《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)構(gòu)成要素綜述》3900字

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)構(gòu)成要素綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u14367行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)構(gòu)成要素綜述 1323231.1評(píng)價(jià)目標(biāo) 1183041.2評(píng)價(jià)主體 298581.3評(píng)價(jià)客體 2287371.4評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 3230121.5評(píng)價(jià)方法 358311.6評(píng)價(jià)報(bào)告 4在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)之前，應(yīng)該先明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本構(gòu)成要素。根據(jù)系統(tǒng)論的原理，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的各要素按照相互之間的邏輯關(guān)系，彼此相互制約，相互影響，從而構(gòu)成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系完整系統(tǒng)。文章將重點(diǎn)說(shuō)明評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)報(bào)告這幾個(gè)要素，并理清這些要素之間的邏輯關(guān)系。1.1評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)目標(biāo)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)起點(diǎn)，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)是通過評(píng)價(jià)科學(xué)合理地確定單位內(nèi)部控制的具體情況，主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：(1)合法合規(guī)性。即內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行應(yīng)以相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則作為參考依據(jù)，并且內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系應(yīng)遵循內(nèi)部控制相關(guān)原理。（2）安全性。即內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行應(yīng)合理保證單位能夠防范相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。（3）會(huì)計(jì)質(zhì)量有效性。即內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行應(yīng)確保單位會(huì)計(jì)信息能夠正確反映業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，并且能夠及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。（4）防范錯(cuò)弊。即內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行應(yīng)保證單位能夠防止單位在具體業(yè)務(wù)操作過程發(fā)生錯(cuò)誤及舞弊行為（5）效益性。即內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)上述要求的基礎(chǔ)上，在有限的資金內(nèi)，應(yīng)促進(jìn)單位各項(xiàng)工作及業(yè)務(wù)效率的提升。只有先明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)，才能提高評(píng)價(jià)工作的針對(duì)性，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)也成為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中其他要素的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)委托代理理論，人民與行政事業(yè)單位之間存在“代理成本”。我國(guó)行政事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其是必須為人民服務(wù)的，其所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)是最大化社會(huì)和人民利益。然而行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展是由具體的人來(lái)執(zhí)行，行政事業(yè)單位的員工出于對(duì)自身利益的考慮和追求，可能在具體工作中有意識(shí)的出錯(cuò)，從而造成行政事業(yè)單位最終的目標(biāo)完成情況不符合人民的要求。而確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)則能夠明確其對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制在關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)于具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，使單位的內(nèi)部控制機(jī)制有效防止單位員工出于私利而“故意”犯錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)或者及時(shí)糾錯(cuò)，從而減少“代理成本”，進(jìn)而使行政事業(yè)單位更好地滿足人民的預(yù)期目標(biāo)。1.2評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)主體是關(guān)于由誰(shuí)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。文章認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體首先是組織開展單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的行政事業(yè)單位本身。因?yàn)閱挝粌?nèi)部人員相較于外部人員，其更清楚單位實(shí)際的內(nèi)部控制情況，但也存在單位普通員工對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不夠重視的情況。因此單位應(yīng)由主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，指派相關(guān)的部門或者從單位各部門抽調(diào)成立獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，根據(jù)相關(guān)的程序，通過運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)情況和具體執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。而作為本行政事業(yè)單位的上級(jí)單位和相關(guān)監(jiān)督巡查組，其也可作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施主體。或者，有關(guān)單位可以委托外部第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。根據(jù)委托代理理論，民眾與行政事業(yè)單位之間存在利益追求不完全相同的情況，而在此情況下，行政事業(yè)單位自身所開展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)則有可能存在評(píng)價(jià)客觀性不高的問題，因此行政事業(yè)單位可通過委托第三方機(jī)構(gòu)根據(jù)相應(yīng)的程序來(lái)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，例如委托具有相應(yīng)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，以此提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。因此為了提高評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用面，文章所設(shè)計(jì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系適用于行政事業(yè)單位自身及其他單位作為評(píng)價(jià)主體開展相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。1.3評(píng)價(jià)客體行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)對(duì)象也稱評(píng)價(jià)客體，解決的是對(duì)誰(shuí)進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。根據(jù)系統(tǒng)論的原理，內(nèi)部控制的正常有效運(yùn)行需要各個(gè)組成因素通過一定的組成方式并遵循一定的運(yùn)行機(jī)制，因而對(duì)內(nèi)部控制客體的評(píng)價(jià)應(yīng)系統(tǒng)的進(jìn)行，既評(píng)價(jià)其組成的各個(gè)部分，也要評(píng)價(jià)其邏輯排序和運(yùn)行是否合理。因此評(píng)價(jià)主體需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行全面的、全方位、定期持續(xù)的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)客體主要包括單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五個(gè)方面的內(nèi)容，這五個(gè)方面是相互聯(lián)系，其共同構(gòu)成了內(nèi)部控制，因此，想要對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解和評(píng)價(jià)，就需要分別對(duì)這五個(gè)方面的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。其中控制環(huán)境指包括單位的組織架構(gòu)和工作機(jī)制情況、單位相應(yīng)的決策議事機(jī)制、人力資源的政策、內(nèi)部審計(jì)開展的情況、單位的內(nèi)部控制文化氛圍與相應(yīng)社會(huì)責(zé)任的履行情況；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是從單位設(shè)定相應(yīng)的單位運(yùn)行目標(biāo)開始，繼而組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相關(guān)的工作；控制活動(dòng)是對(duì)單位日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)的控制，主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)及合同業(yè)務(wù)；信息與溝通主要指在現(xiàn)代化的信息通訊條件下單位的信息系統(tǒng)建設(shè)與使用情況，以及單位內(nèi)部溝通與外部溝通的情況；評(píng)價(jià)與監(jiān)督則是指單位自身及其他單位對(duì)單位所開展的相關(guān)評(píng)價(jià)活動(dòng)和對(duì)單位的監(jiān)督情況。根據(jù)系統(tǒng)論的原理，這五方面的內(nèi)容系統(tǒng)地反映了單位內(nèi)部控制情況，因此應(yīng)對(duì)單位所涉及的有關(guān)這五方面的情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，從而系統(tǒng)而全面的了解單位的內(nèi)部控制情況。1.4評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即根據(jù)什么來(lái)評(píng)價(jià)和判斷單位的內(nèi)部控制情況。標(biāo)準(zhǔn)，即準(zhǔn)繩和參照。合理設(shè)定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，有利于統(tǒng)一不同評(píng)價(jià)主體對(duì)于評(píng)價(jià)對(duì)象的主觀判斷，從而能夠合理判斷行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。根據(jù)控制論的原理，當(dāng)內(nèi)部控制系統(tǒng)接收到“與標(biāo)準(zhǔn)存在差距”的信號(hào)時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)才會(huì)啟動(dòng)優(yōu)化和完善機(jī)制，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化更新，因此，確定和制定明確的可參照的標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠及時(shí)且準(zhǔn)確判斷自身與標(biāo)準(zhǔn)的差距，才能更好更快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)和定義具體指標(biāo)內(nèi)涵的基礎(chǔ)和參照。目前，我國(guó)還沒有出臺(tái)相關(guān)的具體文件來(lái)指導(dǎo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是參照之前我國(guó)已經(jīng)發(fā)布的《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《采購(gòu)法》等有關(guān)法律法規(guī)，且根據(jù)《單位內(nèi)控規(guī)范》以及參照以前年度發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》來(lái)進(jìn)行不斷的完善，因此文章將根據(jù)這些規(guī)范，并結(jié)合交通行業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，據(jù)此評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制情況。1.5評(píng)價(jià)方法行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)方法即通過何種方式或者途徑來(lái)知曉被評(píng)價(jià)單位目前的內(nèi)部控制情況與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的差距。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法有很多，包括定性與定量的評(píng)價(jià)方法。定性的評(píng)價(jià)方法包括流程圖法（用圖形和線條并結(jié)合文字說(shuō)明來(lái)反映單位內(nèi)部控制的具體執(zhí)行流程）、個(gè)別訪談法（通過對(duì)個(gè)別單位員工進(jìn)行問詢，了解單位內(nèi)部控制具體情況）、問卷調(diào)查法（通過設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的調(diào)查問卷，并分發(fā)給相關(guān)人員填寫，以此了解單位內(nèi)部控制）、實(shí)地觀察法（通過實(shí)地考察，對(duì)單位的日常具體工作進(jìn)行觀察，從而了解其內(nèi)控）、比較分析法（通過將本單位的內(nèi)控情況與其他內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行較好的單位進(jìn)行對(duì)比，從而找出差距）、自我評(píng)估方法（即單位自身對(duì)自己的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析），定量的評(píng)價(jià)方法主要是通過引入數(shù)學(xué)計(jì)算方法或者理工類的模型來(lái)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行量化處理，運(yùn)用得較多的是將層次分析法和模糊評(píng)價(jià)法相結(jié)合，也有學(xué)者運(yùn)用熵值法或?qū)哟畏治龇ㄅc灰色評(píng)價(jià)模型相結(jié)合。定性評(píng)價(jià)存在主觀性過強(qiáng)的缺點(diǎn)，但定量評(píng)價(jià)又存在無(wú)法準(zhǔn)確合理評(píng)價(jià)一些內(nèi)部控制的實(shí)際情況的缺點(diǎn)。因此，大多數(shù)的研究是將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。從而更客觀公正全面地評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。而我國(guó)行政事業(yè)單位由于其具體職責(zé)分工的不同，規(guī)模大小不同，往往具有不同的特點(diǎn)，這就意味著，各個(gè)行政事業(yè)單位應(yīng)立足于自身，結(jié)合自身的特點(diǎn)和與被評(píng)價(jià)單位的關(guān)系，選擇合適的評(píng)價(jià)方法，從而得到既符合客觀實(shí)際又具有促進(jìn)作用的評(píng)價(jià)結(jié)果。1.6評(píng)價(jià)報(bào)告行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)工作的復(fù)盤和總結(jié)，在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，需要就整個(gè)評(píng)價(jià)工作以及評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行具體的說(shuō)明，并且就單位內(nèi)部控制情況提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。單位應(yīng)就內(nèi)控控制評(píng)價(jià)情況出具對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告。出具報(bào)告的流程是（1）匯總評(píng)價(jià)過程中所收集到的文字資料、口頭問詢結(jié)果、及其他相關(guān)材料。（2）由所成立的評(píng)價(jià)小組匯報(bào)在進(jìn)行評(píng)價(jià)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題（3）將相關(guān)問題和資料整理匯總，由被評(píng)價(jià)單位說(shuō)明評(píng)價(jià)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題（4）組織相關(guān)部門討論如何解決在評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的整改意見（5）根據(jù)以上相關(guān)資料和解釋說(shuō)明情況編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括（1）組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的負(fù)責(zé)人、相關(guān)部門或者內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組、日期和進(jìn)行評(píng)價(jià)工作所到訪的相關(guān)地點(diǎn)。（2）評(píng)價(jià)小組所開展的相關(guān)評(píng)價(jià)活動(dòng)以及評(píng)價(jià)活動(dòng)的完成情況（3）評(píng)價(jià)的結(jié)果及相關(guān)的問題（4）對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，并提出和說(shuō)明相應(yīng)的完善和整改建議措施。考慮到公眾和外部其他有關(guān)部門完整且全面地理解單位具體的運(yùn)行情況和內(nèi)部控制情況需要具備一定的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，因此對(duì)外報(bào)告應(yīng)在保證真實(shí)完整的前提下，做到通俗易懂，方便各方監(jiān)督。根據(jù)以上的分析和系統(tǒng)論原理，可以看出構(gòu)