經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識點(diǎn)

一、公共財(cái)政的理論基礎(chǔ)是“公共物品”和“市場失靈”理論。

特征：一）效用的不可分割性四）提供目的的非盈利性

二）受益的非排他性三）取得方式的非競爭性（二、三為核心）

二、市場失靈的表現(xiàn)

一）公共物品缺失

二）外部效應(yīng)（注意其概念，經(jīng)?？迹?/p>

外部效應(yīng)：私人費(fèi)用與社會(huì)費(fèi)用之間或者私人收益與社會(huì)收益之間的非一致性，其關(guān)鍵是

指某個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織的行為活動(dòng)影響了他人或其他經(jīng)濟(jì)組織，卻沒有為之承擔(dān)應(yīng)有的成本或沒有

獲得應(yīng)有的收益。外部效應(yīng)的存在，決定了帶有外部效應(yīng)的物品在市場上只能是過多或者過少:

負(fù)外部效應(yīng)一一供給過多；正外部效應(yīng)一一供給不足。

三）不完全競爭

四）收入分配不公

五）經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與失衡

三、財(cái)政職能：資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能

1、資源配置職能：財(cái)政資源配置的主體是政府

財(cái)政資源配置方式是指政府提供公共物品的決定方式和資金供應(yīng)方式。實(shí)際上是一種政

治程序;財(cái)政分配之所以形成既定的格局，決定的原則是效率，效率取決7政治程序的制度安排；

公共物品的效率由資源配置效率和生產(chǎn)效率組成.

財(cái)政資源配置方式實(shí)質(zhì)上是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制：

資源配置職能的主要內(nèi)容：調(diào)節(jié)不同對象直接的合理調(diào)配

1.調(diào)節(jié)全社會(huì)的資源在政府部門和

體現(xiàn)在財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重的高低上

非政府部門之間的配置

2.調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置主要是通過稅收、投資、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政體制中的轉(zhuǎn)移支付

（1）調(diào)整投資結(jié)構(gòu)

①調(diào)整國家預(yù)算支出中的直接投資

3.調(diào)節(jié)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門之間

的配置②利用稅收、財(cái)政補(bǔ)貼和投資政策引導(dǎo)企業(yè)的投資方向

（2）調(diào)整資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，進(jìn)行資產(chǎn)重組，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

2、收入分配職能：調(diào)解企業(yè)利潤和居民個(gè)人收入

收入分配的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)公平分配

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

有工作能力且愿意工作的勞動(dòng)者能夠找到工作；充分就業(yè)并不等于就業(yè)人口100%

充分就業(yè)

的就業(yè)。

物價(jià)穩(wěn)定物價(jià)總水平基本穩(wěn)定,即物價(jià)上漲幅度在社會(huì)可容忍的范圍內(nèi)，如3%?5%。

國際收支平衡經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目的收支合計(jì)大體保持平衡。

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的主要內(nèi)容：做到社會(huì)總供給與社會(huì)總需求的平衡，包括總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡。

1.通過財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行調(diào)節(jié)一一逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事

實(shí)行國家預(yù)算收入大于支出的結(jié)余政策進(jìn)行調(diào)節(jié)一

（1）社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給時(shí)

緊縮性財(cái)政政策，壓縮需求

實(shí)行國家預(yù)算支出人于收入的赤字政策進(jìn)行調(diào)節(jié)一

（2）社會(huì)總供給大于社會(huì)總需求時(shí)

擴(kuò)張性財(cái)政政策，刺激需求

（3）社會(huì)總供求平衡時(shí)國家預(yù)算應(yīng)該實(shí)行收支平衡的中性政策

2.通過制度性安排，發(fā)揮財(cái)政“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用：無需借助于外力

膨脹：增加收入，減少支出

蕭條：減稅，增加支出

在收入方面主要是實(shí)行累進(jìn)所得稅制

在支出方面主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移性支出的安排上，如社會(huì)保障、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收支出等

3.財(cái)政政策和其他政策配合的調(diào)節(jié)

四、財(cái)政支出的分類

（一）按財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類

類型界定內(nèi)容特點(diǎn)

直接表現(xiàn)為政府包括購買進(jìn)行日常政務(wù)活動(dòng)所需的貨物與

遵循等價(jià)交換的原

1.購買性支出購買貨物或勞務(wù)勞務(wù)的支出，也包括用于進(jìn)行國家投資所

則

的活動(dòng)需的貨物和勞務(wù)的支出

直接表現(xiàn)為資金政府財(cái)政付出了資

主要包括政府部門用于財(cái)政補(bǔ)貼、債務(wù)利

2.轉(zhuǎn)移性支出的無償?shù)摹畏矫娼?，卻無任何貨物和

息、社會(huì)保障等方面的支出

的轉(zhuǎn)移勞務(wù)所得

（二）按財(cái)政支出在社會(huì)再生產(chǎn)中的作用分類

類型界定為容

1.補(bǔ)償性支出補(bǔ)償生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料目前財(cái)政用于補(bǔ)償性支出的項(xiàng)目大大削減

文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)、撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)

2.消費(fèi)性支出財(cái)政用于社會(huì)共同消費(fèi)方面的支出

費(fèi)、行政管理費(fèi)、國防費(fèi)等支出

財(cái)政直接增加社會(huì)物質(zhì)財(cái)富及國家基本建設(shè)支出、國家物資儲備支出、生產(chǎn)性

3.積累性支出

物資儲備的支出支農(nóng)支出等

（三）按財(cái)政支出的目的性分類

類型界定內(nèi)容

用于維持社會(huì)秩序和保衛(wèi)國家安全，使其免受國內(nèi)外敵對

1.預(yù)防性支國防、司法、公安與政

力量的破壞和侵犯，以保障人民生命財(cái)產(chǎn)安全與生活穩(wěn)定

出府行政部門的支出

等的支出

基本建設(shè)投資、文教、

2.創(chuàng)造性支用于改善人民生活，使社會(huì)秩序更為良好，經(jīng)濟(jì)更為發(fā)展

衛(wèi)生和社會(huì)福利等項(xiàng)

出的支出

支出

（四）按政府對財(cái)政支出的控制能力分類

類型界定

1.不可控制性根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)所必須進(jìn)行的支出。

支出（1）法律、法規(guī)已明確規(guī)定的個(gè)人享受的最低收入保障和社會(huì)保障，如失業(yè)

救濟(jì)金、養(yǎng)老金、職工生活補(bǔ)貼等；

（2）政府遺留義務(wù)和以前年度設(shè)置的固定支出項(xiàng)目，如債務(wù)利息支出、對地

______________方政府的補(bǔ)貼等。______________________________________________________

2.可控制性支|不受法律和契約的約束，可由政府部門根據(jù)每個(gè)預(yù)算年度的需要分別決定或

出加以增減的支出，即彈性較大的支出。

（五）按財(cái)政支出的受益范圍分類

1類型界定內(nèi)容

1.一般利益支全體社會(huì)成員均可享受其所提供的

國防支出、行政管理費(fèi)支出等

出利益的支出

2.特殊利益支對社會(huì)中某些特定居民或企業(yè)給予教育支出、衛(wèi)生支出、企業(yè)補(bǔ)貼支出、

出特殊利益的支出債務(wù)利息支出等

五、購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出對經(jīng)濟(jì)影響的比較（記一邊原則）

購買性支出轉(zhuǎn)移性支出

對社會(huì)的生產(chǎn)和就業(yè)

對生產(chǎn)和就業(yè)的影響是直接的對生產(chǎn)和就業(yè)的影響是間接的

的影響不同

對國民收入分配的影

對國民收入分配的影響是間接的對國民收入分配的影響是直接的

響不同

對政府的效益約束不

對政府的效益約束較強(qiáng)對政府的效益約束較弱

同

對微觀經(jīng)濟(jì)組織的預(yù)

對微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是硬的對微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是軟的

算約束不同

以購買性支出占較大比重的支出結(jié)

執(zhí)行財(cái)政職能的側(cè)重以轉(zhuǎn)移性支出占較大比重的支出結(jié)構(gòu)的財(cái)

構(gòu)的財(cái)政活動(dòng)，執(zhí)行資源配置的職

點(diǎn)不同政活動(dòng)，執(zhí)行國民收入分配的職能較強(qiáng)

能較強(qiáng)

六、財(cái)政支出規(guī)模的增長趨勢

西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論界對財(cái)政支出規(guī)模趨勢的分析：

（一）瓦格納的“政府活動(dòng)擴(kuò)張法則“政府職能不斷擴(kuò)大以及政府活動(dòng)持續(xù)增加”導(dǎo)致公共

支出增長。

（二）皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”

將導(dǎo)致公共支出增長的因素歸結(jié)為兩種：

公民所容忍的稅收水平?jīng)Q定了公共收入水平，從而構(gòu)成了政府?dāng)U大公共支出的

約束條件。在正常條件下，在稅收條件不變的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民

內(nèi)在因素

收入的增加，政府所征得的稅收收入必然呈現(xiàn)不斷增長的趨勢，政府支出隨之

上升。

外在因素財(cái)政收入因動(dòng)蕩原因增加后，很難再降低。

公共支出和公共收入總是同步增加的。

（三）馬斯格雷夫和羅斯托的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段論”

階段財(cái)政支出的重點(diǎn)

早期階段政府投資一般在社會(huì)總投資中占有較高的比重

中期階段政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)加強(qiáng)

公共支出的結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，公共支出逐步轉(zhuǎn)向以教育、保健和

成熟階段

社會(huì)福利為主的支出結(jié)構(gòu)，使公共支出增長速度加快

七、財(cái)政支出效益分析的方法

（一）“成本-效益”分析法

適用于那些有直接經(jīng)濟(jì)效益的支出項(xiàng)目，特別適用于財(cái)政支出中有關(guān)投資性支出項(xiàng)目的分析;

（二）最低費(fèi)用選擇法

適用于那些只有社會(huì)效益，其產(chǎn)品不能進(jìn)入市場的支出項(xiàng)目，如軍事、行政、文化、衛(wèi)生等

支出項(xiàng)目；

對每個(gè)備選的財(cái)政支出方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時(shí)，只計(jì)算備選方案的有形成本，而不用貨幣計(jì)算

備選方案支出的社會(huì)效益，并以成本最低為擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)：

該方法起源于美國，是對成本-效益分析法的補(bǔ)充。

（三）“公共勞務(wù)”收費(fèi)法

通過制定和調(diào)整“公共勞務(wù)”的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來改進(jìn)“公共勞務(wù)”的使用狀況，使之達(dá)

到提高財(cái)政支出效益的目的；

與成本-效益分析法以及最低費(fèi)用選擇法的區(qū)別在于：通過制定合理的價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來

達(dá)到對“公共勞務(wù)”有效地、節(jié)約地使用，而不是對財(cái)政支出備選方案的選擇；

“公共勞務(wù)”收費(fèi)法只適用于可以買賣的、適于采用定價(jià)收費(fèi)方法管理的公共服務(wù)部門。

公共勞務(wù)的定價(jià)

適用于必須從全局和社會(huì)的利益出發(fā)，在全國普遍使用，但居民對此尚未完全

免費(fèi)和低價(jià)政策

覺悟的情況，如強(qiáng)制進(jìn)行義務(wù)教育，強(qiáng)制注射疫苗等,

適用于從全社會(huì)的利益來看，無需特別鼓勵(lì)使用，又無必要特別加以限制使用

平價(jià)政策

的〃公共勞務(wù)〃，如公路、公園、鐵路、醫(yī)療C

適用于從全社會(huì)利益來看必須限制使用的“公共勞務(wù)”，如繁華地段的機(jī)動(dòng)車

高價(jià)政策

停車收費(fèi)一

（四）公共定價(jià)法

公共定價(jià)法一般包括兩個(gè)方面：

（1）純公共定價(jià)，即政府直接制定自然壟斷行業(yè)的價(jià)格；

（2）管制定價(jià)，即政府規(guī)定涉及國計(jì)民生而又帶有競爭性行業(yè)的價(jià)格。

公共定價(jià)法的三種類型

在保持提供公共物品的企業(yè)和事業(yè)單位對外收支平衡的情況下，采取盡可

平均成本定價(jià)法

能使經(jīng)濟(jì)福利最大化的定價(jià)方式

（1）與使用量無關(guān)的按月或按年支付的“基本費(fèi)”

（2）按使用量支付的“從量費(fèi)”

二部定價(jià)法是從額定價(jià)和從量定價(jià)相結(jié)合的價(jià)格體系

二部定價(jià)法

二部定價(jià)法具有以收支平衡為條件實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化的性質(zhì)，所以現(xiàn)在

幾乎所有受價(jià)格管制的行業(yè)（如電力、燃?xì)狻㈦娫挼茸匀粔艛嘈袠I(yè)）都普

遍采用這種定價(jià)方法

負(fù)荷定價(jià)法按不同時(shí)間段或時(shí)期的需求制定不同的價(jià)格，如電力、燃?xì)?、電話等行業(yè)

八、購買性支出包括：社會(huì)消費(fèi)性支出和財(cái)政投資性支出

屬于社會(huì)消費(fèi)性支出的有：行政管理費(fèi)，國防費(fèi)，文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)，還有工交商農(nóng)

等部門的事業(yè)費(fèi)等。

從世界各國的一般發(fā)展趨勢來看，社會(huì)消費(fèi)性支出的絕對規(guī)模總的來講呈現(xiàn)一種擴(kuò)張趨勢,

相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴(kuò)張趨勢，達(dá)到一定規(guī)模則相對停滯。

1、行政管理費(fèi)支出是財(cái)政用于國家各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)和外事機(jī)構(gòu)行使其職能所

需的費(fèi)用。

2、國防支出：國防費(fèi)、民兵建設(shè)費(fèi)、國防科研事業(yè)費(fèi)和防空經(jīng)費(fèi)等

3、教育支出：從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，教育服務(wù)一般被看做是一種混合物品。

義務(wù)教育純公共物品

義務(wù)教育以外的高層次教育，主要是高等教育、職業(yè)教育和成人教育混合物品

4、科學(xué)研究支出：

用于那些外部效應(yīng)較強(qiáng)的科學(xué)研究支出（主要是基礎(chǔ)科學(xué)的經(jīng)費(fèi)）政府承擔(dān)

通過市場交換來充分彌補(bǔ)成本的科學(xué)研究支出（應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)）微觀主體承擔(dān)

我國財(cái)政用于科學(xué)研究支出及其占財(cái)政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高；

5、衛(wèi)生支出

屬于財(cái)政投資性支出的有：基礎(chǔ)設(shè)施投資、財(cái)政農(nóng)業(yè)投資

九、財(cái)政投資性支出

乘數(shù)關(guān)系：投資與收入的關(guān)系

財(cái)政投資即為政府投資，包括生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資。

1、政府投資VS非政府投資

非政府投資政府投資

可以不盈利或微利，但是政府投資項(xiàng)目的建

盈利性追求微觀上的盈利性

成，可以極大地提高國民經(jīng)濟(jì)的整體效益

一般無力承擔(dān)規(guī)模較大的投資項(xiàng)目，

政府財(cái)力雄厚，而且資金來源多半是無償?shù)模?/p>

項(xiàng)目規(guī)模只能從事周轉(zhuǎn)快、見效快的短期性投

可以投資于大型項(xiàng)目和長期項(xiàng)目

資

不可能顧及非經(jīng)濟(jì)的社會(huì)效益（如控

效益標(biāo)準(zhǔn)可以從事社會(huì)效益好而經(jīng)濟(jì)效益一般的投資

制污染）

2、政府財(cái)政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)

又稱稀缺要素標(biāo)準(zhǔn)，是指政府在確定投資項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇單位

資本一產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn)

資本投入產(chǎn)出最優(yōu)的投資項(xiàng)目

政府投資應(yīng)選擇使邊際人均投資額最大化的投資項(xiàng)日。這種標(biāo)準(zhǔn)

資本一勞動(dòng)力最大化標(biāo)準(zhǔn)

是強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)投資于資本密集型項(xiàng)目。

政府應(yīng)當(dāng)選擇單位投資額能夠動(dòng)員最大數(shù)量勞動(dòng)力的項(xiàng)目。即優(yōu)

就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)

先選擇勞動(dòng)力密集型的項(xiàng)目。

3、基礎(chǔ)設(shè)施投資的提供方式主要有以下五種形式：

（1）政府籌資建設(shè)，或免費(fèi)提供，或收取使用費(fèi)；

（2）私人出資、定期收費(fèi)補(bǔ)償成本并適當(dāng)盈利，或地方主管部門籌資、定期收費(fèi)補(bǔ)償成本;

（3）政府與民間共同投資方式；

（4）政府投資，法人團(tuán)體經(jīng)營運(yùn)作；

（5）PPP模式（2018年修訂）。

鼓勵(lì)私營企業(yè)、民營資本與政府進(jìn)行合作，參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè).PPP模式基于提供產(chǎn)

品和服務(wù)出發(fā)點(diǎn)，達(dá)成特許權(quán)協(xié)議，形成“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、全程合作”伙伴合作關(guān)系

PPP模式是在公共服務(wù)領(lǐng)域，政府采取競爭性方式選擇具有投資、運(yùn)營管理能力的社會(huì)資本，

雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，由社會(huì)資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價(jià)結(jié)果向

社會(huì)資本支付對價(jià)；

PPP模式是以市場競爭的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準(zhǔn)公共領(lǐng)域；

PPP模式不僅是一種融資手段，而且是一次體制機(jī)制變革,涉及行政體制改革、財(cái)政體制改

革、投融資體制改革:

政府與社會(huì)資本的付出與獲得

付出獲得

由承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的通過“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”

社會(huì)資本

大部分工作獲得合理投資回報(bào)

政府部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價(jià)格和質(zhì)量監(jiān)管以保證公共利益最大化

4、財(cái)政投融資制度一“政策性金融

1）、政府為實(shí)現(xiàn)一定的產(chǎn)業(yè)政策和其他政策目標(biāo)，通過國家信用方式籌集資金，由財(cái)政統(tǒng)一

掌握管理，并根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，以出資（入股）或融資（貸款）方式，將資金投向

急需發(fā)展的部門、企業(yè)或事業(yè)的一種資金融通活動(dòng)，所以它也被稱為“攻策性金融二

政府投資并不意味著完全的無償撥款。財(cái)政投融資是一種政策性投融資，它不同于無償撥款,

也不同于商業(yè)性投融資。是發(fā)展中國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門發(fā)展的重要政策工具。

2）、財(cái)政投融資的五個(gè)基本特征

（1）財(cái)政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資；

（2）財(cái)政投融資的目的性很強(qiáng)，范圍有嚴(yán)格限制；

它主要是為具有提供“公共物品”特征的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門融資。

（3）計(jì)劃性與市場機(jī)制相結(jié)合；

（4）財(cái)政投融資由國家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)一政策性金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理和經(jīng)營：

政策性銀行的資本金，主要應(yīng)由政府預(yù)算投資形成。

（5）財(cái)政投融資的預(yù)算管理比較靈活。

在一定范圍內(nèi)（如50%）的追加，無需主管部門的審批。

十、轉(zhuǎn)移性支出

我國社會(huì)保障的主要內(nèi)容：社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫

社會(huì)保險(xiǎn)：現(xiàn)代社會(huì)保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障。即保障勞動(dòng)者在失去勞動(dòng)能力，

從而失去工資收入后仍能享布基本的生活保障.

包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)

社會(huì)救助：通過國家財(cái)政撥款，保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。

特點(diǎn)：1、全部費(fèi)用由政府從財(cái)政資金中解決，接受者不需要繳納任何費(fèi)用；2、受保人享受

社會(huì)救助待遇需要接受一定形式的經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查，國家向符合救助條件的個(gè)人或家庭提供救助。

社會(huì)福利：主要是國家民政部門提供的，主要是對盲聾啞和鰥寡孤獨(dú)的社會(huì)成員給予的各種物

質(zhì)幫助，其資金來源大部分是國家財(cái)政預(yù)算撥款;如社會(huì)福利院。

社會(huì)優(yōu)撫：對革命軍人及其家屬提供的社會(huì)保障。

H^一、養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資模式：現(xiàn)收現(xiàn)付式、基金式

現(xiàn)收現(xiàn)付式：社會(huì)保障完全靠當(dāng)前的收入滿足當(dāng)前的支出，不為以后年度的社會(huì)保險(xiǎn)支出作

資金儲備C

特點(diǎn)：第一，在社會(huì)保險(xiǎn)開始實(shí)施時(shí)，保險(xiǎn)費(fèi)率比較低，其收入要隨支出水平平均的上升經(jīng)

常做出調(diào)整：第二，靠后代養(yǎng)老的保險(xiǎn)模式。

基金式:

類型界定特點(diǎn)

為社會(huì)保險(xiǎn)設(shè)立一種基金，這種基金在數(shù)繳費(fèi)水平在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)穩(wěn)定

完全基金式量上能夠滿足今后向投保人支付保險(xiǎn)津不變，但初期保險(xiǎn)費(fèi)率較高。

貼的需要。自我養(yǎng)老的保險(xiǎn)模式。

初期保險(xiǎn)費(fèi)率較低，從長期看，繳

繳費(fèi)水平在滿足一定階段支出需要的前費(fèi)率呈階梯式的上升趨勢。

部分基金式

提下，留有一定儲備。自我養(yǎng)老和后代養(yǎng)老相結(jié)合的一

種養(yǎng)老模式。

我國當(dāng)前籌資現(xiàn)狀：社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。

十二、社會(huì)保障制度社會(huì)保險(xiǎn)型、社會(huì)救濟(jì)型、普遍津貼型、節(jié)儉基金型

1.社會(huì)保險(xiǎn)型：政府按照“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，互助互濟(jì)”的保險(xiǎn)原則舉辦的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃；

受保人和雇主要繳納保險(xiǎn)；

受保人發(fā)生受保事故時(shí)，無論其經(jīng)濟(jì)條件如何，只要按規(guī)定交納了保險(xiǎn)費(fèi)，就可以享受政

府提供的保險(xiǎn)金。

2.社會(huì)救濟(jì)型

（1）受保人不用繳納任何費(fèi)用，保障計(jì)劃完全由政府從政府預(yù)算中籌資；

（2）受保人享受保障計(jì)劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財(cái)產(chǎn)調(diào)查

采取的國家：澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計(jì)劃

3.普遍津貼型：政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃；

在這種計(jì)劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費(fèi)用，普遍津貼的資金來源與社會(huì)救濟(jì)一樣

也完全由政府預(yù)算撥款,與社會(huì)救濟(jì)不同的是，受保人在享受津貼時(shí)并不需要進(jìn)行家庭生計(jì)調(diào)查；

采用的國家：新西蘭的公共養(yǎng)老金計(jì)劃。

4.節(jié)儉基金型：政府按照個(gè)人賬戶的方式舉辦的社會(huì)保障計(jì)戈人

在這種計(jì)劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個(gè)人賬戶繳費(fèi).

個(gè)人賬戶中繳費(fèi)和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個(gè)人所有，但這部分資產(chǎn)要由政府負(fù)責(zé)管理。一旦

個(gè)人發(fā)生受保事故，政府要從其個(gè)人賬戶中提取資金支付保障津貼；而當(dāng)職工不幸去世時(shí)，其個(gè)

人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。

節(jié)儉基金型的社會(huì)保障計(jì)劃與社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃相比，其最大的特點(diǎn)是受保人之間不能進(jìn)行任何

形式的收入再分配，因而不具有互助互濟(jì)的保險(xiǎn)功能，雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有

強(qiáng)制儲蓄的功能，它實(shí)際上是政府舉辦的一種強(qiáng)制儲蓄計(jì)劃。

新加坡、馬來西亞、印度等20多個(gè)發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金。

十三、稅收

本質(zhì)：作為權(quán)力主體的國家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形

成的一種特定分配關(guān)系，它是社會(huì)整個(gè)產(chǎn)品分配關(guān)系的有機(jī)組成部分，也是社會(huì)整個(gè)生產(chǎn)關(guān)系的

有機(jī)組成部分。

稅收客觀存在的固有的功能：（一）財(cái)政職能（收入職能）：稅收是各國取得財(cái)政收入的最主要

形式。稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)職能（調(diào)節(jié)職能）（三）監(jiān)督職能

十四、稅收原則理論的形成和發(fā)展

最早提出稅收原則一詞

威廉?配第著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》

稅收原則：公平、簡便、節(jié)省

代表作：《國民財(cái)富性質(zhì)和原因的研究》

亞當(dāng)?斯密

稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用

財(cái)政政策原則具體包括收入充分原則和收入彈性原則；

國民經(jīng)濟(jì)原則具體包括慎選稅源原則和慎選稅種原則；

瓦格納

社會(huì)公正原則又稱為“社會(huì)正義原則”，包括普遍原則和平等原則；

稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

十五、現(xiàn)代稅收原則

1.財(cái)政原則：稅收必須為國家籌集充足的財(cái)政資金，以滿足國家職能活動(dòng)的需要，包括財(cái)政收

入和稅務(wù)行政兩方面。

（1）充裕原則：滿足基本的財(cái)政支出；

（2）彈性原則：稅收收入應(yīng)能隨財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整；

（3）便利原則：方便納稅人交稅；

（4）節(jié)約原則：節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用。

2.經(jīng)濟(jì)原則：稅制的建立應(yīng)有利于保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)，避免稅收妨害生產(chǎn)的消極作用，進(jìn)而促進(jìn)國

民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、均衡發(fā)展。

配置原則稅收活動(dòng)必須有利于資源配置

國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行

①稅收的經(jīng)濟(jì)

效率原則（重要）檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)：稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收

效率原則

益最大化，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率

②稅收本身的

以最小的稅收成本取得最大的稅收收入

效率原則

3.公平原則：稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會(huì)成員之間，即瓦格納的“社會(huì)正義原則”。

在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。

(1)普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負(fù)擔(dān)。

(2)平等原則一一現(xiàn)代社會(huì)的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平，“水平公平”，對相同境遇的人課征相同的稅收；

具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收

②縱向公平，“垂直公平”，對不同境遇的人課征不同的稅收；

不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的秋收：

③判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

測定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出。收入通常被認(rèn)為是測定納稅人納

稅能力的最好的尺度.

十六、稅法淵源：稅法的淵源主要就是成文法。

非正式淵源習(xí)慣、判例、稅收通告等。

十七、稅法解釋

立法機(jī)關(guān)做出的解釋：稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

立法解釋

可作為判案依據(jù)

在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但不具冬與被解釋的稅收法律、

行政解釋(稅法執(zhí)法解釋)

法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)

只能由最高人民法院和最高人民檢察院做出。具有法的效力，可以作為

司法解釋

辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)

十八、稅收制度的構(gòu)成要素

1.稅收制度的基本要素一納稅人、征稅對象和稅率

(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人；

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

(2)征稅對象

①也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一

個(gè)稅種的主要標(biāo)志；

②了解征稅范圍、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅類、稅種、稅基、稅源的概念。

③稅目：征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

④計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(3)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。

稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)；是稅收制度中最有力、最活躍的因素。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

①比例稅率：比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般

適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

②累進(jìn)稅率：理論上，累進(jìn)稅率可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超

率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等.其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象；

超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和

速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù);全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額;全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計(jì)算：

第一級的速算扣除數(shù)永遠(yuǎn)為零

本級速算扣除數(shù);（本級稅率-上一級稅率）X上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣

除數(shù)

③定額稅率：也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一

般適用于從量計(jì)征的稅種。

2.稅收制度的其他要素

（1）納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（2）納稅期限

一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按

年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

（3）減稅免稅

通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)

①稅基式

目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

減免

注意免征額與起征點(diǎn)的異同

通"直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、

②稅額式

核定減免率以及另定減征稅額等。

減免

注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府收入損失。

（4）我國現(xiàn)行稅收法律制度一一稅種分類

類別具體稅種

（1）貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

（2）所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

（3）財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅

（4）資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅

（5）行為、目的稅類環(huán)境保護(hù)說、印花稅、城建稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅

十八、稅收負(fù)擔(dān)

（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念：一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

從絕對的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；

從相對的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。

稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

（-）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)

指標(biāo)計(jì)算公式

稅收總額/國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）X100%

（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生

反映一個(gè)國家在一定時(shí)期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負(fù)擔(dān)稅收的程度，通

產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率

常代表一國的積累程度和稅收總水平

稅收總額/國民收入X100%

（2）國民收入負(fù)擔(dān)率同國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比,國民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量一

國總體的稅收負(fù)擔(dān)水平

稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)一一微觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)

指標(biāo)計(jì)算公式

企業(yè)（個(gè)人）綜合稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)（個(gè)人）繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值（個(gè)人毛收入）X100%

純收入宜接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)（個(gè)人）一定時(shí)期繳納的所得稅（包括財(cái)產(chǎn)

直接稅負(fù)擔(dān)率

稅）/企業(yè)（個(gè)人）一定時(shí)期獲得的純收入X100%

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（營業(yè)收入）X100%

企業(yè)所得稅稅負(fù)率實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)利潤總額乂100%

（三）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅額全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與

負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅收輾轉(zhuǎn)）的形式

形式解釋

前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是本兌負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式

后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”

消轉(zhuǎn)又稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即自我消化稅款。特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式

也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅

款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者

稅收資本化

稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中

名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)

（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（彈性小的稅負(fù)重）

商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁

的程度成正比

商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁

供給彈性較大、需求彈性較小的商

的程度成反比

品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁

當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小

于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時(shí)，則稅負(fù)

由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例

對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁壟斷性商品對市場有獨(dú)占性決定對其價(jià)格的控制權(quán)

流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁提高或降低商品價(jià)格轉(zhuǎn)由他人控制

征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁對全部商品或同一類商品全部征稅，買者選擇余地較小

十九、國際重復(fù)征稅的免除

1.低稅法

居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅；

只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，但不能徹底解決國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的

較低稅率趨于零時(shí)，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

2.扣除法（重點(diǎn)）

居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅作為

費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅；

不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。

3.免稅法（豁免法）

居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，這種方法是承認(rèn)收入來

源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位；

可徹底免除國際重復(fù)征稅，但會(huì)使居住國利益損失過大。

4.抵免法（重點(diǎn)）

居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款

中抵扣；

該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

抵免法介紹

抵免方法吁___________________________________適用范圍

居住國政府對其居瓦納稅人在非居住國直接適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅

直接抵免繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的人，如總公司和分公司之間匯總

所得稅款。________________________________利潤的稅收抵免。

居住國政府對其母公司來自國外子公司股息

適用于跨國母子公司之間的稅收

間接抵免的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母

抵免。

公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。

二十、增值稅：以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

應(yīng)納增值稅=增值額X稅率=（銷售額-購進(jìn)金額）X稅率

二銷售額X稅率-購進(jìn)金額X稅率

二銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。

（一）銷售貨物（基本稅率17%,低稅率11%）

1.基本規(guī)定

有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.視同銷售貨物的規(guī)定

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷

售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

總結(jié)4~8項(xiàng)視同銷售行為

貨物類型用途稅務(wù)處理

自產(chǎn)、委托加用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消視同銷售,所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合

工的貨物費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送規(guī)定可以抵扣

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：集體福利或個(gè)人不視同銷售.所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：已抵

消費(fèi)扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

購買的貨物

視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合

投資；分配；無償贈(zèng)送

規(guī)定可以抵扣

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)

（三）銷售服務(wù)：提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服

務(wù)、生活服務(wù)。

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，

（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服

務(wù)繳納增值稅；

（2）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅：

（3）運(yùn)輸工具+操作人員：程租、期租、濕租，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅；

（4）（2018年新增）自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾

期票證收入，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

2.郵政服務(wù)（稅率1戰(zhàn)）

包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

3.電信服務(wù)一一基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)

基礎(chǔ)電信服利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出

務(wù)（11%）租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、

增值電信服

電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視

務(wù)（6%）

信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)（稅率1現(xiàn)）

各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝

以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)；

（1）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；

（2）建筑設(shè)備+操作人員：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備有操作人員的，按

照建筑服務(wù)繳納增值稅；

（3）（2018年新增）納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建

筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅

率或者征收率。

5.金融服務(wù)（稅率6%）

金融服務(wù)：經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融

商品轉(zhuǎn)讓。

（1）融資性售后回租，按照貸款服務(wù)繳納增值稅；

（2）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅；

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓

納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

（4）資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按

現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（5）（2018年新增）發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)

發(fā)卡

以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額。

機(jī)構(gòu)

以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得

清算

的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)

機(jī)構(gòu)

按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

收單

以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額。

機(jī)構(gòu)

6.現(xiàn)代服務(wù)（稅率6%、17%、11%）

包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)（稅率17%、

11%）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)；

研發(fā)和技

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)

術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系

服務(wù)統(tǒng)增值服務(wù)

文化創(chuàng)意

設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)

服務(wù)

航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、

物流輔助

倉儲服務(wù)和收派服務(wù)

服務(wù)

港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅

融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)

將建筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)

租賃服務(wù)

布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅；

車輛停放服務(wù)和道路通行服務(wù)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

鑒證咨詢

認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

服務(wù)

廣播影視

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。

服務(wù)

商務(wù)輔助

企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)

服務(wù)

（2018年新增）自2017年5月1日起，納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維

其他現(xiàn)代護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅

服務(wù)（2018年新增）自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的

退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

7.生活服務(wù)（稅率6%）：包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、

居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)；

（2018新增）自2017年5月1日起，納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增

值稅。

（四）銷售無形資產(chǎn)

1.銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

2.無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)

1.銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；

二十一、增值稅的稅率

17%稅率

1、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物

2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率（加工修理修配勞務(wù)）

3、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（水路運(yùn)輸?shù)墓庾?、航空運(yùn)輸?shù)母勺猓?/p>

11%低稅率

糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、

生活必需品類

天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等

文化用品類圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜

農(nóng)產(chǎn)品（初級農(nóng)產(chǎn)品）

二甲醛

交通運(yùn)輸：郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（口訣：交友的基礎(chǔ)是不動(dòng)產(chǎn)）

6#稅率：增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)

除外）

0%：境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

（-）征收率

說明：（1）小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用；

（2）征收率的具體規(guī)定：3%.5%（不動(dòng)產(chǎn)租售）、減按2%、減按1.5%（簡易計(jì)稅時(shí)介紹）

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人分類稅務(wù)處理

按適用稅率征收增值稅

銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)

銷項(xiàng)稅額;含稅銷售額/（1+17%或者11%）X

稅額的固定資產(chǎn)

17%/或者11%

?一般納稅人

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值

銷售使用過的、不得抵扣且未

稅（放棄減稅，教材無）

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額;含稅銷售額/J+3%）X2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)

一般納稅人按適用稅率征稅

外的其他物品

小規(guī)模納稅減按2%的征收率征收增值稅

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/11+3%）X2%

納稅人銷售舊貨（含舊汽車、舊摩托車、舊

依3%征收率減按2%征收增值稅

游艇）

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、

瓦）;

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

（5）自來水；

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵

扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（5）（2018年新增）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的塢值稅應(yīng)稅行為，暫適用

簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

二十二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額;銷售額（不含稅）X稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（2018年修訂）

從一般納稅人處購進(jìn)，取得專票增值稅專用發(fā)票

進(jìn)口海關(guān)增值稅專用繳款書

從流通環(huán)節(jié)購進(jìn)，取得普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，取得3%專票金額XII%

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率（11%）

特別注意:

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)

品維持原扣除力度不變一一即仍適用13%的扣除率。

④從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取

得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

關(guān)聯(lián)知識：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人

按下列公式計(jì)算扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額;接受方支付的價(jià)款+（1+稅率）X稅率

（2）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的發(fā)

票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售