民辦培訓教育機構(gòu)的收入確認問題探討

民辦培訓教育機構(gòu)的收入確認問題探討本人作為一名從業(yè)于民辦教育培訓機構(gòu)的財務(wù)人員，根據(jù)自己多年工作實踐的感受，在此和大家探討一下對這個問題的看法。簡單地說就是要緊遵原則，靈活實踐。標簽：民辦培訓教育機構(gòu)；收入；會計前言：近年來，我國的民辦教育培訓機構(gòu)如雨后春筍般紛紛興起，呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的良好勢頭。這無疑是件利國利民的好事。20年來，它們?yōu)槲覈囵B(yǎng)了數(shù)以千萬計的各級各類專業(yè)人才，為解決民眾教育和就業(yè)做出了巨大的貢獻。經(jīng)過多年的實踐和探索，作為一種新興產(chǎn)業(yè)，民辦培續(xù)教育培訓機構(gòu)的行政管理問題已逐步完善和步入正軌，而其自身財務(wù)管理與會計核算的規(guī)范性問題也日趨提到了日程上來，越來越被業(yè)內(nèi)人士所重視。由于民辦教育培訓機構(gòu)本身屬于由民政部門登記注冊的非企業(yè)性單位，它不同于普通企業(yè)的經(jīng)營模式，也與公立學校、教育機構(gòu)的運營方式不盡相同，因此其財務(wù)核算方面具有自身不可替代的特點。其中最為突出和最具代表性的問題，就是涉及到民辦教育培訓機構(gòu)的營業(yè)收入的確認問題。雖然民辦教育培訓機構(gòu)在我國已經(jīng)興起多年，但對于其營業(yè)收入的確認問題一直是行業(yè)界人士爭論和探討的焦點。一、民辦教育機構(gòu)的興起和性質(zhì)特點民辦教育培訓機構(gòu)，從經(jīng)濟性質(zhì)上來說，通常屬于民辦非企業(yè)單位。而民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性服務(wù)活動的社會組織。民辦非企業(yè)單位，究其來源，是由傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位演變而來的，它是上世紀80——90年代，事業(yè)單位體制改革的產(chǎn)物。80年代后，事業(yè)單位在體制改革中發(fā)生了重大變化，除了國家舉辦的，還出現(xiàn)了集體舉辦的、聯(lián)營合資等類型。經(jīng)濟內(nèi)容上也出現(xiàn)了非營利、營利和一個單位內(nèi)既有營利、也有公益性的復(fù)雜情況。其中，企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以公民個人投身到教育、科學文化、衛(wèi)生等社會公益事業(yè)和精神文明建設(shè)中，形成了非營利性社會組織，這意味著民辦非企業(yè)單位的誕生。而民辦教育培訓機構(gòu)，作為民辦非營利組織的主力軍，也是從這個時候開始在中國大地上生根發(fā)芽，蓬勃發(fā)展起來的。鑒于民辦教育培訓機構(gòu)的性質(zhì)，其具有著不可替代的特點，它與企業(yè)單位、事業(yè)單位和人民團體都是具有本質(zhì)區(qū)別的。首先，由于民辦教育培訓機構(gòu)是從事業(yè)單位演變而來的，它與企業(yè)單位不同，具有非營利性是其重要特征。其盈余和清算后的剩余財產(chǎn)只能用于社會公益事業(yè)，而不能在投資者中進行分配。而企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營都是以營利為目的的，其營利可以在投資者間進行分紅，清算后剩余財產(chǎn)也可以在投資者之間進行分配。其次，與事業(yè)單位相比，民辦教育培訓機構(gòu)其資本來源與事業(yè)單位截然不同：民辦教育培訓機構(gòu)是利用非國有資產(chǎn)舉辦的，而事業(yè)單位（如公立學校），是由國有資產(chǎn)舉辦的。產(chǎn)權(quán)歸社會所有，非國有性這正是民辦非企業(yè)單位的第二個特征。最后，與社會團體相比，民辦教育培訓機構(gòu)它是一個實體，其活動的特點是連續(xù)的、經(jīng)常的，成員、經(jīng)營場所都是相對固定的；而社會團體是由公民自愿組成的會員制組織，通常不經(jīng)常地、連續(xù)地進行活動，形式比較松散，成員、活動場所也不固定。民辦教育培訓機構(gòu)其員工是有償服務(wù)于該單位的，而社會團體成員之間具有互益性，成員和團體之間沒有雇傭關(guān)系，成員之間通過團體活動滿足自身的需要和受益。綜上可見，民辦教育培訓機構(gòu)是一種獨立于企事業(yè)單位和社會團體的特殊的經(jīng)濟形式，正是因為它具有上述特點，因而它的行政登記和管理程序與一般企事業(yè)單位不同，而其內(nèi)部經(jīng)營管理與財務(wù)核算，也必然有其自身的特點。二、民辦教育培訓機構(gòu)的核算體系由于民辦教育培訓機構(gòu)性質(zhì)上屬于民辦非企業(yè)單位，因此一般來說，應(yīng)當執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。雖然民辦教育培訓機構(gòu)屬于非營利性單位，但并不能簡單機械地理解為其不營利。非營利性并不排斥民辦非企業(yè)單位根取其提供的社會服務(wù)收取合理的費用，這些費用是服務(wù)的成本價值，是繼續(xù)維持并擴展服務(wù)的必不可少的資金來源。因此，民辦教育培訓機構(gòu)也是需要根據(jù)會計制度的要求，對其收入成本進行核算的。三、民辦教育培訓機構(gòu)的收入確認原則1、民辦教育培訓機構(gòu)收入的分類根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)和特點，民辦教育培訓機構(gòu)的收入可分為以下幾類：（1）提供勞務(wù)服務(wù)收入。主要是培訓費、學費、資質(zhì)認證費等。（2）銷售收入。如銷售教材、培訓課件、培訓音像資料等收入。（3）投資受益。指民辦教育培訓機構(gòu)對外投資取得的投資凈損益。（4）捐贈收入。指接受社會捐贈無償取得的收入。（5）政府補助收入。指接受政府撥款、政府機構(gòu)給與補助而取得的收入。（6）其他收入。除以上各項之外的收入，也應(yīng)單獨作為益性收入來核算。2、民辦教育培訓機構(gòu)的收入確認在確認收入時，應(yīng)區(qū)分交換交易取得的收入和非交換交易取得的收入。通常來說，交換交易取得收入包括提供勞務(wù)服務(wù)的收入和銷售收入。而非交換交易的收入包括投資收益、捐贈收入、政府補助收入等。2.1對于交換交易形成的商品銷售收入，應(yīng)當同時滿足下列條件，才予以確認：（1）已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本單位；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。2.2對于因交換交易所形成的提供勞務(wù)收入，應(yīng)當按以下規(guī)定以確認：（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在完成勞務(wù)時確認收入；（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。2.3對于因交換交易所形成的因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入應(yīng)當在下列條件同時滿足時予以確認：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本單位；（2）收入的金額能夠可靠地計量。2.4對于因非交換交易所形成的收入，應(yīng)當在同時滿足下列條件時予以確認：（1）與交換相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入本單位并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）交換能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當本單位存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)需要償還的金額同時確認一項負債和費用。四、有關(guān)民辦教育培訓機構(gòu)收入確認的問題探討盡管在會計制度上已經(jīng)對民辦教育培訓機構(gòu)的收入確認做出了明確的概括性規(guī)定，但在日常經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)核算中，還是會出現(xiàn)這樣那樣的問題，從而引起有關(guān)從業(yè)人員和專家學者的爭論和探討。對于最常見的學費、培訓費收入，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱“會計制度”），當年的學費應(yīng)當在學期課時全部完成時確認收入，學期跨年度的，應(yīng)當在年末根據(jù)實際完成的課時占合同總課時的比例確認當年的收入。例1：某學校4月20日收到一筆培訓費1200元，培訓期限6個月，從5月1日到10月31日。收款當時已簽訂培訓協(xié)議并開具收款收據(jù)。按照制度規(guī)定，收款時應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款1200貸：預(yù)收帳款1200待10月31日全部課時結(jié)束時，做如下處理：借：預(yù)收帳款1200貸：提供服務(wù)收入——培訓費收入1200把該筆預(yù)收款確認收入。例2：該學校10月15日收到一筆某高校轉(zhuǎn)來聯(lián)合辦學學費70000元，學期從20*4年12月1日至20*6年1月31日。則在收到款時做如下分錄：借：銀行存款70000貸：預(yù)收帳款7000020*4年12月31日，該培訓機構(gòu)應(yīng)當確認當年收入，根據(jù)當年完成的課時占合同總課時的比例計算。并作如下處理：借：預(yù)收帳款5000貸：提供服務(wù)收入——學費收入500020*5年12月31日，確認20*5年全年收入，做如下處理：借：預(yù)收帳款60000貸：提供服務(wù)收入——學費收入60000到20*6年1月31日學期結(jié)束時，結(jié)轉(zhuǎn)剩余的預(yù)付款。借：預(yù)收帳款5000貸：提供服務(wù)收入——學費收入5000但是，像上面的例1，實踐中很多單位并不通過預(yù)付帳款科目核算，而是直接在收到款項時即確認本期收入。這樣做可不可以呢？本人認為——可以。但是，這種簡易的確認方法一般應(yīng)符合以下幾個條件：培訓周期較短，不足一個月或雖滿一個月但不超過半年，培訓費金額較小的情況，可以在收款即時確認收入；供需雙方簽訂有較正規(guī)的培訓協(xié)議，并且培訓機構(gòu)能夠確保該培訓班能成功開辦并順利完成授課，被培訓方終止合同的可能性很小。培訓機構(gòu)已經(jīng)開具全額正式發(fā)票。這種情況可視為相關(guān)經(jīng)濟利益流入該培訓機構(gòu)的可能性很大，協(xié)議終止的風險很小，因此可以直接確認收入。培訓機構(gòu)每年的各個時期開班比較均衡，收入確認也相對比較均衡。比如：今年預(yù)確認了幾個月的收入，但同時去年同期也預(yù)確認了今年的收入，而明年同期也將同樣預(yù)確認以后年度的收入。如此滾動，基本不會影響某一期確認收入偏高或偏低。符合這幾個條件的，我覺得可以在收取學費或培訓費時即時確認收入，并不違背會計制度規(guī)定的確認原則，也不違背權(quán)責發(fā)生制的原則。這樣做的好處是簡化過程，提高效率，更符合重要性原則和成本效益原則。對于例2，實踐中也有很多單位并不是像上面那樣，20*5年只在年末確認一次收入，而是可能在每個季度末或者每月末都按比例確認一次當期收入。因為如果在一年中各季開班不連續(xù)、不均衡的情況下，這樣對當期收入的確認會更及時，核算可以更準確，與成本費用的配比也會更合理。以上舉的僅僅是在確認學費、培訓費收入中的最常見、最簡單的例子。伴隨著教育培訓機制的改革，民辦教育培訓機構(gòu)的經(jīng)營模式和培訓方式都在不斷變革和創(chuàng)新之中，各種短期培訓、長期培訓、聯(lián)合辦學、函授、網(wǎng)授等各種培訓方式的展開，必然要求有更多靈活適用核算方式和收入確認方法與之相適應(yīng)。因此對這個問題的探討雖是老生常談，卻從來也沒停止過。我們每個人都在實踐中不斷地摸索和創(chuàng)新。只要實際工作中出現(xiàn)新的問題，我相信一定會有新的觀點、新的核算方法隨之產(chǎn)生。只要是在