高級財務(wù)會計（張海燕）習題及答案

高級財務(wù)會計習題及答案

目錄

練習一非貨幣性資產(chǎn)交換

練習二職工薪酬

練習三借款費用

練習四股份支付

練習五或有事項

練習六外幣折算

練習七租賃

練習八債務(wù)重組

練習九會計政策、會計估計及其變更和差錯更正

練習十資產(chǎn)負債表日后事項

練習十一所得稅

練習十二政府補助

練習十三企業(yè)合并

練習十四合并財務(wù)報表

練習十五每股收益

練習十六公允價值計量

練習一非貨幣性資產(chǎn)交換

一、單項選擇題

L.確定一項資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是是（【））。

A.是否可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

D.是否具有流動性

C.是否為出售而持有

D.將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是否是固定或可確定的

2.下列各項目中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（C）.

A.存出投資款

B,信用卡存款

C.股票投資

D.準備持有至到期的債券投資

3.甲、乙公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%,公允價值即計稅價值，本期完成一項

非貨幣性交易、甲公司本期以自產(chǎn)A產(chǎn)品交換乙公司的B產(chǎn)品，甲公司的A產(chǎn)品成本270

萬元，公允價值為270萬元.已計提存貨減值準備10萬元，乙公司B產(chǎn)品成本為240萬元,

公允價值為270萬元，消費稅率5%,假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，則甲公司換入B產(chǎn)品的入賬

價值是（A）萬元。

A.270B.260C.246.5D.258.3

4.接上題，乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值是（C）萬元。

A.297I）.270C.283.5I）253.5

5.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的A設(shè)備和B設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設(shè)備和D設(shè)備。

有關(guān)資料如下，假設(shè)不考慮相關(guān)稅金.問甲公司取得的D設(shè)備的入賬價值為（A）萬元。

甲公司（元）乙公司（元）

ABCD

原值30000250001200042000

累計折舊2000900060005000

賬面價值2800016000600037000

公允價值2800018000600040000

A.40000B.37000C.38261D.35391

6.接上題，問乙公司取得的B設(shè)備的入賬價值為（B）元。

A.16000B,18000C.14956D.16826

7.甲公司于20X9年8月以一批庫存商品換入乙公司一臺自用設(shè)備，并收到乙公司支

付的補價20萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為240萬

元，增值稅稅率為17%；該設(shè)備的原賬面價值為280萬元，已提折舊60萬元，公允價值為

220萬元。假定不考慮除存貨增值稅以外的其他相關(guān)稅費，交換具有商業(yè)實質(zhì)，乙公司換入

資產(chǎn)繼續(xù)作為庫存商品，其入賬價值是（C）。

A.220萬元B.240萬元C.199.2萬元D.206萬元

8.接上題，甲公司換入該項固定資產(chǎn)仍然作為自用設(shè)備，其入賬價值是（1）

A.220.73B.224.13C.214.50D.260.8

9.甲、乙公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%,公允價值即計稅價格，于20X2年8

月20日進行非貨幣性交易并開具增值稅票，甲公司本期以自己的產(chǎn)品A交換乙公司的產(chǎn)品

B,甲公司A產(chǎn)品成本為90萬元，公允價值為100萬元，消費稅率10%,乙公司B產(chǎn)品成

本為80萬元，公允價值為90萬元，資源稅率5%.交換過程中乙公司向甲公司支付補價10

萬元，乙公司自行運費成本2萬元，假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司應(yīng)確認的收益是（B）

萬元。

A.1B.10C.—1.7I).-1.43

10.接上題，甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值是（D）萬元。

A.117B.107C.105.3D.101.7

11.承9題，乙公司換入A的入賬價值是（D）元。

A.111.8B.94.8C.92.8D.104.8

二、多項選擇題

1.以下屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ACDE）。

A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)收賬款

C.存貨D.股權(quán)投資

E.不準備持有至到期的債券投資

2.以下屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ABE）。

A.應(yīng)收補貼款B.應(yīng)收賬款

C.存貨D.短期股票投資

E.準備持有至到期的債券投資

3.下列各項交易中，屬于非貨幣性交易的有（ACE

A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)

B.以銀行匯票購買原材料

C.以長期股權(quán)投資換入原材料

D.以存貨抵償債務(wù)

E.以無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資

4.以下可以判斷為非貨幣性交易是（BD）0

A.收到的補價與換出資產(chǎn)賬面價值的比》25%

B.收到的補價與換出資產(chǎn)公允價值的比W25%

C.支付的補價與換出資產(chǎn)公允價值的比世25%

I）.支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值及補價之和的比W25%

E.支付的補價占換出資產(chǎn)賬面價值及補價之和的比W25%

5.甲、乙企業(yè)進行非貨幣性交易，以下直接影響甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值的項目是

（CD）。

A.乙企業(yè)為交易固定資產(chǎn)支付的清理費用

B.乙企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備

C.乙企業(yè)支付的補價

D.乙企業(yè)為交易存貨交納的增值稅銷項稅額

E.乙企業(yè)為交易存貨交納的消費稅

三、判斷題

1.非貨幣性交易準則規(guī)范了所有非貨幣性交易.包括企業(yè)合并中發(fā)生非貨幣性交易。

(X)

2.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收股利都屬于貨幣性資產(chǎn)。(V)

3.應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款都屬于貨幣性資產(chǎn)。(X)

4.由于增值稅為價外稅..所以增值稅率的變動對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值沒有影響。

(X)

5.非貨幣性交易的核算中，無論是支付補價一方還是收到補價一方，都要解決換入資

產(chǎn)的入賬價值和換出資產(chǎn)的收益確認問題。(X)

四、計算分析題

本期末甲公司以持有的股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定

資產(chǎn)管理，在交換日，甲公司股票投資的賬面余額為100()00元，已計提的減值準備2D0()()

元，公允價值即市價為85000元，乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價120000元，已計提的累計

折舊30000元，支付清理費5000元，公允價值85000元，沒有計提減值準備，假設(shè)不考

慮相關(guān)稅法，交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：寫出甲、乙公司與交易相關(guān)的會計分錄。

甲企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)85000

長期股權(quán)投資減值準備20000

貸：長期股權(quán)投資100000

投資收益

乙企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：長期股權(quán)投資910000

資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)清理90000

銀行存款

練習二職工薪酬

一、單項選擇題

1.下列關(guān)于辭退福利的說法正確的是（A）。

A.補償款項超過一年的辭退計劃，需要采用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)

B.退休金屬于辭退福利

C.無論職工何種原因啕開都要支付的福利屬于辭退福利

D.辭退福利應(yīng)根據(jù)被辭退職工的服務(wù)對象分別計入用關(guān)的成本、費用

2.甲公司為激勵俏售人員和管理人員，于2019年年初制定并實施了一項利潤分享計劃。

該計劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤達到6000萬元以上，該公司的俏售人員可以分享超過

6000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬，公司管理人員將可以分享超過6000萬元凈利潤

部分的6%作為額外報酬。至2019年年末，甲公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。不考慮其他因素，

關(guān)于甲公司的會計處理，下列說法中正確的是（A）o

A.甲公司應(yīng)借記“銷售費用”300萬元，借記“管理費用”180萬元，貸記“應(yīng)付職工

薪酬”480萬元

B.甲公司應(yīng)借記“管理費用”480萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”480萬元

C.甲公司應(yīng)借記“銷售費用”480萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”480萬元

D.甲公司應(yīng)借記“管理費用”900萬元，借記“銷售費用”540萬元，貸記“應(yīng)付職工

薪酬”1440萬元

3.2019年6月20日，甲公司董事會決定對該公司的管理人員進行獎勵，獎勵方案為該

公司為其20名管理人員從外部購入20套商品房獎勵，該商品房外購價格為每套100萬元，

公司以每套30萬元的價格賣給職工，但要求20名管理人員自2019年7月1口起在公司繼

續(xù)服務(wù)8年。不考慮其他因素，甲公司在2019年因該事項對管理費用的影響金額為（D

A.37.5萬元

B.187.5萬元

C.110萬元

D.87.5萬元

4.下列屬于其他長期職工福利的是（C）。

A.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金

B.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

C.長期利潤分享計劃

D.離職后福利

5.2X16年初甲公司為其管理人員設(shè)定了一項遞延任金計戈IJ：將當年凈利潤6%的提成作

為獎金，獎金的發(fā)放條件為在自該方案制定后管理人員在公司的服務(wù)期限為2年，即2X18

年末才向仍然在職的員工分發(fā)。甲公司在2X16年年末的凈利潤為1000萬元。甲公司依據(jù)

同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2X16年年初的折現(xiàn)率為5與，2義16年年末的折現(xiàn)率

變更為4樂假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素影響，2X16年末，折現(xiàn)率仍為4%,甲公司

在2X16年末應(yīng)確認的銷售費用為（A）。

A.288.46萬元

B.192.31萬元

C.285.71萬元

D.300萬元

6.企業(yè)應(yīng)當披露的與與設(shè)定受益計劃有關(guān)信息不包括（D）。

A.設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風險

B.設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認的金額及其變動

C.設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響

D.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的變動金額

7.甲公司2018年應(yīng)發(fā)工資為2000萬元，按照當?shù)卣?guī)定，需要按照應(yīng)付工資的金額

計提10%的醫(yī)療保險費、計提2%的工會經(jīng)費。不考慮其他因素的影響，甲公司2018年應(yīng)確

認的應(yīng)付職工薪酬金額為（C）。

A.2000萬元

B.2200萬元

C.2240萬元

D.2118萬元

8.職工薪酬中的離職后福利，指的是（B）。

A.企業(yè)預(yù)期在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)將全部予以支付的

職工薪酬

B.企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職T.退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式

的報酬和福利

C.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予職工的補償

D.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償

二、多項選擇題

1.下列情況符合職工概念的有（ACD）。

A.與企業(yè)訂立勞動合同的兼職職工

B.未與企業(yè)訂立勞動合同的臨時工

C.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員

D.通過企業(yè)與勞務(wù)中介機構(gòu)簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員

2.下列各選項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的有（ABCD）。

A.為職工支付的基本養(yǎng)老保險

B.囚解除職工勞動合同支付的補償款

C.為職工進行健康檢行而支付的體檢費

D.因向管理人員提供住房而支付的租金

3.下列有關(guān)非貨幣性福利的計量的說法中，正確的有（CD）。

A.將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當將折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本

B.將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當按照產(chǎn)品的賬面價值確認職工福利

C.向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同規(guī)定了服務(wù)年限的，應(yīng)當將補貼計入長期

待攤費用

D.向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)當將補貼一次計

入應(yīng)付職工薪酬

4.甲公司管理層2X18年12月10日決定終止某車間的生產(chǎn)，并制定了一項該車間員工

辭退計劃，擬辭退生產(chǎn)員工100人、公司總部管理人員10人，并于2X19年1月1口執(zhí)行，

辭退福利為生產(chǎn)員工每人1.5萬元.總部管理人員每人30萬元。董事會已批準該計劃淮，并

且已通知相關(guān)員工本人。不考慮其他因素，2X19年甲公司的會計處理正確的有（CD）o

A.借記“管理費用”300萬元

B.借記“生產(chǎn)成本”科目150萬元

C.借記“管理費用”科目450萬元

D.貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目450萬元

5.甲公司2018年經(jīng)營狀況良好，董事會決定制定利潤分享計劃，以獎勵公司的管理人

員和銷售人員。本年實現(xiàn)凈利潤30000萬元。該利潤分享計劃方案規(guī)定以甲公司的管理人員

和銷售人員的總數(shù)將其本年凈利潤的4%平均分配到每個員工，該公司的總部有20名管理人

員，有60名銷售人員，不考慮其他因素影響，下列會計處理中正確的有（BC）。

A.甲公司應(yīng)當確認銷售費用300萬元

B.甲公司應(yīng)當確認銷售費用900萬元

C.甲公司應(yīng)當確認管理費用300萬元

D.甲公司應(yīng)當確認管理費用900萬元

6.2X17年12月，甲公司從外部購買了100套住房，用于向其100名職工以優(yōu)惠價格

出售，該公司100名職工中60名職工為生產(chǎn)人員，20名職工為總部管理人員，20名職工為

車間管理人員。甲公司擬向生產(chǎn)員工出售的住房平均每套購買價為70萬元，向職工出售的

價格為每套40萬元；擬向總部管理員工出售的住房平均每套購買價為110萬元，向職工出

售的價格為每套90萬元：擬向車間管理員工出售的住房平均福套購買價為100萬元，向職

工出售的價格為每套80萬元。假定截止到2X17年底，該100名職工均購買了公司出售的

住房，同時售房協(xié)議規(guī)定，員工取得住房后必須在公司服務(wù)年限為10年。不考慮相關(guān)稅費

的影響，甲公司的會計處理中正確的有（ABD）。

A.公司出售住房時應(yīng)當確認的長期待攤費用為2600萬元

B.確認的長期待攤費用應(yīng)當按照直線法在10年內(nèi)掩銷

C.公司應(yīng)該將出售住房的價格與成本之間的差額直接計入到當前損益

D.未來10年內(nèi)每期攤銷的住房售價與成本之間的差額應(yīng)根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本或

當期損益

7.在設(shè)定受益計劃中，企業(yè)的下列項目應(yīng)當計入當期損益的有（ABI））。

A.過去服務(wù)成本

B.當期服務(wù)成本

C.精算利得和損失

D.計劃資產(chǎn)回報中的利息

8.下列會計處理正確的有（ABC）。

A.在計劃條款中規(guī)定的福利的支付不屬于結(jié)算，已納入精算假設(shè)中，在支付此類福利時

產(chǎn)生利得或損失，則屬于精算利得或損失，應(yīng)作為重新計量的?部分計入其他綜合收益

B.結(jié)算是未在計劃條款中規(guī)定的福利的支付，未納入精算假設(shè)中，因此結(jié)算利得或損失

應(yīng)當計入其他綜合收益

C.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額應(yīng)當計入當期損益

D.重新計量其他長期強工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益

9.下列有關(guān)帶薪缺勤的表述正確的有（ABCD）。

A.企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累枳帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

B.企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時?，確認與累積帶薪缺

勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量

C.非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪

缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付

D.累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺

勤權(quán)利可以在未來期間使用

】（）.屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有（BI））。

A.工傷保險費

B.失業(yè)保險

C.生育保險費

D.職工養(yǎng)老保險

11.下列信息中，屬于企業(yè)應(yīng)當在附注中披露的與設(shè)定受益計劃相關(guān)的信息的有

（ABCD）。

A.設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風險

B.設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認的金額及其變動

C.設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額的影響

D.設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果

三、判斷題

1.辭退福利屬于短期薪酬。（x）

2.累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)

利可以在未來期間使用。（Y）

3.企業(yè)根據(jù)其經(jīng)濟效益增長的實際情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當比照利海分享

計劃進行處理。（Y）

4.在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科

目核算。N）

5.養(yǎng)老金和一次性的退休支付屬于離職后福利。（Y）

6.財務(wù)假設(shè)包括死亡率、折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等。（x）

7.精算利得或損失應(yīng)當計入當期服務(wù)成本。（x）

8.

四、計算分析題

甲公司為股份有限公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13樂2X19年發(fā)生

發(fā)生如下與職工薪酬相關(guān)的事項，不考慮其他稅費影響因素。

要求：根據(jù)甲公司2X19年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，編制相關(guān)會計分錄。

（1）7月11日，甲公司董事會決定公司獎勵方案，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對A

車間全體員工超額完成二季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)

為100人，其中車間管理人員10人，一線生產(chǎn)工人90人，本公司自產(chǎn)產(chǎn)品的市場售價為

4000元/件，成本為2000元/件。7月21日，100件產(chǎn)品已全部發(fā)放給職工。

（2）甲公司共有1000名員工，從2X18年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，

規(guī)定每名職工每年可享受6個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過

期限未使用的作廢，員工而職時也不能取得現(xiàn)金支付。2X18年12月31每名職工當年

平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2X19

年有800名員工將享受不超過6天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受7.5天休假，

該200名員工中160名為銷售部門人員，40名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個

工作日工資為500元。甲公司職工年休假首先從當年可享受的權(quán)利中扣除。

（3）甲公司正在開發(fā)某研發(fā)項目，2X18年其發(fā)生項目研發(fā)人員工資300萬元，其中自

2X18年1月1日研發(fā)開始至7月31FI期間發(fā)生的研發(fā)人員工資100萬元屬于費用化支出，

8月1日至12月31日研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資200萬元屬于資本化支

出，有關(guān)工資以銀行存款支付。

【答案】事項（1）：

甲公司應(yīng)將發(fā)放給員工的本企業(yè)產(chǎn)品視同銷售，并作為對員工的薪酬處理。

借：生產(chǎn)成本40.68[90X0.4X（1+13%）]

制造費用4.52[10X0.4X（1+13%）]

貸：應(yīng)付職工薪酬45.2

借：應(yīng)付職工薪酬45.2

貸：主營葉務(wù)收入40（0.4X100）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.2

(0.4X100X13%)

借：主營業(yè)務(wù)成本20(0.2X100)

貸：庫存商品2()

【答案】事項（2）：

甲公司應(yīng)將由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預(yù)期將支付的工資在2X18

年確認。

2018年因累積帶薪缺勤應(yīng)確認銷售費用=（7.5-6）X160X500+10000=12（萬元），

因累積帶薪缺勤應(yīng)確認管理費用-（7.5-6）X40X500^-10000-3（萬元）。

借：管理費用3

銷售費用12

貸：應(yīng)付職工薪酬15

【答案】事項（3）：

甲公司為進行研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)人員工資應(yīng)當按照內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的有關(guān)條

件判斷其中應(yīng)予資本化或費用化的部分，并確認為應(yīng)付職工薪酬。

借：研發(fā)支出一一費用化支出100

----資本化支出200

貸：應(yīng)付職工薪酬30()

借：管理費用100

貸：研發(fā)支出一一費用化支出100

借：無形資產(chǎn)200

貸：研發(fā)支出一一資本化支出200

借：應(yīng)付職工薪酬300

貸：銀行存款300

練習三借款費用

一、單項選擇題

1.下列項目中，不屬于借款費用的是（D）。

A.應(yīng)付公司債券的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費

C.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額I）.發(fā)行股票的發(fā)行費用

2.導致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時，可以繼續(xù)資本化的情況是

（B）o

A.勞動糾紛B.施工技術(shù)要求

C.發(fā)生安全事故D.資金周轉(zhuǎn)困難

3.不應(yīng)暫停借款費用資本化的情況是（D）。

A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

C.由「發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

4.2017年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2017年3月5

日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款；因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2017年7

月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2018年7月28日，該廠房建造完成，達到預(yù)定

可使用狀態(tài)。2018年9月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆

借款費用的資本化期間為（C）。

A.2017年2月1日至2018年3月5日B.2017年3月5日至2017年7月1日

C.2017年7月1日至2018年7月28口D.2017年7月1日至2018年9月30日

5.下列表述中，正確的是（A）。

A.企業(yè)因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，致使工程停工5個月，借款費用應(yīng)該暫停資本化

B.某項工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量檢查，且檢查時間累計為4個月，借

款費用應(yīng)該暫停資本化

C.企業(yè)購建的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求基本相符，雖然還有極個別不相符的地

方，但不影響其正常使用，此時借款費用不能停止資本化

I）.在購建一項固定資產(chǎn)的過程中，某部分固定資產(chǎn)己達到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分

固定資產(chǎn)可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

6.甲上市公司股東大會于2017年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于

3月5日向銀行專門借款50（）0萬元，年利率為6%,款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。

3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款

500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有

發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（C）。

A.3月5日B.3月15日

C.3月16日D.3月31日

7.A公司為建造廠房于2017年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2

年，年利率為6%,不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%,2017年7

月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，

廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2017年8月1日至11月30

日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2017年

度應(yīng)予資本化的利息金額為（D）萬元。

A.20B.45

C.60D.15

8.甲公司2017年1月1口發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建

造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%,每年12月

31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款

項已存入銀行。廠房于2017年1月1日開工建造，2017年度累計發(fā)生建造工程支出4600

萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2017

年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為iA）o

A.4692.97萬元B.4906.21萬元

C.5452.97萬元I）.5600萬元

9.甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期為2年，建造活動自20X4年7月1FI開始，當

日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。

甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）20X4年6月1日借入的三年期專門借款4000

萬元，年利率為6%；（2）20X4年1月1H借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率為

7%o甲公司將部分閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他

因素，20X4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費用是（A）。

A.119.50萬元B.122.50萬元

C.137.50萬元D.139.50萬元

10.恒通公司20X8年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，

期限為三年，年利率為8%利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元

=7.0元人民幣，3月31三的市場匯率為1美元=7.2元人民幣。假設(shè)20X8年第一季度屬

于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（C）萬元。

A.16.4B.20.4

C.20D.0

二、多項選擇題

L下列項目中，屬于借款費用的有（ABD）。

A.借款手續(xù)費用B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價D.發(fā)行公司債券折價的攤銷

2.下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（ABD

A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

3.所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使

用狀態(tài)。其判斷標準包括（ABCD）。

A.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

B.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或

合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

D.如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)

出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可

使用狀態(tài)

4.下列關(guān)于借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ACD）。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應(yīng)當暫

停借款費用資本化

B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當停止借款

費用資本化

C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定

資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整

體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

5.下列不能表明“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可俏售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動

已經(jīng)開始"的有（BC）。

A.廠房的實際開工建造B.建造廠房所需的建筑材料購入

C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

6.有關(guān)借款費用資本化，下列說法正確的有（ABCD）。

A.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是

借款費用確認和計量的重要前提

B.在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷（中斷時間連續(xù)超過3個月），則屬該

期間的相關(guān)長期借款費用不計入工程成本

C.一般借款利息費用資本化的計算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計算

D.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫

停資本化的期間不包括在內(nèi)

7.借款費用開始資本化條件中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生〃的'業(yè)務(wù)有（ABCD）。

A.支付工程款項B.承擔帶息債務(wù)而取得工程用材料

C.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造D.用其他貨巾資金購買工程物資

8.下列發(fā)生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有（AC）。

A.借款的承諾費B.發(fā)行債券的溢折價的攤銷

C.發(fā)行債券的手續(xù)費D.外幣借款的匯兌損益

9.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用的會計處理中，符合會計

準則規(guī)定的有（ABCD）o

A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)

當停止資本化

B.為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

C.為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時間超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)

計入建造成本

D.購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)

計入建造成本

10.在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項

中，屬于非正常中斷的有（ABCD）o

A.質(zhì)量糾紛導致的中斷B.安全事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷D.資金周轉(zhuǎn)困難導致的中斷

三、判斷題

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支

出超過專門借款部分的資在支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門借款的資本化率，計算確定專門

借款應(yīng)予資本化的利息金額。（X）

2.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫

停資本化的期間也包括在內(nèi)。（X）

3.專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成

本，但仍需要計算借款資本化率。（X）

4.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過

3個月的利息費用可以資本化。（X）

5.專門借款實際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應(yīng)全部

資本化。（X）

6.購建或者生產(chǎn)的資聲的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外

銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。（J）

7.某企業(yè)在北方某地建造某工程項目，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，且中斷時間

超過3個月，該企業(yè)沒有因此停止借款費用的資本化處理。（J）

8.符合借款費用資本化條件的存貨通常需要經(jīng)過相當長時間（3個月或以上）的建造或

者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。（X）

9.符合資本化條件的資產(chǎn)，只是指需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)

的固定資產(chǎn)。（X）

10.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于?符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)

當予以資本化，否則應(yīng)于發(fā)生時費用化。（J）

練習四股份支付

1.關(guān)于股份支付，下列表述中不正確的是（C）。

2.A.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

B.無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予口都不進行會計處

理，立即可行權(quán)的股份支付除外

C.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照

權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬

1）.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予H按照

權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬

2.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（D

A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量,不確認其后續(xù)公允價值變動

B.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授子F1

按照權(quán)益工具的公允價值計量

C.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期

取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

D.對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公

允價值計量

3.關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的是（D）。

A.是指企業(yè)通過交付現(xiàn)金從而獲取相關(guān)服務(wù)的交易

B.是指企業(yè)通過交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)從而獲取相關(guān)服務(wù)的交易

C.是指企業(yè)通過承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資

產(chǎn)的從而獲取相關(guān)服務(wù)交易

0.是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他

資產(chǎn)義務(wù)的交易

4.2X19年1月1日，甲公司為其120名中級以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增

值權(quán)，這些人員從2X19年1月1日在甲公司連續(xù)服務(wù)期限滿3年，即可至2X21年12月31

日根據(jù)公司股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2X21年12月31H之前行使完畢。2

X19年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為120000元。2X20年12月31日每份

現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為45元，至2X2（）年年末有25名管理人員離開甲公司，甲公司估計

未來一年中還將有15名管理人員離開。則2X20年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生

額為（B）元。

A.167500B.120000C.155000D.100000

5.2X18年1月1口，甲公司為其30名中層以上管理人員每人授予300份股票增值

權(quán),2X21年12月31日起根據(jù)甲公司股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2X23年12

月31日之前行使完畢。截至2X19年末累積確認負債20000元，在2X20年有2人離熾，預(yù)

計至行權(quán)口沒有人離職,2X20年年末該股票增值權(quán)的公允價值為15元，該項股份支付對2

X20年當期管理費用的影響金額和2X20年年末該項負債的累積金額分別是（C）元。

A.52500,202500B.50000,125000

C.74500,94500D.22050,126000

6.在企業(yè)可行權(quán)日之后到結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日，對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支

付因負債公允價值的變動應(yīng)計入(C)o

A.制造費用B.管理費用C公允價值變動損益D.資本公積

7.黃河公司2X19年存在如下兩項股份支付行為：第一項為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，

1月1日，黃河公司與其200名生產(chǎn)工人簽署了股份支付協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，這些生產(chǎn)工人在

企業(yè)連續(xù)提供服務(wù)滿3年，每人即可獲得與6萬份股票等值的現(xiàn)金，該金額以行權(quán)口股票的

市場價格計算確定。2X19年12月31日該期權(quán)的公允價值總額為900萬元。黃河公司估計

這些生產(chǎn)人員在本年和未來都不會離職，該車間生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未出售。第二項為權(quán)益結(jié)算的

股份支付，6月30日，黃河公司授予其50名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，規(guī)定管理人

員自2X19年7月1日起在公司工作滿3年即可以每份5元的價格購買黃河公司的1()萬股

股票。該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份9元。黃河公司預(yù)計三年內(nèi)有好的管理人員

離職。不考慮其他因素，關(guān)于黃河公司的賬務(wù)處理下列說法中正確的有(C)。

A.黃河公司應(yīng)當確認“管理費用”和“資本公積一一其他資本公積”432()萬元

B.黃河公司應(yīng)當確認“管理費用”和“資本公積一一其他資本公積”1440萬元

C.黃河公司應(yīng)當確認“生產(chǎn)成本”和“應(yīng)付職工薪酬”300萬元

D.黃河公司應(yīng)當確認“生產(chǎn)成本”和“資本公積一一其他資本公積”300萬元

8.甲公司授予其管理層的股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司凈利潤每年提高3%以上,

則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第三年年末，該目標未實現(xiàn)。則甲公司在第三年年末已

經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務(wù)，因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此,這些費用正確的會

計處理是(A)。

A.不應(yīng)再轉(zhuǎn)回

B.應(yīng)再轉(zhuǎn)向計入管理費用

C.應(yīng)再轉(zhuǎn)回計入資本公積

D.應(yīng)再轉(zhuǎn)回計入公允價值變動損益

二、多項選擇題

1、下列關(guān)于等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理，正確的有(ABC)o

A.企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表口，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成

本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債

B對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)

當確認己取得的服務(wù)

C.等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可

行權(quán)情況的估計的,應(yīng)對前期估計進行修改

D.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，

計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量

2.下列表述中正確的有(BD)。

A以股份支付形式進行激勵或補償實質(zhì)上屬于薪酬

B.股份支付與職工薪酬遵循不同的準則規(guī)定

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,等待期內(nèi)每個資產(chǎn)攸債表口應(yīng)確認權(quán)益工具的公允價值

變動

D.股份支付可以以權(quán)益結(jié)算

3.下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算,正確的有（ABC

A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額

B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金

額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分,計入當期損益

C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具

是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,

對所授予的替代權(quán)益工具進行處理

1）.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，【可購支付的金

額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益

4.下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法中正確的有（AB）。

A.市場條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

B.企業(yè)確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時,應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非

市

場條件的影響

C,企業(yè)確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮

市

場條件的影響

D.非市場條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計

5.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有（BD）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的.應(yīng)當以授予H權(quán)益工具的賬面價值

計量

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當以授予口權(quán)益工具的公允價值

計量

C.在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益二具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當

進行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

1）.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照

權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用

6.下列表述中正確的有（BCD）（,

A.以庫存股對股份支付結(jié)算時應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股

B.以庫存股對股份支付結(jié)算時應(yīng)注銷該庫存股并減少股本

C.而于權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)

益總額進行調(diào)整

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再確認成本費用

7.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理

正確的有（ABD

A.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當將回購股份的全部支出作為庫存股處理,記入“庫存股”科

目，時進行備查登記

B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具

在口授予口的公允價值:將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公

積）

C.企業(yè)回購股份時,應(yīng)當按照回購股份的全部支出沖減股本

D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時

轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積（其他資本公積）中累計的金額，借記“資本公積一其他資本公積”

科按回購的庫存股成本,貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記“資本公積股

本溢價”科目