任務四利潤形成核算

項目八

收入、費用和利潤任務四

利潤形成核算

知識準備一、利潤相關(guān)知識（一）利潤的構(gòu)成●利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接入計當期利潤的利得和損失等。利得是指企業(yè)非日常活動中產(chǎn)生的，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指企業(yè)非日?；顒又挟a(chǎn)生的，會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利潤按其形成過程分為以下三個層次。知識準備1.營業(yè)利潤●營業(yè)利潤是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，是企業(yè)最基本的經(jīng)營活動成果，也是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤的計算公式如下：●營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益（-損失）+公允價值變動收益（-損失）+資產(chǎn)處置收益（-損失）知識準備2.利潤總額●利潤總額又稱“稅前利潤”，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的最終財務成果。利潤總額的計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤●凈利潤又稱“稅后利潤”，是指企業(yè)當期利潤總額減去所得稅費用后的金額。凈利潤的計算公式為：凈利潤=利潤總額-所得稅費用知識準備（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入●營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得等。（1）非流動資產(chǎn)毀損報廢收益，是指因自然災害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢的非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理凈收益。知識準備（2）與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，且與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的利得。（3）盤盈利得，指企業(yè)庫存現(xiàn)金等資產(chǎn)發(fā)生盤盈而生產(chǎn)的利得。（4）捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈生產(chǎn)的利得。（5）罰沒利得，指企業(yè)取得的各項罰款利得。知識準備2.營業(yè)外支出●營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。（1）非流動資產(chǎn)毀損報廢損失，是指因自然災害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢的非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理凈損失。（2）捐贈支出，是指企業(yè)對外捐贈發(fā)生的支出。知識準備（3）盤虧損失，是指在財產(chǎn)清查中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因并報經(jīng)批準計入營業(yè)外支出的損失。（4）非常損失，是指客觀因素（如自然災害）造成的資產(chǎn)凈損失。（5）罰款支出，是指企業(yè)支付的行政罰款、滯納金以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。知識準備二、利潤形成核算的會計科目（一）“本年利潤”科目●所有者權(quán)益類科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）。本科目無須進行明細核算。（二）“營業(yè)外收入”科目●損益類科目，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項收入，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本科目應按收入項目進行明細核算。知識準備（三）“營業(yè)外支出”科目●損益類科目，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。本科目應按支出項目進行明細核算。業(yè)務處理一、營業(yè)外收入業(yè)務（一）非流動資產(chǎn)毀損報廢收益（見【例5-26】）（二）與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助●【例8-24】2022年8月15日，珠江公司因遭受自然災害收到一筆政府補助款200,000元?？铐椧艳D(zhuǎn)入企業(yè)銀行結(jié)算戶。賬務處理如下。借：銀行存款200,000貸：營業(yè)外收入——政府補助收入200,000業(yè)務處理（三）盤盈利得●【例8-25】2022年12月31日，珠江公司通過財產(chǎn)清查，盤盈庫存現(xiàn)金300元。因無法查明原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。賬務處理如下。發(fā)現(xiàn)盤盈時：借：庫存現(xiàn)金300貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300批準核算時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：營業(yè)外收入——盤盈利得300業(yè)務處理（四）捐贈利得●【例8-26】2022年12月21日，珠江公司收到友好人士捐贈的運輸貨車一輛，價值500,000元，已辦理過戶手續(xù)。賬務處理如下。借：固定資產(chǎn)——運輸工具500,000貸：營業(yè)外收入——捐贈利得500,000（五）罰沒利得●【例8-27】2022年10月26日，因黃海公司違約，珠江公司按規(guī)定沒收該公司預付的購貨定金50,000元。珠江公司賬務處理如下。借：預收賬款——黃海公司

50,000貸：營業(yè)外收入——罰沒利得50,000業(yè)務處理二、營業(yè)外支出業(yè)務（一）非流動資產(chǎn)毀損報廢損失●【例8-28】沿用【例5-26】的資料，假設(shè)清理該批固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用為15,000元，其他資料不變。則清理結(jié)果，“固定資產(chǎn)清理”賬戶出現(xiàn)借方余額752.21元，為清理凈損失，應作如下結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理。借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失752.21貸：固定資產(chǎn)清理——生產(chǎn)設(shè)備752.21業(yè)務處理（二）捐贈支出●【例8-29】2022年3月22日，珠江公司向中國紅十字會捐贈30,000元，捐款通過網(wǎng)銀支付，同時取得紅十字會開具的捐贈收據(jù)。珠江公司賬務處理如下。借：營業(yè)外支出——公益性捐贈支出30,000貸：銀行存款30,000●假如此例珠江公司的捐贈對象不是公益性社會組織或政府部門，而是直接向受贈人（單位或個人）捐贈，則其賬務處理如下：借：營業(yè)外支出——非公益性捐贈支出30,000貸：銀行存款30,000業(yè)務處理（三）盤虧損失●【例8-30】2022年12月31日，珠江公司通過財產(chǎn)清查，盤虧設(shè)備一臺，該設(shè)備原值為30,000元，已提的舊17,100元。無法查明原因，經(jīng)批準核銷。賬務處理如下。發(fā)現(xiàn)盤虧時：借：累計折舊——機器設(shè)備17,100待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢12,900貸：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備30,000批準核銷時：借：營業(yè)外支出——盤虧損失12,900貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢12,900業(yè)務處理（四）非常損失（見【例5-27】）（五）罰款支出●【例8-31】2022年9月20日，珠江公司因未按時申報稅費，被稅務機關(guān)加收滯納金1,269元，滯納金與遲報的稅費一起交納。賬務處理如下。借：營業(yè)外支出——罰款支出1,269貸：銀行存款1,269●【例8-32】沿用【例8-27】的資料，黃海公司的賬務處理如下。借：營業(yè)外支出——違約金50,000貸：預付賬款——珠江公司50,000業(yè)務處理三、本年利潤業(yè)務●企業(yè)當年實現(xiàn)了多少利潤（或發(fā)生了多少虧損），是通過“本年利潤”科目來核算的。期末（月末或年末），企業(yè)應將各損益類賬戶的余額（其實也是發(fā)生額，結(jié)轉(zhuǎn)之后就沒有余額）結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶出現(xiàn)貸方余額，說明是當年實現(xiàn)的利潤；出現(xiàn)借方余額，說明當年發(fā)生了虧損。業(yè)務處理●損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”，是按月結(jié)轉(zhuǎn)還是按年結(jié)轉(zhuǎn)呢？兩種方法都可以。按月結(jié)轉(zhuǎn)，我們可以通過“本年利潤”賬戶知道當月及當前累計實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）是多少，所以，我們把這一方法稱為“賬結(jié)法”；按年結(jié)轉(zhuǎn)（只在年末將各損益類賬戶的全年余額一次性結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶），我們把這一方法稱為“表結(jié)法”。因為在這種情況下，平時各月是通過利潤表來計算利潤的。業(yè)務處理●【例8-33】2022年1月31日，珠江公司本月?lián)p益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如表8-3所示。業(yè)務處理（1）編制兩筆會計分錄（記賬憑證）借：主營業(yè)務收入8,600,000其他業(yè)務收入698,000投資收益120,000其他收益30,000營業(yè)外收入20,000財務費用1,600貸：本年利潤9,469,600業(yè)務處理借：本年利潤8,319,900貸：主營業(yè)務成本6,450,000其他業(yè)務成本558,400稅金及附加86,200銷售費用260,000管理費用930,500營業(yè)外支出15,000資產(chǎn)減值損失19,800（2）編制一筆會計分錄（記賬憑證）借：主營業(yè)務收入8,600,000其他業(yè)務收入698,000投資收益120,000其他收益30,000營業(yè)外收入20,000財務費用1,600

貸：主營業(yè)務成本6,450,000

其他業(yè)務成本558,400稅金及附加86,200銷售費用260,000管理費用930,500營業(yè)外支出15,000資產(chǎn)減值損失19,800本年利潤1,149,70