N酒店內(nèi)部審計(jì)制度問題與對策研究

N酒店內(nèi)部審計(jì)制度問題與對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u1緒論 摘要：私營企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提高，對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)也日趨突出。在解決企業(yè)委托－代理問題上，如何降低企業(yè)間的非對稱性，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)責(zé)任，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模日益擴(kuò)張，企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些新的問題。在此基礎(chǔ)上，針對N酒店的內(nèi)審體系存在的問題，對其組織架構(gòu)、功能定位以及審計(jì)流程等進(jìn)行了分析，并對其進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部控制；民營上市公司；公司治理1緒論企業(yè)是企業(yè)經(jīng)營活動中的一個(gè)重要組成部分，其經(jīng)營活動中的核心問題就是企業(yè)經(jīng)營活動中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)間的競爭日趨加劇，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)實(shí)施高效經(jīng)營所必需的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢服務(wù)，其重要性日益凸顯。20世紀(jì)90年代“安然”“世通”等丑聞的相繼出現(xiàn)，以及現(xiàn)在康美與瑞幸咖啡的舞弊案例，不僅使公眾對獨(dú)立審計(jì)的有效性提出了疑問，而且使其在公司治理中發(fā)揮的自律作用也引起了更多的關(guān)注。自2008全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)開始，世界范圍內(nèi)的需求大幅下降，貿(mào)易保護(hù)主義日益嚴(yán)重，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況不容樂觀。甫瀚顧問集團(tuán)常務(wù)主席邱偉文對本報(bào)說：這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)使我們意識到，以往的許多情況下，規(guī)章制度和內(nèi)控制度都是滯后的。企業(yè)在應(yīng)對金融市場的風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)管和公司的內(nèi)部管理制度等問題上都存在著巨大的挑戰(zhàn)。2內(nèi)部審計(jì)制度相關(guān)理論2.1委托代理理論目前，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部審計(jì)制度的研究主要集中在委托－代理理論、契約理論和受托責(zé)任理論三個(gè)方面。詹森與麥克林在1976年首次構(gòu)建了“委托-代理”理論，是“制度經(jīng)濟(jì)”中最重要的一部分。從18世紀(jì)開始，伴隨著社會生產(chǎn)力的進(jìn)步，生產(chǎn)運(yùn)作模式變得更加復(fù)雜化，經(jīng)營活動也變得更加多樣化。因?yàn)槭艿搅藭r(shí)間和能量的限制，企業(yè)所有者不再能夠像以前一樣，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，所以，企業(yè)所有者只有將企業(yè)委托別人來進(jìn)行管理，不可避免地出現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，從而形成了一種委托－代理關(guān)系?；诓粚ΨQ的信息博弈理論，這種不對稱的信息表現(xiàn)為：一方所掌握而一方所不掌握的信息。2.2契約理論合同理論是二十世紀(jì)三十年代以后興起的一種重要的企業(yè)管理理論。從企業(yè)合同理論來看，企業(yè)是由各個(gè)利益相關(guān)者基于自己的目標(biāo)結(jié)成的、具備法律身份和法律身份的合約網(wǎng)絡(luò)，是一種高效的合約機(jī)構(gòu)。在合同機(jī)構(gòu)中，各個(gè)主體是一種合作與競爭的關(guān)系。他們通過訂立合同來確定各方在不同情形下的權(quán)利和責(zé)任以及合同懲罰條款，以此來限制有關(guān)利害關(guān)系人的行動。3N酒店內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀分析3.1N酒店基本情況N酒店于一九八七年四月試運(yùn)營，一九八八年四月二十八日開業(yè)，是一家以四星級標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營的中外知名商業(yè)酒店。從一九九八年六月起，該酒店一直是香港一元酒店咨詢服務(wù)，一九九八年六月，東方酒店經(jīng)營，現(xiàn)已歸N酒店控股。N酒店的前身是N酒店，1993年經(jīng)過深圳市人民政府批準(zhǔn)重組，成立了深圳N酒店有限公司，1994年元月在深圳股市掛牌，是我國首個(gè)以酒店經(jīng)營為主，同時(shí)也是深圳市唯一一家以酒店經(jīng)營為主的公開上市企業(yè)。該賓館地處深圳的五星級賓館，擁有401套房間，地處羅湖區(qū)人民南路商圈，毗鄰深圳火車站，羅湖口岸，地鐵總站，羅湖汽車站，交通便捷，交通便利，地處繁華的商圈，地理位置優(yōu)越，設(shè)施完善，使N酒店已是世界各地商務(wù)旅客的首選。N酒店國際化的發(fā)展歷程中，出現(xiàn)了兩個(gè)千載難逢的機(jī)會。N酒店是在2000之前才開始向外擴(kuò)展的，并且在這幾年中，已經(jīng)有多個(gè)星級酒店的籌備和管理工作。從2010起，N酒店再次把握機(jī)會向外擴(kuò)張，在短短一年半內(nèi)，便成功地完成了5座五星級酒店的籌建與經(jīng)營，從而為N酒店的品牌塑造出全新的面貌。3.2N酒店內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀3.2.1N酒店內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)N酒店內(nèi)部審核的目的在于：通過對企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的內(nèi)部審核，采用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的審核方式。①強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，把風(fēng)險(xiǎn)降到最小，將其扼殺在萌芽狀態(tài)；②強(qiáng)化上市公司內(nèi)控制度的審核，建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度；③要強(qiáng)化集團(tuán)公司經(jīng)營與經(jīng)濟(jì)效益的審核，使集團(tuán)公司的整體效益達(dá)到最大。3.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員證券股份有限公司的總公司設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門，專門從事證券公司的內(nèi)部審計(jì)。股份有限公司沒有設(shè)立內(nèi)審組織，也沒有全職或部分職的內(nèi)審人員。審計(jì)部門是證券交易所的一個(gè)重要組織，是證券交易所的重要組成部分，是證券交易所的重要組成部分。根據(jù)國家法律法規(guī)、政策及公司的相關(guān)規(guī)定，由股份公司總公司下屬的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，不接受任何單位或任何人的干涉。股份公司的其他機(jī)關(guān)（例如：股份公司總部經(jīng)營班子、監(jiān)事會、股份公司成員經(jīng)營班子等，下文簡稱為客戶），在其權(quán)限之內(nèi)要求內(nèi)審部門開展內(nèi)審工作時(shí)，可以向股份公司總部董事會申請?jiān)O(shè)立內(nèi)審部門。內(nèi)審部或者說審核團(tuán)隊(duì)的職責(zé)是：①對被審核的股份公司成員的會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證、資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核查，查看相應(yīng)的文檔和信息，并讓被審核的股份公司成員如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地提交會計(jì)信息和其他材料；②出席上市公司股東大會；③對相關(guān)審核問題進(jìn)行核查，取得相關(guān)證據(jù)；④對于當(dāng)前發(fā)生的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、重大損失、重大財(cái)務(wù)損失等重大經(jīng)濟(jì)問題，得向業(yè)主或總公司提出暫時(shí)停止行動的申請；⑤對阻礙或阻礙審核工作或拒不向本公司申報(bào)相關(guān)信息者，得在客戶同意后，可對所涉人士作出適當(dāng)暫時(shí)處理，并就相關(guān)人士應(yīng)負(fù)之責(zé)任向其提出建議；⑥編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)管理，提高效益的建議，糾正或處理違反財(cái)務(wù)法律法規(guī)和總公司有關(guān)規(guī)定的問題；⑦對審核發(fā)現(xiàn)是否得到執(zhí)行進(jìn)行了核查。3.2.3內(nèi)部審計(jì)依據(jù)及內(nèi)容N酒店的內(nèi)控制度是：①國家法律法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)規(guī)定；②股份公司及其下屬子公司所制定的相關(guān)規(guī)章制度，會議決議，計(jì)劃，計(jì)劃，預(yù)算，經(jīng)營方針和業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。③其他有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度和規(guī)范，其中包含了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等。N酒店的內(nèi)審目標(biāo)包括：①各股份公司及其下屬子公司；②證券交易所在證券交易所的會員公司及其分支機(jī)構(gòu)中的相關(guān)工作；③其他經(jīng)公司董事會決定應(yīng)進(jìn)行審核之事項(xiàng)及人事。N酒店內(nèi)審部門的工作內(nèi)容是：①檢查項(xiàng)目的實(shí)施情況，如：①對被審核人的財(cái)務(wù)法規(guī)的遵守情況；②被審核人對總公司的各項(xiàng)經(jīng)營方針、政策及規(guī)章制度的貫徹落實(shí)；③財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確程度；④資產(chǎn)的安全性和收益狀況；⑤各項(xiàng)已經(jīng)上報(bào)的經(jīng)營計(jì)劃，經(jīng)營預(yù)算，投資預(yù)算等的實(shí)施；⑥與財(cái)政收入、支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)效益；⑦簽署和履行各類經(jīng)濟(jì)契約；⑧應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收賬款的回收；⑨資產(chǎn)管理受托人、受托人擔(dān)任或離職時(shí)，履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)及經(jīng)營指標(biāo)；⑩外資資產(chǎn)的運(yùn)用和收益，并提供借款或借款保證；?制定和實(shí)施公司的內(nèi)部監(jiān)控制度；?從事商業(yè)決定的主要行為情形；?其他由董事會或其他受托人安排的審核工作。3.2.4內(nèi)部審計(jì)的種類和方式N公司的內(nèi)審類型有下列類型：（1）定期審核。也就是所謂的“營業(yè)管理審核”，就是對與被稽核人有關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動的審核。內(nèi)審組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需求，對被審核人進(jìn)行經(jīng)常性的常規(guī)審核，通常是一年3—4次。（2）專項(xiàng)審計(jì)。主要內(nèi)容有：①對員工的業(yè)績考評的審核；公司每年都要制定下屬各個(gè)公司、部門和有關(guān)員工的業(yè)績評價(jià)目標(biāo)，根據(jù)這個(gè)業(yè)績評價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它也是公司業(yè)績評價(jià)的一個(gè)主要參考。業(yè)績考評審核應(yīng)按公司的業(yè)績評估規(guī)定執(zhí)行，或與常規(guī)審核同步開展。②離任審計(jì).離任審計(jì)是對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，同時(shí)也是對企業(yè)進(jìn)行績效考評和晉升的基礎(chǔ)。離任審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)負(fù)責(zé)人離職后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和存在的重大問題。企業(yè)高管的離職需要進(jìn)行審核，應(yīng)由公司的董事或者總經(jīng)理決定。在決定需要審核的公司經(jīng)理離職時(shí)，如果沒有審核，就不能進(jìn)行離職。③審核調(diào)研。是針對某一特定問題所確定的普遍性或特殊性。④專項(xiàng)審計(jì)。針對被稽核人是否有違法的行為和公司的財(cái)務(wù)制度，進(jìn)行專項(xiàng)的稽查和檢查。⑤其他專項(xiàng)審計(jì)。主要內(nèi)容有：工程預(yù)決算審計(jì)，管理程序?qū)徲?jì)，會計(jì)電算化審計(jì)，股東會和董事會決議執(zhí)行情況審計(jì)，董事會認(rèn)為需要進(jìn)行的其他審計(jì)。⑥如果需要，內(nèi)審機(jī)關(guān)還得接受監(jiān)事會、總經(jīng)理或其他高級管理人士的授權(quán)，對其所需的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審核，并需報(bào)經(jīng)董事會審計(jì)委員會批準(zhǔn)。3.3N酒店內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題3.3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立N股份有限公司在中國證券交易所成立了一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審核部門，該部門是證券交易所的一個(gè)重要組織，由證券交易所集團(tuán)的董事會領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)國家法律法規(guī)及公司的相關(guān)規(guī)定，由N酒店總公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，不接受任何單位或個(gè)人的干涉。此外，公司還成立了一個(gè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)對該公司的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，從而使N酒店的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織結(jié)構(gòu)上保持獨(dú)立，并與有關(guān)規(guī)定相一致。然而，N酒店的內(nèi)審部目前只有3位內(nèi)審員工，只有1位是全職的，另外2位都是全職的。深圳證券交易所于2007年12月印發(fā)的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》明確指出，上市公司應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和相關(guān)法律法規(guī)，配備至少三名的專業(yè)人士進(jìn)行內(nèi)審。然而，N酒店的內(nèi)部審計(jì)部門卻只配備了一名全職的內(nèi)審人員，這既不符合公司的實(shí)際運(yùn)營情況，也違背了深圳證券交易所頒布的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》。而且，因?yàn)榇蟛糠值膬?nèi)部審計(jì)師都是兼職的，所以在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，他們會考慮到自己的工作成果會給自己的工作帶來什么樣的后果，也會影響到自己的信譽(yù)，這種擔(dān)心必然會削弱公司的獨(dú)立性，從而對公司的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不利的影響。3.3.2內(nèi)部審計(jì)人員配置不合理N酒店的內(nèi)審隊(duì)伍無論從人數(shù)還是素質(zhì)上來說，都存在著較大的差距。在量上，N酒店只有3名專職和兼職審計(jì)人員，這不僅無法適應(yīng)酒店審計(jì)工作的需要，而且與監(jiān)管部門的要求也存在較大差距。N酒店內(nèi)部審核部門在執(zhí)行常規(guī)審核之外，還要承擔(dān)由上級主管機(jī)關(guān)委派的特殊任務(wù)和特殊任務(wù)。然而N酒店的內(nèi)部審計(jì)人員人數(shù)上卻出現(xiàn)了很大的問題，他們不僅要處理自己原來的崗位，還要應(yīng)對每天的內(nèi)審工作，但是一個(gè)人的能力通常是非常有限的，這樣的人力資源嚴(yán)重限制了N酒店的內(nèi)審工作的深入和成效。N酒店的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)較差，主要表現(xiàn)為會計(jì)和財(cái)務(wù)背景，并且只有杜小姐是一名中級會計(jì)，這一情況反映出，內(nèi)審部門對企業(yè)的管理認(rèn)識不夠，同時(shí)，由于內(nèi)審部缺少多學(xué)科背景的專業(yè)人才，因此，企業(yè)的內(nèi)控和其他的經(jīng)營管理審計(jì)很難開展，也對企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作產(chǎn)生了很大的負(fù)面作用，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的作用，這與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展方向相違背。此外，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的員工都是來自會計(jì)和金融方面的專業(yè)人士，他們基本上沒有接受過任何關(guān)于審計(jì)方面的專門知識和訓(xùn)練，同時(shí)他們也沒有相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的實(shí)戰(zhàn)，他們不夠靈敏，也沒有足夠的職業(yè)審慎性，很難將公司運(yùn)作中的深層問題給察覺出來。3.3.3內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范一般來說，一個(gè)完備的內(nèi)審程序應(yīng)該由追蹤審核組成，也就是跟進(jìn)審核?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對跟進(jìn)審核的界定，即在出具審核意見之后，經(jīng)過一段時(shí)期，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對其提出的意見進(jìn)行核查，以確定其整改措施的有效性，并達(dá)到了期望的結(jié)果。根據(jù)N酒店《內(nèi)部審計(jì)工作制度》的相關(guān)要求，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，將其分為準(zhǔn)備期、實(shí)施期和終期。以N酒店內(nèi)審部對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的季度審計(jì)為例，編制審計(jì)工作方案，成立審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，發(fā)送審計(jì)通知書，進(jìn)行審計(jì)，出具并向董事會提出審計(jì)報(bào)告，這是一項(xiàng)非常重要的工作。N酒店在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)，對隨后的審核沒有給予應(yīng)有的關(guān)注，更多地將重點(diǎn)放在了執(zhí)行環(huán)節(jié)上。N酒店內(nèi)部審計(jì)部實(shí)地審計(jì)了財(cái)務(wù)部門，反饋了審計(jì)意見，要求整改后，沒有對財(cái)務(wù)部門整改的狀況進(jìn)行追蹤和追蹤，整改工作的完成程度，全憑財(cái)務(wù)人員自己的主觀能動性。但實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)的后一步工作對于企業(yè)的實(shí)踐具有十分重大的作用：一是能夠提升企業(yè)的整體素質(zhì)，使其功能得以有效地發(fā)揮。通過跟蹤審核，內(nèi)審能夠有效地監(jiān)控被審計(jì)單位的整改狀況；其次，跟蹤式審計(jì)能有效地提高企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營水平，對經(jīng)理人員起到某種制約作用，使得他們不能敷衍了事。由此，作者提出了N酒店的內(nèi)審工作中，仍面臨著一些問題，如：審核流程不夠標(biāo)準(zhǔn)，對其進(jìn)行了跟蹤審計(jì)。3.4N集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因3.4.1業(yè)務(wù)性質(zhì)導(dǎo)致內(nèi)審制度建設(shè)被忽視企業(yè)的運(yùn)營和管理是由其所在的產(chǎn)業(yè)特性來確定的，而其所從事的工作的本質(zhì)又取決于該部門的重要性。高星級酒店以“服務(wù)”為主體，而顧客滿意度則是酒店運(yùn)營過程中最為關(guān)心的一個(gè)方面，而“成本”與“效益”則是酒店管理中最重要的兩個(gè)方面。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，酒店的經(jīng)營者也開始把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了提升顧客滿意度，提升酒店的運(yùn)營效率，減少費(fèi)用，提高收益，把更多的注意力集中到了服務(wù)部門、營銷部門、采購部門以及財(cái)政部門身上，因?yàn)樗鼈儗τ诰频甑摹俺杀尽迸c“效率”兩個(gè)最重要的環(huán)節(jié)有著重要的作用。然而，盡管內(nèi)審機(jī)構(gòu)對市場營銷和采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的監(jiān)管與評估功能。3.4.2酒店業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不完善而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“土壤”，其自身的建設(shè)與發(fā)展又對其產(chǎn)生了重要的作用。在此基礎(chǔ)上，提出了一種新的、符合國際慣例的內(nèi)部審計(jì)制度。在國外，由于外部環(huán)境的影響，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動主要是基于企業(yè)的日常運(yùn)作需求而形成的。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，提出了基于外部環(huán)境、外部環(huán)境和外部環(huán)境等方面對企業(yè)進(jìn)行全面、客觀、公正的評價(jià)。在我國，在我國企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國的企業(yè)管理部門已經(jīng)從企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)和案件中認(rèn)識到了企業(yè)的重要地位，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也給予了高度的重視和大力扶持，同時(shí)，企業(yè)的治理體系也在不斷地健全中得到了更多的關(guān)注。然而，在中國，國家通過行政方式設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)體系，在某種意義上具有正面效應(yīng)，但是，它并非以企業(yè)自發(fā)的需要為基礎(chǔ)，從而造成了其自身發(fā)展的動力不足。3.4.3內(nèi)部審計(jì)人員選用和管理不規(guī)范N酒店的內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)不夠完善，造成了內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)偏低、素質(zhì)偏低。當(dāng)前，國內(nèi)上市公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)偏低，專業(yè)背景單一，從業(yè)人數(shù)較多，且從業(yè)人數(shù)較多，是酒店業(yè)中較為常見的一類問題。N酒店的專職及兼職員工，其學(xué)歷均為學(xué)士學(xué)位，且均為一類金融背景，缺少具備多重專長的人士，亦無具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人士。N酒店在招聘內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往是根據(jù)工作經(jīng)歷和自身的能力來考慮，并沒有針對內(nèi)部審計(jì)員這一職位的員工提出特定的選擇準(zhǔn)則，這在某種意義上造成了他們的質(zhì)量不高，從而對其功能的發(fā)揮造成了限制。另外，按照現(xiàn)行的內(nèi)審制度，N酒店在自身具備專業(yè)資質(zhì)后，還沒有按照內(nèi)審人員的特征，為其設(shè)計(jì)出一套適合其自身特征的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)課程，這使得內(nèi)審人員在忙碌的工作中獲取到的“工作經(jīng)驗(yàn)”十分有限，很難適應(yīng)酒店發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)劃的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。與此同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)N酒店的有關(guān)制度中沒有針對內(nèi)部審計(jì)工作建立起一套完整的激勵(lì)與評價(jià)體系，這既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)很難評價(jià)內(nèi)審部門的工作效率與成效，也使得內(nèi)審員工的工作動機(jī)不強(qiáng)，無法提升自己的能力。4N酒店內(nèi)部審計(jì)制度改進(jìn)建議4.1加強(qiáng)N酒店內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理在上市公司中，監(jiān)事會、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門都承擔(dān)著監(jiān)管職責(zé)，但在有關(guān)的立法和法規(guī)中，卻沒有對這些職責(zé)進(jìn)行具體的界定，這樣的模糊往往給管理帶來了困惑，尤其是在酒店這個(gè)不夠健全的地方，更是如此。N酒店在成立其審計(jì)委員會以前，其監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要是由其監(jiān)督機(jī)構(gòu)來監(jiān)督，而監(jiān)督機(jī)構(gòu)中的大部分人都是沒有職業(yè)素養(yǎng)的，而且其審計(jì)獨(dú)立性也沒有保證。在2008年審計(jì)委員會成立以后，二者的職能沒有明確的界定，監(jiān)事會和審計(jì)委員會之間的職能是相同的，甚至是重合的，這就造成了這兩個(gè)機(jī)構(gòu)經(jīng)常發(fā)生權(quán)力沖突，遇到事情互相推諉的情況，審計(jì)委員會不能對內(nèi)審部進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而使內(nèi)審的職能不能得到很好的發(fā)揮，還帶來了企業(yè)的人力、物力和財(cái)力的巨大損失。在健全的公司治理系統(tǒng)中，監(jiān)事會和審計(jì)委員會有以下幾個(gè)方面的責(zé)任：監(jiān)事會向股東大會匯報(bào)，對董事會及其成員、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高管實(shí)施監(jiān)管，以避免他們?yōu)E用職權(quán)侵害股東、公司和職工的正當(dāng)權(quán)利；作為董事會的一個(gè)分支，審計(jì)委員會作為一個(gè)監(jiān)管機(jī)關(guān)，對其進(jìn)行匯報(bào)，對其進(jìn)行監(jiān)督，對其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的程序以及企業(yè)的內(nèi)部治理進(jìn)行監(jiān)測，確保會計(jì)報(bào)表的可信度和各種金融行為的遵守。所以，N酒店應(yīng)該考慮到這兩個(gè)組織目前的工作狀況和工作中出現(xiàn)的沖突，清楚地劃分出監(jiān)事會和審計(jì)委員會的責(zé)任，縮小兩者之間的責(zé)任范圍，確定審計(jì)委員會對內(nèi)部審部的管理責(zé)任，消除二者之間的角色定位上的模糊，讓他們能夠各自發(fā)揮自己的作用，從而減少企業(yè)的監(jiān)管費(fèi)用，保證公司各個(gè)功能單位能夠順利地運(yùn)轉(zhuǎn)。4.2優(yōu)化N酒店內(nèi)部審計(jì)人員配置人才質(zhì)量的提升是一個(gè)長遠(yuǎn)的過程，不可能一蹴而就?？紤]到N酒店現(xiàn)行的內(nèi)審人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)方案沒有明確的目標(biāo)，也沒有實(shí)施得足夠好，N酒店應(yīng)該對此進(jìn)行改善，對其進(jìn)行改進(jìn)，對其進(jìn)行改進(jìn)：①N酒店在開始之初就應(yīng)該對各崗位及員工進(jìn)行詳盡的培訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新知識、新法規(guī)，跟上時(shí)代步伐，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，提高其在酒店企業(yè)中的應(yīng)用能力。②加強(qiáng)內(nèi)審工作中的實(shí)務(wù)訓(xùn)練，使所學(xué)到的理論與實(shí)際工作密切聯(lián)系。③在每個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)束后，可以舉辦一場“經(jīng)驗(yàn)分享”活動，讓成績優(yōu)異的審核員與同行分享自己的心得體會，以此來提升內(nèi)審部門的綜合素養(yǎng)。④通過“請進(jìn)來”和“送出去”兩種方式，實(shí)現(xiàn)對酒店內(nèi)審隊(duì)伍整體能力的持續(xù)提升。所謂“請進(jìn)來”，就是要通過邀請國內(nèi)外的專家、學(xué)者等方式，加強(qiáng)對企業(yè)的管理、管理、管理等方面的工作，使企業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步的提升，使企業(yè)的整體素質(zhì)得到進(jìn)一步的提升；“送出去”就是N酒店可以選拔一批業(yè)務(wù)素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的青年員工到大學(xué)進(jìn)修，或出國進(jìn)修，進(jìn)行中短期培訓(xùn)，使他們走上管理崗位，推動N酒店的內(nèi)審工作不斷向前發(fā)展。⑤在制定N酒店內(nèi)審人員的培養(yǎng)與學(xué)習(xí)方案時(shí)，要根據(jù)不同層次、不同學(xué)歷、不同年齡層次的審核員的特征，針對不同層次、不同學(xué)歷、不同年齡層次的審核員進(jìn)行差異化的培養(yǎng)。比如，對于具有較高學(xué)歷且工作經(jīng)歷較少的青年雇員，應(yīng)著重訓(xùn)練其實(shí)證性的知識；而那些有工作經(jīng)歷但文化程度較低的老人，就更要重視他們的理論學(xué)習(xí)。4.3規(guī)范N酒店內(nèi)部審計(jì)程序N酒店領(lǐng)導(dǎo)班子中出現(xiàn)了“重審核而不改”的現(xiàn)象，即領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注工程進(jìn)度，卻沒有把審計(jì)工作和審計(jì)工作擺到同樣的高度。而且，被審計(jì)單位的認(rèn)知上有一些誤區(qū)，導(dǎo)致被審計(jì)單位對審計(jì)部門有一種敵對的心態(tài)，對審計(jì)部門的意見沒有給予足夠的關(guān)注，并且采取了消極的整改措施，因此，在審計(jì)工作中經(jīng)常會發(fā)生屢審屢犯的情況。為此，N酒店的內(nèi)部審計(jì)組織可以邀請內(nèi)審方面的專家來給各個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)做一些講座，或是利用內(nèi)審部的一些成功的案例來推廣，讓所有的員工都能更好地理解到，在這個(gè)過程中，要讓所有的員工都明白，在這個(gè)過程中，要不斷地完善和完善自己的工作。然而，目前N酒店對其跟進(jìn)工作并未給予足夠的關(guān)注，加之其自身人力資源匱乏、工作壓力大等原因，導(dǎo)致其在后續(xù)工作中缺乏有效的跟進(jìn)。在N酒店優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員配備后，在審計(jì)工作結(jié)束后，要對其進(jìn)行進(jìn)一步的檢查，由內(nèi)部審計(jì)部門組織審計(jì)人員對被審計(jì)的部門進(jìn)行定期的回訪和追蹤，也可以讓被審計(jì)的部門將其整改進(jìn)展和整改情況報(bào)告給內(nèi)審部，并與被審計(jì)方保持密切的接觸與交流，這樣才能讓被審計(jì)方對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計(jì)意見進(jìn)行及時(shí)的了解，確保整改工作能夠得到落實(shí)，使N酒店的內(nèi)審工作能夠真正的落實(shí)。結(jié)論本文以N酒店為例，對N酒店內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題及原因進(jìn)行了分析，提出了N酒店內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)化方案。首先，N酒店應(yīng)對現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行優(yōu)化，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，N酒店應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)部門的人員配置進(jìn)行優(yōu)化，這不僅包括了數(shù)量上和質(zhì)量上的優(yōu)化，還包括了針對內(nèi)部審認(rèn)人員建立考核評價(jià)體系以及后續(xù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃。再次，應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，建立并落實(shí)審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制。然后，N公司應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)的定位和職能進(jìn)行明確，提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，拓展內(nèi)部審計(jì)職能。最后，N酒店應(yīng)借鑒先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，為公司的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。參考文獻(xiàn)[1]鄒幀幀.數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對會計(jì)師審計(jì)的影響及應(yīng)對策略[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2023,(33):54-57.[2]董振.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題及對策[J].中國市場,2023,(33):163-166.[3]寇紅娟.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究[J].中國市場,2023,(33):179-182.[4]劉楊陽.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題與解決對策[J].商場現(xiàn)代化,2023,(22):171-173.[5]劉艷華.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略分析[J].商場現(xiàn)代化,2023,(22):129-131.[6]趙欣.企業(yè)管理會計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的融合發(fā)展分析[J]