第二章財務報表附注XXXX0325

石家莊經濟學院·

會計學院第二章財務報表附注

高級財務會計

2024/12/141本章導讀財務報表附注是為了便于財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務報表附注是對四張主表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。2024/12/142財務報表與附注之間存在一個主次關系：財務報表是根。附注處于從屬地位。沒有財務報表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就無處發(fā)揮；而沒有附注恰當?shù)难由臁⒄f明，財務報表的功能就難以有效地實現(xiàn)。兩者相輔相成，形成一個完善的有機整體。2024/12/143附注應當按照如下順序披露有關內容：(一)企業(yè)的基本情況(二)財務報表的編制基礎(三)遵循企業(yè)會計準則的聲明(四)重要會計政策和會計估計(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明(六)對已在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明等

(七)其他需要說明的重要事項主要包括或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易、分部報告等，具體的披露要求須遵循相關準則規(guī)定。2024/12/144 本章講述的財務報表附注，不是針對一般財務報表項目的附注說明，因為這些內容相對簡單，一般在相應報表項目核算中做出解釋。關聯(lián)方披露、分部報告等在我國準則中歸屬于財務報表附注，或有事項除預計負債需要表內列示和附注中披露外，或有負債與很可能發(fā)生的或有資產需要在財務報表附注中披露。因此，本章講述的內容僅包括或有事項披露、關聯(lián)方披露和分部報告。本章導讀2024/12/145本章相關參考資料相關準則：或有事項（CAS13）;關聯(lián)方披露CAS36）分部報告（CAS35)學習目標：掌握或有事項的會計處理；掌握財務報表附注中或有事項、關聯(lián)方披露和分部報告等包含的內容。學時：42024/12/146本章內容第一節(jié)或有事項披露※第二節(jié)關聯(lián)方披露（了解）第三節(jié)分部報告（了解）2024/12/147亞星化學重大事項不披露

連續(xù)三年被證監(jiān)會點名2010年8月，亞星化學控股股東亞星集團與深圳某公司簽訂借款合同，借款1億元，期限為2010年8月-2011年2月。而亞星化學在未履行相應審批程序及信息披露義務的情況下為該筆借款提供了保證擔保。而截至2012年4月，亞星集團僅償還借款700萬元，亞星化學的擔保責任尚未解除，對上述事項未按規(guī)定進行披露。亞星化學向亞星湖石簽發(fā)銀行承兌匯票6000萬元。亞星湖石將上述票據(jù)背書給浙江某公司進行貼現(xiàn)。截至目前，尚有近3400萬元票據(jù)貼現(xiàn)款未追回，存在損失風險。亞星湖石已就該事項向當?shù)毓矙C關報案，但亞星化學未將該事項及其可能在亞星湖石產生的損失及時公告。2024/12/148第一節(jié)或有事項的披露一、或有事項的概念和特征二、或有事項的分類以及確認三、預計負債的初始計量※四、預計負債的的賬務處理※五、預計負債的后續(xù)計量六、或有事項的披露2024/12/149企業(yè)在會計核算中經常會面臨一些不確定的情形，這些不確定情形可能是結果不確定，也可能是金額不確定，這些不確定情形就是“或有事項”。或有事項問題在會計上如何分析判斷，如何處理就是本節(jié)要解決的問題。2024/12/1410一、或有事項的概念和特征1.或有事項的概念或有事項，是過去的交易和事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。2.或有事項的特征1）或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；2）或有事項的結果具有不確定性；（結果不確定或金額不確定）3）其結果只能由未來發(fā)生的事項決定（不由企業(yè)控制）。2024/12/1411注意：或有事項的不確定性是相對的，是在某一特定時點所做的判斷。即目前是不確定的，但隨著時間的推移，其結果必然轉化為確定事項。2024/12/14123.常見的或有事項舉例1.商業(yè)票據(jù)的背書轉讓、貼現(xiàn)2.未決訴訟3.未決仲裁4.產品質量保證5.為其他單位提供的債務擔保6.虧損合同（待執(zhí)行合同變成虧損合同）7.重組義務(不同于企業(yè)合并、債務重組）8.環(huán)境污染整治等2024/12/1413二、或有事項的分類及確認或有事項的分類：1.夠條件確認為預計負債的或有事項；2.不夠條件確認為預計負債的或有事項（賠付別人）——或有負債；3.或有資產。（別人賠付）或有資產、或有負債可能轉換為資產、預計負債，也可能消失。2024/12/14141.預計負債的確認（需要表內列示）與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，作為預計負債進行確認和計量：

1）或有事項產生的義務是企業(yè)的現(xiàn)時義務（包括法定義務和推定義務）；企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務，如法律要求企業(yè)必須履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。

2）義務的履行很可能導致經濟利益的流出；

3）該義務的金額能夠可靠地計量。2024/12/1415我國企業(yè)會計準則關于各種可能性及其對應的概率如下：結果的可能性

對應的概率區(qū)間基本確定(95%＜X＜100%）很可能（50%＜X≤95%

）√

——很可能導致經濟利益流出企業(yè)可能（5%＜X≤50%）極小可能（0＜X≤5%）沒有可能0

2024/12/14162.或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務或特殊的現(xiàn)時義務。1）潛在義務：需要在未來通過不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實（例：甲與乙存在經濟糾紛，甲被乙起訴，案件正在審理，案件復雜，或法律法規(guī)不健全，結果很難確定）。2）特殊的現(xiàn)時義務：是已經存在的義務，但履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的估計。（可能或極小可能，如應收票據(jù)貼現(xiàn)）；很可能但不能可靠的計量（如名譽侵權損失）注意：與負債的區(qū)別——過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2024/12/14173.或有資產是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。條件：1.過去的交易或事項所產生的潛在資產如A企業(yè)狀告B企業(yè)商標侵權，A企業(yè)要求賠償2.結果具有不確定性2024/12/1418注意：或有資產不是資產，或有負債不是負債，預計負債不是或有負債?；蛴匈Y產和或有負債不符合資產或負債的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認，而應當披露。預計負債和或有負債沒有包含和被包含的關系。預計負債需要確認與計量。2024/12/1419選擇題下列有關或有負債的表述中，正確的有（）。

A.或有負債由過去交易或事項形成

B.或有負債只能是潛在義務

C.或有事項必然形成或有負債

D.或有負債有可能轉化成預計負債

正確選項:AD2024/12/1420選擇題下列有關或有事項的表述中，正確的是（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

E.對于未決訴訟，企業(yè)被提起訴訟的，才能作為或有事項正確選擇應是C。2024/12/1421三、預計負債的初始計量※預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。此外，企業(yè)清償預計負債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補償?；蛴惺马椀挠嬃恐饕婕皟蓚€問題：（一）是最佳估計數(shù)的確定；（二）是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?024/12/1422（一）最佳估計數(shù)的確定方法1.如果所需支出存在一個金額區(qū)間，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，則最佳估計數(shù)為上下限金額的平均數(shù)；2.如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，如涉及單個項目（如單一未決訴訟），最佳估計數(shù)應為最可能發(fā)生的金額；如涉及多個項目（如產品質量擔保）的，按照各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。2024/12/14231.如果所需支出存在一個金額區(qū)間20×8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20×8年l2月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同。此例中，甲企業(yè)應在20×1年12月31日的資產負債表中確認一項負債，金額為：

（80+100）÷2=90（萬元）2024/12/14242.所需支出不存在一個連續(xù)范圍（1）或有事項涉及單個項目最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即2000000元。2024/12/1425甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業(yè)，20×8年度第一季度，共銷售A產品60000件，銷售收入為360000000元。根據(jù)公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發(fā)生質量問題；15%可能發(fā)生較小質量問題；5%可能發(fā)生較大質量問題。2.所需支出不存在一個連續(xù)范圍2024/12/1426（2）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率計算確定（加權平均數(shù)）。

本例中，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）

2024/12/1427（二）預期可獲得補償?shù)奶幚沓Ｒ姷念A期可獲得補償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？上虮粨Ｆ髽I(yè)提出追償要求。2024/12/1428（二）預期可獲得補償?shù)奶幚硌a償金額只能在基本確定（大于95％但小于l00%）收到時，才作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值?；敬_定：95%<P<100%。

預計負債——很可能：50%<P≤95%；

其他應收款等——基本確定：95%<P<100%。

二者對比，資產的概率高，體現(xiàn)謹慎性。2024/12/1429比如，A公司為B公司債務提供擔保，如果B公司到期無法還債，則A公司應替B公司還款。假設A公司需要向銀行償還100萬元，確認為預計負債，則A公司有權向B公司獲得補償，假如有證據(jù)表明基本確定從B公司獲得補償20萬。倘若基本確定能收到債務人的補償款：

借：其他應收款

貸：營業(yè)外支出（二）預期可獲得補償?shù)奶幚?024/12/1430預期可獲得補償?shù)奶幚淼闹攸c是三個：

（1）只有在基本確定能收到時，才能作資產認定。

（2）該資產的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

（3）資產的入賬要單獨設賬反映，即計入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。2024/12/1431四、預計負債的賬務處理（一）債務擔保（二）未決訴訟和仲裁（三）產品質量保證（四）虧損合同2024/12/1432（一）債務擔保債務擔保要承擔連帶責任，可能被連帶起訴。不滿足預計負債確認條件的，則不能確認，附注披露。滿足預計負債確認條件的，因債務擔保承擔的賠償支出記入“營業(yè)外支出”：借：營業(yè)外支出

貸：預計負債確定支付的債務擔保支出時，如何做賬？賠償時：借：其他應付款

貸：銀行存款當該負債轉化為事實時：

借：預計負債

貸：其他應付款2024/12/1433例1.因債務擔保承擔的賠償20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣200萬元，期限2年，由A公司全額擔保；20×9年6月，D公司從銀行貸款人民幣100萬元，期限2年，由A公司全額擔保。截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，如果B公司到期無法還債，則A公司應替B公司還款100萬的可能性為70%，需要賠償200萬的可能性為30%。假設A公司有權向B公司獲得補償，假如有證據(jù)表明基本確定從B公司獲得補償20萬。D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。A公司因連帶責任需賠償尚無法確定。2024/12/1434不滿足預計負債確認條件的，對D公司的擔保，則不能確認，附注披露。對B公司的擔保，滿足預計負債確認條件的：

借：營業(yè)外支出100貸：預計負債100倘若基本確定能收到債務人B公司的補償款：

借：其他應收款20貸：營業(yè)外支出202024/12/1435（二）未決訴訟或仲裁符合預計負債確認條件的：訴訟費：計入“管理費用”；罰款：計入“營業(yè)外支出”。2024/12/1436例2：未決訴訟或仲裁20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。借：管理費用——訴訟費30000營業(yè)外支出1770000貸：預計負債——未決訴12/1437（三）產品質量保證在確認收入的同時應預計保修費，按或有事項處理，符合條件的確認預計負債。（1）預計保修費

借：銷售費用

貸：預計負債——產品質量保證（2）發(fā)生保修費

借：預計負債——產品質量保證

貸：銀行存款或原材料等保修費的預計

預計保修費用（即預計負債）應根據(jù)實際發(fā)生的情況予以調整：調增則借記銷售費用，貸記預計負債；調減則做反向分錄。保修期滿時，預計的保修費用應全部轉銷：借記預計負債，貸記銷售費用。2024/12/1438例3.產品質量保證甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業(yè)，20×8年第一季度，共銷售A產品60000件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發(fā)生質量問題；15%可能發(fā)生較小質量問題；5%可能發(fā)生較大質量問題。據(jù)此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：36000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=90（萬元）2024/12/1439（1）確認與產品質量保證有關的預計負債：借：銷售費用——產品質量保證900000貸：預計負債——產品質量保證900000（2）發(fā)生產品質量保證費用（維修費）：借：預計負債——產品質量保證850000貸：銀行存款或原材料等850000甲公司20×8年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850000元，“預計負債——產品質量保證”科目20×7年年末余額為30000元。則：（3）“預計負債——產品質量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：900000-850000+30000=80000（元）。2024/12/1440在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：第一、如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；第二、如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額；第三、已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。2024/12/1441（四）虧損合同（了解）虧損合同是指履行合同的成本超過預期經濟利益的合同。待執(zhí)行合同隨環(huán)境變化可能成為虧損合同。如:商品銷售合同、勞務合同、租賃合同。預計負債的金額是退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與不履行合同而發(fā)生的補償或處罰中最低者。虧損合同存在標的資產的，虧損合同的損失不確認為預計負債，而確認為資產減值損失；如果預計虧損超過該減值損失，超過部分應確認為預計負債。2024/12/1442例4：虧損合同不存在標的資產的乙企業(yè)20×8年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產品l00元的價格向外貿公司提供10000件A產品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業(yè)開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125元。2024/12/1443（1）變?yōu)樘潛p合同時，A產品的尚未生產出來，因此，不存在標的資產，按二者中較低者確認預計負債。履行合同的損失是250000元，違約金是300000元。兩害相權取其輕，還是履約。借：營業(yè)外支出250000

貸：預計負債250000（2）產品完工時:借：預計負債250000

貸：庫存商品2500002024/12/1444例5：虧損合同存在標的資產的丙企業(yè)以生產B產品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20×8年1月25日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×8年2月5日，以每件產品150元的價格向外貿公司提供10000件產品，合同不可撤銷。簽訂合同時，假定B產品市價為每件140元，不考慮銷售稅費。2024/12/1445預計虧損＝10000×（180－150）＝300000產品的可變現(xiàn)凈值＝產品的售價1500000（10000×150）－產品的銷售稅費0＝1500000產品的減值損失＝產品的賬面價值1800000－產品的可變現(xiàn)凈值1500000＝300000借：資產減值損失300000

貸：存貨跌價準備3000002024/12/1446預計負債賬務處理的總結1.在確認負債時；

借：銷售費用（常見的產品質量保證費用）

管理費用（一般是訴訟費或各項雜費）

營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

貸：預計負債（按具體內容設明細賬）2.當該負債轉化為事實時：

借：預計負債

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款

需注意的是，如果屬于產品質量保證情況的，則不必轉“其他應付款”，而是直接對沖“預計負債”。3.對于預期可獲補償?shù)恼J定

借：其他應收款

貸：營業(yè)外支出（不能用營業(yè)外收入）2024/12/1447五、預計負債的后續(xù)計量企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應作相應調整。

2024/12/1448六、或有事項的披露1.預計負債的披露2.或有負債的披露3.或有資產的披露4.或有事項報表附注披露的原則2024/12/14491.預計負債的披露1）預計負債在資產負債表中單獨列示。2）預計負債對應的支出或費用在利潤表中與其他項目合并反映（如銷售費用、營業(yè)外支出、管理費用等）。確認負債同時有確認補償?shù)?，與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。3）在報表附注中的披露。注意：預計負債是雙重反映，即既在正表中反映，又在附注中披露。2024/12/14502.或有負債的披露1）或有負債不具備確認條件，只披露不確認。即只在附注中披露。2）或有負債披露的原則極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不披露。但對于經常發(fā)生的或對企業(yè)財務狀況和經營成果有較大影響的，即便其極小可能導致經濟利益流出企業(yè)，也應予以披露。如對于“未決訴訟”、“擔保責任”、“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產生的或有負債”、“未決仲裁”，則不論其可能性大小，均需披露。2024/12/14512.或有負債的披露3）或有負債披露的內容①或有負債形成原因；②或有負債預計產生的財務影響（無法預計時說明理由）；③獲償?shù)目赡苄浴?024/12/14522.或有負債的披露4）或有事項披露內容的特定豁免充分披露未決訴訟、未決仲裁的全部或部分信息，可能對企業(yè)生產經營造成重大不利影響的，無需披露這些信息，但至少要披露訴訟、仲裁的形成原因。2024/12/14533.或有資產的披露1）不確認，一般也不披露，只有或有資產很可能(50%<X≤95%)給企業(yè)帶來經濟利益流入時時，才只在報表附注中披露。2）披露的內容只限于其成因、預計財務影響（如無法對此作出估計，應說明理由）。3）應特別謹慎，不能讓信息使用者誤解為或有資產肯定能實現(xiàn)。2024/12/1454一、關聯(lián)方關系及其披露二、關聯(lián)方交易及其披露第二節(jié)關聯(lián)方披露2024/12/1455一、關聯(lián)方關系及其披露（一）關聯(lián)方的概念及其特征（二）關聯(lián)方關系的認定（三）不構成關聯(lián)方關系的情況（四）關聯(lián)方的披露2024/12/1456（一）關聯(lián)方的概念及其特征1.關聯(lián)方及關聯(lián)方關系的概念關聯(lián)方一般是指有關聯(lián)的各方，關聯(lián)方關系是指有關聯(lián)的各方之間存在的內在聯(lián)系。在企業(yè)的財務和經營決策中，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。2024/12/1457（一）關聯(lián)方的概念及其特征2.關聯(lián)方關系的特征1）關聯(lián)方涉及兩方或多方；關聯(lián)方關系中至少有一方是企業(yè)，關聯(lián)方關系存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間。但部門（或單位）與部門（或單位）之間不能構成關聯(lián)方關系；

如：A單位為事業(yè)單位，擁有B公司80%表決權資本，在這種情況下，A、B為關聯(lián)方。如果B也為事業(yè)單位，則A和B不屬于關聯(lián)方。2）關聯(lián)方以各方之間的影響為前提；3）關聯(lián)方的存在可能會影響交易的公允性。公允交易：交易各方互相了解、自由的、不受各方之間任何關系影響基礎上商定條款而形成的交易視為公允（平）交易。2024/12/1458（二）關聯(lián)方關系的認定1.該企業(yè)的母公司直接或間接控制該企業(yè)的其他企業(yè)（或單位）

2.該企業(yè)的子公司3.與該企業(yè)同受同一母公司控制的其他企業(yè)

A公司與B公司同時受C公司控制，則A公司與B公司之間構成關聯(lián)方關系。2024/12/1459（二）關聯(lián)方關系的認定4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方（但這些投資方之間不構成關聯(lián)方）A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，則AD、BD、CD構成關聯(lián)方，如不存在其他關系，則AB、BC、AC不構成關聯(lián)方。5.對該企業(yè)實施重大影響的投資方6.該企業(yè)的合營企業(yè)7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)直接共同控制方與被直接共同控制方的關系直接重大影響方與被直接重大影響方的關系

2024/12/1460注意：共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。關聯(lián)方：AB、BM、BN、CM、CN不構成關聯(lián)方：AM、AN、MN2024/12/1461（二）關聯(lián)方關系的認定8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員9.該企業(yè)的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員10.該企業(yè)的主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制、實施重大影響的其他企業(yè)。企業(yè)與受這三種人直接控制的企業(yè)的關系2024/12/1462（三）不構成關聯(lián)方的情況1.該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構；2.與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商；3.僅僅同受國家控制的企業(yè)間，不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方。4.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系5.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。2024/12/1463例：甲公司為乙公司和丙公司的母公司，丙公司為丁公司的主要原材料供應商。在不考慮其他因素的情況下，下列公司之間，不構成關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司

C.丙公司與丁公司D.乙公司與丙公司【答案】C2024/12/1464（四）關聯(lián)方的披露1.關聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制和被控制關系時，無論有無交易均需披露以下內容：（1）母公司和子公司的名稱；母公司不是最終控制方的，還應披露最終控制方；母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最近的對外提供財務報表的母公司名稱（2）母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（實收資本或股本）及其變化；2024/12/1465（四）關聯(lián)方的披露（3）母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決比例。2.當存在共同控制或重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露；在發(fā)生交易時，應當披露關聯(lián)方關系的性質，即關聯(lián)方與本企業(yè)的關系。2024/12/1466二、關聯(lián)方交易及其披露（一）關聯(lián)方交易（二）關聯(lián)方交易的類型（三）關聯(lián)方交易的披露2024/12/1467（一）關聯(lián)方交易1.關聯(lián)方交易的概念：是指在關聯(lián)方之間轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。2.關聯(lián)方交易的要點：（1）在關聯(lián)方關系形成的基礎上，才能發(fā)生關聯(lián)方交易；（2）資源或義務的轉移是關聯(lián)方交易的主要特征；（3）關聯(lián)方之間資源或義務的轉移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。判斷是否屬于關聯(lián)方交易應以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不以是否收取價款為前提。2024/12/1468（二）關聯(lián)方交易的類型購買或銷售商品購買或銷售商品以外的其他資產提供或接受勞務擔保租賃提供資金（貸款或股權投資）代理（代理銷售商品、代理簽訂合同）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算研究與開發(fā)項目的轉移許可協(xié)議（如合同協(xié)議允許使用商標）關鍵管理人員報酬等。

2024/12/1469（三）關聯(lián)方交易的披露關聯(lián)方交易在報表附注中披露以下內容：1.關聯(lián)方關系的性質；2.關聯(lián)交易的類型；3.關聯(lián)交易的要素；2024/12/1470關聯(lián)方交易的要素1）交易的金額；2）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；3）未結算應收項目計提的壞賬準備金額；4）定價政策。2024/12/1471第三節(jié)分部報告一、分部報告的概念二、經營分部的認定三、報告分部的確定四、分部信息的披露2024/12/1472一、分部報告的概念

分部報告是企業(yè)的財務會計報告中，按照確定的企業(yè)內部組成部分（經營分部）提供的有關各組成部分收入、資產和負債等信息的報告。分部報告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的企業(yè)按其確定的企業(yè)內部組成部分編報的財務報告。2024/12/1473二、經營分部的認定（一）經營分部的概念經營分部是指企業(yè)內同時滿足下列條件的組成部分：1.該組成部分能夠在日?；顒又挟a生收入、發(fā)生費用；2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；3.企業(yè)能夠取得該組成部分