內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第3版）課件 第8章 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的角色定位

第8章內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的角色定位第1節(jié)公司治理與內(nèi)部審計(jì)第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)的角色定位第3節(jié)公司治理審計(jì)第1節(jié)公司治理與內(nèi)部審計(jì)一、公司治理的概念及要素(一)公司治理的概念公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它明確規(guī)定了公司各參與者的責(zé)任和權(quán)力,包括董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者,并且清楚說(shuō)明了決策公司事務(wù)時(shí)應(yīng)該遵循的規(guī)則和程序。同時(shí),它還提供了一種結(jié)構(gòu),使之用以設(shè)置公司目標(biāo),也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段。在我國(guó),理論界尚未對(duì)公司治理形成統(tǒng)一的定義,但普遍認(rèn)為,公司治理本質(zhì)上是一種協(xié)調(diào)公司各方利益主體關(guān)系的制度安排。(二)公司治理的要素1.董事會(huì)(1)召集股東會(huì)會(huì)議,并向股東會(huì)報(bào)告工作;(2)執(zhí)行股東會(huì)的決議;(3)決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案;(4)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案;(5)制定公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案;(6)制定公司增加或者減少注冊(cè)資本以及發(fā)行公司債券的方案;(7)制定公司合并、分立、解散或者變更公司形式的方案;(8)決定公司內(nèi)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置;(9)決定聘任或者解聘公司總經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng),并根據(jù)總經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng);(10)制定公司的基本管理制度;(11)公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。2.高級(jí)管理層(1)主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作,組織實(shí)施董事會(huì)決議;(2)組織實(shí)施公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案;(3)擬定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案;(4)擬定公司的基本管理制度;(5)制定公司的具體規(guī)章;(6)提請(qǐng)聘任或者解聘公司副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人;(7)決定聘任或者解聘除應(yīng)由董事會(huì)決定聘任或者解聘以外的管理人員;(8)董事會(huì)授予的其他職權(quán)。3.外部審計(jì)

外部審計(jì)又稱獨(dú)立審計(jì),一般指獨(dú)立于公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)接受委托進(jìn)行的審計(jì)。主要負(fù)責(zé)獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性、內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性發(fā)表審計(jì)意見,從而監(jiān)督董事會(huì)、高級(jí)管理層的受托責(zé)任履行情況。

外部審計(jì)是公司治理的重要組成部分,代表的是所有者的利益,其作用在于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性,為公司的內(nèi)外部治理提供可靠的會(huì)計(jì)信息,減少委托代理契約各方的信息不對(duì)稱,減輕代理沖突。獨(dú)立性和權(quán)威性是外部審計(jì)制度的價(jià)值所在。完善的外部審計(jì)制度為公司多方面的利益相關(guān)者提供了重要的利益保障機(jī)制,從而提高公司治理的效率。4.內(nèi)部審計(jì)(1)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu);(2)監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;(3)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通;(4)審核公司財(cái)務(wù)信息及其披露;(5)審查公司內(nèi)部控制;(6)對(duì)公司重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計(jì);(7)董事會(huì)授予的其他事項(xiàng)二、公司治理的標(biāo)準(zhǔn)及原則(一)公司治理的標(biāo)準(zhǔn)1.剩余索取權(quán)與控制權(quán)相匹配2.薪酬與公司業(yè)績(jī)相配比3.權(quán)力相互制衡(二)公司治理的原則1.確保公司治理框架有效2.保護(hù)股東的權(quán)利3.公平對(duì)待股東4.保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)利5.進(jìn)行信息披露6.明確董事會(huì)的責(zé)任第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)的角色定位一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系(一)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生均源于受托責(zé)任制(二)公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有相同的理論基礎(chǔ)(三)內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的必然要求(四)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)相同二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用(一)有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的健全性和有效性是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一,內(nèi)部審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效性的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。通過(guò)檢查內(nèi)部控制制度，能夠確保公司處于一個(gè)健康的運(yùn)營(yíng)環(huán)境中，保證公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)高效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量及相關(guān)信息真實(shí)完整，促進(jìn)公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，及時(shí)揭露公司內(nèi)部的違法違規(guī)現(xiàn)象并提出建設(shè)性的防范措施，從源頭上強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制。因此，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵，是公司治理的重要內(nèi)容之一。(二)有利于改善風(fēng)險(xiǎn)管理

不同于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更熟悉公司的業(yè)務(wù)、生產(chǎn)流程、經(jīng)營(yíng)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部管理層級(jí)和職責(zé)分工，更清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。公司所處的環(huán)境復(fù)雜多變，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中往往面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)利用自身的這些優(yōu)勢(shì)進(jìn)行觀察和判斷，更善于發(fā)現(xiàn)公司管理層在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中的漏洞，能夠相對(duì)準(zhǔn)確地識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在相對(duì)薄弱的管理環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)，及時(shí)向管理當(dāng)局提出防范措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)公司治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)具有重大作用。(三)有利于完善公司治理

內(nèi)部審計(jì)是委托代理關(guān)系的產(chǎn)物，是公司治理發(fā)展的必然需求。在傳統(tǒng)的公司治理中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是查錯(cuò)糾弊，揭露和查處舞弊，欺詐行為，履行監(jiān)督的基本職能，減少受托責(zé)任制產(chǎn)生的信息不對(duì)稱問(wèn)題。隨著公司治理的發(fā)展，為促進(jìn)公司治理的完善，內(nèi)部審計(jì)的職能提升為幫助組織增加價(jià)值并改善運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)站在更高的角度，以相對(duì)獨(dú)立的身份檢查經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)建議，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，保證激勵(lì)機(jī)制的有效運(yùn)行，幫助董事會(huì)監(jiān)督各戰(zhàn)略發(fā)展階段重大決策的制定、執(zhí)行并評(píng)價(jià)其效果，確保戰(zhàn)略舉措的可行性和計(jì)劃的可操作性。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司治理的完善具有重要的促進(jìn)作用。三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的角色定位(一)是一個(gè)控制系統(tǒng)(二)是一種監(jiān)督手段(三)是一種信息反饋系統(tǒng)1、是一個(gè)控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)貫穿于公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的控制，能夠?qū)Υ砣似鸬揭欢ǖ募s束作用，減少其行為選擇與公司預(yù)定目標(biāo)的錯(cuò)位甚至背離，降低代理風(fēng)險(xiǎn)；審查公司在經(jīng)營(yíng)者的管理下，各項(xiàng)工作是否與計(jì)劃相符，并指出工作中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，督促及時(shí)整改；對(duì)公司內(nèi)部控制的科學(xué)性，可執(zhí)行性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)向管理層提出完善建議，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理；協(xié)助決策者進(jìn)行科學(xué)的決策，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、高效的公司治理。內(nèi)部審計(jì)是組織整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，與其他控制形式相比，更具全面性、獨(dú)立性和權(quán)威性，是對(duì)其他控制的一種再控制。內(nèi)部審計(jì)人員代表企業(yè)管理當(dāng)局站在組織發(fā)展的全局分析和考慮問(wèn)題，正如曾任美國(guó)審計(jì)總署內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)主任的勞倫斯·索耶指出的那樣；“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員所做的事情，只不過(guò)是公司總經(jīng)理想做而未能做的事情?！庇纱丝梢?，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的控制職能舉足輕重。(二)是一種監(jiān)督手段

內(nèi)部審計(jì)在公司制度安排中扮演內(nèi)部監(jiān)控者的角色、監(jiān)察和督促組織內(nèi)部人員在其授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)在符合組織的方針、政策、程序，政府法律條例，以及一般公認(rèn)管理原則的正確軌道上運(yùn)行，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，主要負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，重點(diǎn)資金，重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，重要崗位及重點(diǎn)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)；同時(shí)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。在外部審計(jì)資源有限的情況下，配合外部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的虛假行為；在日常經(jīng)營(yíng)中、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并予以揭示和查處，督促企業(yè)及時(shí)修正戰(zhàn)略方針，促進(jìn)組織加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)，從而更好地實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。(三)是一種信息反饋系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所從事的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是評(píng)價(jià)的對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和信息的反饋，對(duì)公司治理發(fā)揮著重要作用：1、促進(jìn)公司治理中決策機(jī)制的運(yùn)作2、客觀評(píng)價(jià)和反饋管理層業(yè)績(jī)指標(biāo)的完成情況和經(jīng)營(yíng)行為3、保障公司治理中激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行

因此內(nèi)部審計(jì)在公司治理中為激勵(lì)機(jī)制的建立提供基礎(chǔ)，并且有助于激勵(lì)機(jī)制的有效運(yùn)行。第3節(jié)公司治理審計(jì)一、公司治理審計(jì)的概念公司治理審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織的公司治理環(huán)境、狀況進(jìn)行系統(tǒng)、有組織的監(jiān)督、評(píng)價(jià),提出改善公司治理的意見或建議的審計(jì)行為,以提高公司的治理能力,促進(jìn)組織價(jià)值的增加,保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、公司治理審計(jì)的分類(一)股東主導(dǎo)的治理審計(jì)(二)董事會(huì)主導(dǎo)的治理審計(jì)(三)監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的治理審計(jì)(四)監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)相結(jié)合的治理審計(jì)(一)股東主導(dǎo)的治理審計(jì)1.股東主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)股東主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)是由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的治理審計(jì),包括監(jiān)事對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者開展的財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等,檢查評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)活動(dòng)和績(jī)效并向股東大會(huì)報(bào)告。由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部治理審計(jì),對(duì)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。2.股東主導(dǎo)的外部治理審計(jì)股東主導(dǎo)的外部治理審計(jì)是由公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的治理審計(jì),包括獨(dú)立審計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)等。(二)董事會(huì)主導(dǎo)的治理審計(jì)1.董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)是由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的治理審計(jì),通常包括以下三種途徑:

(1)董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部治理審計(jì);(2)董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部治理審計(jì);(3)建立審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)包括對(duì)整個(gè)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),監(jiān)督日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),協(xié)助經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率。2.董事會(huì)主導(dǎo)的外部治理審計(jì)董事會(huì)主導(dǎo)的外部治理審計(jì)是由公司外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的治理審計(jì),一般由董事會(huì)直接委托獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。然而董事會(huì)應(yīng)當(dāng)為股東負(fù)責(zé),這種審計(jì)模式的存在必須以董事會(huì)的功能正常發(fā)揮、保持足夠的獨(dú)立性、以維護(hù)公司利益和所有者利益為出發(fā)點(diǎn)為前提條件。(三)監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的治理審計(jì)1.監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)德國(guó)《股份公司法》規(guī)定,監(jiān)事會(huì)代表的是公司股東和職工的利益,主要負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行董事是否按公司章程行使經(jīng)營(yíng)權(quán),對(duì)資本增減、籌資與投資等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策;審核賬簿、核對(duì)資產(chǎn),并在必要時(shí)召開股東大會(huì)。德國(guó)模式下,職工對(duì)公司監(jiān)控的參與程度相對(duì)較高,有利于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督,監(jiān)事會(huì)是股東、公司職工真正行使監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì),目的是維護(hù)股東和職工的利益,從總體上促進(jìn)企業(yè)安全有效經(jīng)營(yíng)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息合法。2.監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的外部治理審計(jì)監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的外部治理審計(jì)是由監(jiān)事會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師,監(jiān)事和獨(dú)立審計(jì)師從不同角度對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告合法性、內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì),開展績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì),并向委托人提供審計(jì)信息。1.監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)相結(jié)合的內(nèi)部治理審計(jì)監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)相結(jié)合的內(nèi)部治理審計(jì)是由監(jiān)事和專職董事對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督檢查。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督職能,有權(quán)檢查公司業(yè)務(wù)及財(cái)產(chǎn)狀況和賬目,檢查信息披露的真實(shí)性,對(duì)董事、經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理行為的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督和糾正,關(guān)注內(nèi)部控制的有效性等。此外，董事會(huì)中可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)等,協(xié)助董事會(huì)開展專門工作。在這種審計(jì)模式下,監(jiān)事審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)相