任務(wù)七委托加工物資與存貨清查核算

項(xiàng)目三

存貨

任務(wù)七委托加工物資與存貨清查核算知識(shí)準(zhǔn)備（委托加工物資）一、委托加工物資相關(guān)知識(shí)（一）委托加工物資的含義●委托加工物資是指企業(yè)將現(xiàn)有的材料物資委托外單位加工成另一種材料物資并向受托方支付加工費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)的一種業(yè)務(wù)行為。（二）委托加工物資實(shí)際成本的構(gòu)成●委托加工物資的實(shí)際成本包括：加工中耗用物資的實(shí)際成本；支付的加工費(fèi)及往返運(yùn)雜費(fèi)；支付的稅費(fèi)（包括不能抵扣的增值稅及消費(fèi)稅）等。知識(shí)準(zhǔn)備（委托加工物資）（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)規(guī)定●委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接對(duì)外的，不再征收消費(fèi)稅。納稅人用委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品（限于委托加工煙絲、高檔化妝品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、高爾夫球桿材料、木制一次性筷子、實(shí)木地板等8種應(yīng)稅消費(fèi)稅）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款。知識(shí)準(zhǔn)備（委托加工物資）二、委托加工物資核算的會(huì)計(jì)科目●企業(yè)如有委托加工物資業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算?！拔屑庸の镔Y”科目為資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理（委托加工物資）●【例3-29】2022年3月白云公司發(fā)出煙葉一批，委托黃埔公司加工成煙絲，煙絲收回后準(zhǔn)備繼續(xù)加工成卷煙，發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下。（1）3月1日，發(fā)出煙葉實(shí)際成本850,000元。（2）3月1日，支付發(fā)出委托加工煙葉運(yùn)費(fèi)9,000元及增值稅810元。（3）3月20日，支付委托加工煙葉加工費(fèi)100,000元，增值稅13,000元。（4）3月20日，支付委托加工煙葉由受托方代收代繳的消費(fèi)稅50,000元、城建稅3,500元、教育費(fèi)附加1,500元及地方教育費(fèi)附加1,000元。（5）3月21日，支付運(yùn)回委托加工煙絲的運(yùn)費(fèi)9,000元及增值稅810元。（6）3月21日，委托加工收回的煙絲驗(yàn)收入庫(kù)。業(yè)務(wù)處理（委托加工物資）●白云公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）3月1日，發(fā)出加工材料。借：委托加工物資——黃埔公司850,000貸：原材料——原料及主要材料（煙葉）850,000（2）3月1日，支付委托加工運(yùn)費(fèi)。借：委托加工物資——黃埔公司9,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）810貸：銀行存款9,810業(yè)務(wù)處理（委托加工物資）（3）3月20日，支付煙葉加工費(fèi)。借：委托加工物資——黃埔公司100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：銀行存款113,000（4）3月20日，支付委托加工煙葉消費(fèi)稅及相關(guān)稅費(fèi)。借：委托加工物資——黃埔公司6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50,000貸：銀行存款56,000業(yè)務(wù)處理（委托加工物資）（5）3月21日，支付委托加工返回運(yùn)費(fèi)。借：委托加工物資——黃埔公司9,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）810貸：銀行存款9,810（6）3月21日，委托加工煙絲驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——原料及主要材料（煙絲）974,000貸：委托加工物資——黃埔公司974,000業(yè)務(wù)處理（委托加工物資）●本例假設(shè)白云公司委托加工的煙絲，收回后直接對(duì)外銷售，則委托加工支付的消費(fèi)稅應(yīng)記入委托加工成本。上述業(yè)務(wù)（4）和業(yè)務(wù)（6）修改如下，其他業(yè)務(wù)處理不變。（4）3月20日，支付委托加工煙葉消費(fèi)稅及相關(guān)稅費(fèi)借：委托加工物資——黃埔公司56,000貸：銀行存款56,000（6）3月21日，委托加工煙絲驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料——原料及主要材料（煙絲）1,024,000貸：委托加工物資——黃埔公司1,024,000知識(shí)準(zhǔn)備（存貨清查）一、存貨清查相關(guān)知識(shí)（一）存貨清查的含義●存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，從而確定存貨是否賬實(shí)相符的一種方法。為了保證賬實(shí)相符企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行存貨清查。（二）存貨清查的方法●存貨清查的方法一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。盤點(diǎn)后，對(duì)于存貨的盤盈、盤虧應(yīng)填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，并及時(shí)查明原因，按照規(guī)定的程序報(bào)批處理。知識(shí)準(zhǔn)備（存貨清查）（三）存貨盤盈、盤虧的處理●盤盈存貨在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，作沖銷“管理費(fèi)用”處理。盤虧存貨在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的，列作“管理費(fèi)用”；屬于計(jì)量、收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；屬于自然災(zāi)害造成的，應(yīng)列作“營(yíng)業(yè)外支出”。知識(shí)準(zhǔn)備（存貨清查）二、存貨清查核算的會(huì)計(jì)科目●存貨清查結(jié)果如有盤盈、盤虧和毀損等情況，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)處理（存貨清查）一、存貨盤盈業(yè)務(wù)●【例3-30】珠江公司根據(jù)2022年12月31日“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，A材料盤盈250千克，單價(jià)32元，金額8,000元。事后查明：A材料盤盈屬于收、發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成。賬務(wù)處理如下?！駥徟罢{(diào)賬：借：原材料——原料及主要材料（A材料）8,000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8,000業(yè)務(wù)處理（存貨清查）●審批后核銷：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8,000貸：管理費(fèi)用——存貨盤盈8,000業(yè)務(wù)處理（存貨清查）二、存貨盤虧業(yè)務(wù)●【例3-31】珠江公司根據(jù)2022年12月31日“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，B材料盤虧300千克，單價(jià)36元，金額10800元，C材料盤虧200千克，單價(jià)30元，金額6000元。事后查明原因：B材料盤虧屬于自然災(zāi)害造成的毀損；C材料盤虧屬于被盜損失，由責(zé)任人賠償30%。盤虧C材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為780元。業(yè)務(wù)處理（存貨清查）●審批前調(diào)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢17,580貸：原材料——原料及主要材料（B材料）10,800——原料及主要材料（C材料）6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）780●審批后核銷：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失10,800其他應(yīng)收款——保管員2,034管理費(fèi)用——存貨盤虧4,746貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢17,580