月末進行分配，計入各有關成本計算對象的成本中。

對于貨車隊和客車隊的營運間接費用可直接計入貨車隊和客車隊的運輸成本；

車站經費全部由運輸業(yè)務負擔，月末分配計入貨車隊和客車隊的運輸成本；

裝卸隊經費可直接計入裝卸成本。延時符期末分配結轉時借：營運間接費用貸：應付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等借：主營業(yè)務成本—客運成本（1車隊）

—客運成本（2車隊）

貸：營運間接費用車站發(fā)生間接費用時營運間接費用的核算延時符

飛馳汽車運輸公司2022年5月營運間接費用分配情況如下表所示：根據上表，作會計處理如下：借：主營業(yè)務成本—運輸支出—貨車（營運間接費用）6696—客車（營運間接費用）7812

貸：營運間接費用

14508運輸企業(yè)車隊、車站管理人員的差旅費應計入（

）賬戶。A.管理費用B.營運間接費用C.主營業(yè)務成

本D.其他業(yè)務成本答案：B小測試（二）裝卸成本的核算1.裝卸成本項目營運間接費用其他直接費用直接材料直接人工

裝卸成本通過“主營業(yè)務成本——裝卸支出”賬戶進行歸集與分配，該賬戶一般按成本計算對象設置明細賬戶。2.裝卸費用核算與成本計算（1）直接人工的歸集與分配【工作實例3-25】喜利汽車運輸公司裝卸隊2022年8月份職工工資及福利如表2-11所示。表2-11喜利汽車運輸公司裝卸隊職工工資及福利費匯總表2022年8月

單位：元部門及人員類別工資總額職工福利費機械裝卸隊280003920司機及助手232003248保修工人4800672人工裝卸隊5440761.6裝卸工3840537.6保修工人1600224車隊管理人員72001008合計406405689.6借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（直接人工）23200

——機械（保養(yǎng)修理費）4800

——人工（直接人工）3840

——人工（保養(yǎng)修理費）1600營運間接費用

7200貸：應付職工薪酬—工資

40640借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（直接人工）3248

——機械（保養(yǎng)修理費）672

——人工（直接人工）537.60

——人工（保養(yǎng)修理費）224營運間接費用

1008貸：應付職工薪酬——職工福利費

5689.60（2）直接材料的歸集與分配①燃料和動力【工作實例3-26】若喜利汽車運輸公司裝卸隊2022年8月份領用燃料計劃成本42720元，其中：裝卸隊38400元，人工裝卸隊4320元。當月燃料成本差異率為1％。借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（燃料和動力）38400

——人工（燃料和動力）

4320貸：原材料——燃料

42720同時，結轉差異：借：主營業(yè)務成本——裝卸支出——機械（燃料和動力）384——人工（燃料和動43.2貸：材料成本差異

427.20②輪胎

裝卸機械的輪胎不采用按行駛公里預提法，一般在領用新胎時一次性計入裝卸成本，

若一次領用的數量較多，則可將輪胎價值計入“待攤費用”，然后按月分攤計入裝卸成本。

裝卸機械輪胎的零星修補費和翻新費一般在費用發(fā)