任務(wù)三費用核算

項目八

收入、費用和利潤任務(wù)三

費用核算

知識準備一、費用相關(guān)知識（一）費用的含義●費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的含義指出了費用的以下三個特征。（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。經(jīng)濟利益流出表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。非日?；顒右矔?dǎo)致經(jīng)濟利益流出，但不屬于費用，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、發(fā)生營業(yè)外支出等。知識準備（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費用的發(fā)生意味著利潤的減少，利潤在分配之前屬于所有者權(quán)益，利潤減少了，所有者權(quán)益必然隨之減少。（3）費用與向所有者分配利潤無關(guān)。費用的發(fā)生一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，但所有者權(quán)益的減少就不一定是費用所引起的，因為向股東分配利潤也會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，還有其他原因也會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，如發(fā)生營業(yè)外支出等。知識準備（二）費用的內(nèi)容●費用主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅費和期間費用。（1）營業(yè)成本是指與當期營業(yè)收入相關(guān)的產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，是當期已實現(xiàn)營業(yè)收入從而結(jié)轉(zhuǎn)到當期損益的產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。營業(yè)成本由主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本兩部分構(gòu)成。主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本；其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本。知識準備（2）營業(yè)稅費通常稱為“稅金及附加”，是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。（3）期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象而計入當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。知識準備（三）費用的確認●費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量時才能予以確認?！翊_認費用時應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于金額較小的費用，可以在其發(fā)生時全部歸入當期費用，也可以按受益期間合理分攤；對于金額較大的費用，應(yīng)在其受益期間合理的預(yù)計或攤銷。知識準備二、費用核算的會計科目（一）“主營業(yè)務(wù)成本”科目（見任務(wù)一）（二）“其他業(yè)務(wù)成本”科目（見項目五任務(wù)七）（三）“稅金及附加”科目●損益類科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅及教育費附加等相關(guān)稅費。本科目應(yīng)按稅費種類進行明細核算。知識準備（四）“銷售費用”科目●損益類科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、維修費等經(jīng)營費用。本科目應(yīng)按費用項目進行明細核算。知識準備（五）“管理費用”科目●損益類科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出（不符合資本化條件），也在本科目核算。本科目應(yīng)按費用項目進行明細核算。（六）“財務(wù)費用”科目（見項目六任務(wù)一）業(yè)務(wù)處理一、營業(yè)成本業(yè)務(wù)●【例8-11】2022年3月31日，珠江公司經(jīng)匯總，本月共計銷售甲產(chǎn)品2600件、乙產(chǎn)品3500件、丙產(chǎn)品4200件。甲、乙、丙三種產(chǎn)品的平均單位成本分別為153元、128元、165元。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品397,800——乙產(chǎn)品448,000——丙產(chǎn)品693,000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品397,800——乙產(chǎn)品448,000——丙產(chǎn)品693,000業(yè)務(wù)處理（2）將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤1,538,000貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品397,800——乙產(chǎn)品448,000——丙產(chǎn)品693,000業(yè)務(wù)處理●【例8-12】2022年3月31日，珠江公司經(jīng)匯總，本月共計銷售M材料500公斤、N材料300公斤。M、N材料的平均單價分別為56元、35元。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售38,500貸：原材料——原料及主要材料（M材料）28,000——原料及主要材料（N材料）10,500業(yè)務(wù)處理（2）將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤38,500貸：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售38,500業(yè)務(wù)處理二、稅金及附加業(yè)務(wù)●【例8-13】2022年3月，珠江公司本月實際應(yīng)交增值稅640,000元、應(yīng)交消費稅260,000元。月末計提城建稅（7%）、教育費附加（3%）及地方教育附加（2%）并結(jié)轉(zhuǎn)損益。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）計提稅金及附加應(yīng)交城建稅=（640,000+260,000）×7%=63,000（元）應(yīng)交教育費附加=（640,000+260,000）×3%=27,000（元）應(yīng)交地方教育附加=（640,000+260,000）×2%=18,000（元）業(yè)務(wù)處理借：稅金及附加——城建稅63,000——教育費附加27,000——地方教育附加18,000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅63,000——應(yīng)交教育費附加27,000——應(yīng)交地方教育附加18,000業(yè)務(wù)處理（2）將稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤108,000貸：稅金及附加——城建稅63,000——教育費附加27,000——地方教育附加18,000業(yè)務(wù)處理三、期間費用業(yè)務(wù)（一）銷售費用業(yè)務(wù)●【例8-14】2022年3月14日，珠江公司支付廣告費159,000元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，款項通過網(wǎng)銀支付。賬務(wù)處理如下。借：銷售費用——廣告費150,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9,000貸：銀行存款159,000業(yè)務(wù)處理●【例8-15】2022年3月16日，珠江公司支付銷售產(chǎn)品運輸費32700元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，款項通過網(wǎng)銀支付。賬務(wù)處理如下。借：銷售費用——運輸費30,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2,700貸：銀行存款32,700業(yè)務(wù)處理●【例8-16】2022年3月31日，根據(jù)銷售費用明細賬記錄，珠江公司本月共計發(fā)生銷售費用368,900元，月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。賬務(wù)處理如下。借：本年利潤368,900貸：銷售費用（明細科目略）368,900業(yè)務(wù)處理（二）管理費用業(yè)務(wù)●【例8-17】2022年3月15日，珠江公司支付中介機構(gòu)審計費106,000元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，款項通過網(wǎng)銀付清。賬務(wù)處理如下。借：管理費用——聘請中介機構(gòu)費100,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6,000貸：銀行存款106,000業(yè)務(wù)處理●【例8-18】2022年3月16日，珠江公司支付行政管理部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費3,180元（含稅），取得增值稅普通發(fā)票，款項以單位信用卡支付。賬務(wù)處理如下。借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費3,180貸：其他貨幣資金——信用卡存款3,180●【例8-19】2022年3月31日，根據(jù)管理費用明細賬的記錄，珠江公司本月共計發(fā)生管理費用980,620元，月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。賬務(wù)處理如下。借：本年利潤980,620貸：管理費用（明細科目略）980,620業(yè)務(wù)處理（三）財務(wù)費用業(yè)務(wù)●【例8-20】2022年3月15日，珠江公司支付開戶銀行手續(xù)費212元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，款項已在公司賬戶中劃轉(zhuǎn)。賬務(wù)處理如下。借：財務(wù)費用——手續(xù)費200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）12貸：銀行存款212業(yè)務(wù)處理●【例8-21】2022年3月21日，收到銀行存款利息698.26元，款項由銀行轉(zhuǎn)入公司存款賬戶。借：銀行存款698.26貸：財務(wù)費用——利息收入698.26●【例8-22】2022年3月30日，計提本月短期借款利息60,000元。賬務(wù)處理如下。借：財務(wù)費用——利息支出

60,000貸：應(yīng)付利息——工商銀行60,000業(yè)務(wù)處理●【例8-23】2022年3月31日，根據(jù)財務(wù)費用明細賬的記錄，珠江公司本月共計發(fā)生財務(wù)費用59,653.95元，其中：銀行手續(xù)費352.21元；利息支出60,000元；利息收入698.26元（貸方發(fā)生額）。此例財務(wù)費用月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤有以下兩種處理方法。（1）編制一筆會計分錄（記賬憑證）借：本年利潤59,653.95

財務(wù)費用——利息收入698.26