企業(yè)財務(wù)會計 課件 第九章 流動負(fù)債

第九章流動負(fù)債《財務(wù)會計》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］通過本章學(xué)習(xí)，了解負(fù)債的概念和分類，理解流動負(fù)債的概念和分類；掌握短期借款的核算；掌握應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的核算；熟悉應(yīng)付職工薪酬與應(yīng)交稅費(fèi)的核算；熟悉其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等的核算。第九章流動負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債（非流動負(fù)債）兩類。流動負(fù)債負(fù)債

是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款項等負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動性負(fù)債流動負(fù)債主要包括短期借款流動負(fù)債短期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款的核算：應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付利息”等會計科目。同時，應(yīng)按債權(quán)人、借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬。流動負(fù)債償還短期借款本金計提利息取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：短期借款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票的付款期最長不超過6個月流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)按承兌人分為按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。

流動負(fù)債應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、計算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容。不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算流動負(fù)債借:財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)貸:銀行存款企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時借:材料采購、應(yīng)付賬款等貸:應(yīng)付票據(jù)如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費(fèi)時流動負(fù)債票據(jù)到期，支付票款時借:應(yīng)付票據(jù)(按面值)

貸:銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付票據(jù)流動負(fù)債企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以及支付承兌手續(xù)費(fèi)時，賬務(wù)處理方法與不帶息票據(jù)相同。期末，應(yīng)按票據(jù)存續(xù)時間、票面金額和票面利率計算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。帶息應(yīng)付票據(jù)的核算借：應(yīng)付票據(jù)

［按應(yīng)付票據(jù)賬面余額(含已計提利息)］財務(wù)費(fèi)用（未計提的利息)

貸：銀行存款（按實(shí)際付款額）流動負(fù)債票據(jù)到期，支付票款時借:應(yīng)付票據(jù)(按應(yīng)付票據(jù)賬面余額)

財務(wù)費(fèi)用(未計提的利息)

貸:應(yīng)付賬款(按本息之和)流動負(fù)債是商業(yè)承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)(按應(yīng)付票據(jù)賬面余額)

財務(wù)費(fèi)用(未計提的利息)

貸:短期借款(按本息之和)是銀行承兌匯票票據(jù)到期不能償付流動負(fù)債【例】某公司于2007年11月1日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價款為51282元，增值稅款為8718元，該公司同時出具一張期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為9%。會計如下處理：2007年11月1日購入材料借：原材料51282

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8718

貸：應(yīng)付票據(jù)60000

借：財務(wù)費(fèi)用──利息支出450

應(yīng)付票據(jù)60900

貸：銀行存款61350流動負(fù)債2007年12月31日記錄兩個月的利息費(fèi)用（60000×9%×2÷12）借：財務(wù)費(fèi)用──利息支出900

貸：應(yīng)付票據(jù)900

2008年2月1日到期付款應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款流動負(fù)債應(yīng)付賬款

是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

應(yīng)付賬款的入賬時間一、應(yīng)付賬款的核算項目要點(diǎn)

入賬時間入賬金額特殊處理單料同到：入庫后入賬料到單未到：月末暫估入賬按應(yīng)付金額入賬按總價法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時沖減財務(wù)費(fèi)用無法或無需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入核算要點(diǎn)：流動負(fù)債主要業(yè)務(wù)的核算

預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，而直接將預(yù)收賬款計入“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。流動負(fù)債預(yù)收賬款

是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方或勞務(wù)購買方預(yù)先收取的款項。

二、預(yù)收賬款的核算流動負(fù)債應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較多預(yù)收賬款①預(yù)收②補(bǔ)收③退回會計科目：應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)較少業(yè)務(wù)較多預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償：如辭退福利；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。流動負(fù)債一、職工薪酬的內(nèi)容核算內(nèi)容包括：各種工資、獎金、津貼、社會保險費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)等。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。流動負(fù)債設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算明細(xì)核算內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費(fèi)

——住房公積金

——工會經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付等

流動負(fù)債流動負(fù)債借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門）在建工程、研發(fā)支出（工程、研發(fā)人員）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（管理、銷售部門）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、職工福利

——社會保險費(fèi)

——住房公積金等1.分配工資、福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金等：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對應(yīng)付的職工薪酬分別情況進(jìn)行處理：第二章貨幣資金2.向職工支付工資、福利費(fèi)等，同時代扣款項（代墊費(fèi)用、個人所得稅等）：

流動負(fù)債借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等流動負(fù)債主要包括:(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；(2)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；(3)企業(yè)租入住房供職工無償使用。3.非貨幣性福利：流動負(fù)債①決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利

應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行會計處理：●將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工流動負(fù)債②決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)放的產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

流動負(fù)債①按受益對象，將折舊計入成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②計提折舊借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊●將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用流動負(fù)債①按受益對象，將租金計入成本費(fèi)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款如果租金未付，則計入“其他應(yīng)付款”●企業(yè)租入住房供職工無償使用流動負(fù)債

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

4.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。流動負(fù)債一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅五、應(yīng)交教育費(fèi)附加六、其他應(yīng)交稅費(fèi)流動負(fù)債一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算增值稅是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收的一種稅。

流動負(fù)債（一）增值稅概述增值稅的計稅原理（了解）：1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅；2.實(shí)行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。增值稅納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人。流動負(fù)債增值稅納稅人的分類：1.一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；2.小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易的計稅方法和征收管理辦法。我國增值稅稅率：

1.基本稅率：17％2.低稅率：13％2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零流動負(fù)債我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。1.一般規(guī)定：商業(yè)企業(yè)4％，其他企業(yè)6％；新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3％2.特殊規(guī)定。流動負(fù)債（二）一般納稅人增值稅的核算1、實(shí)行稅款抵扣制度計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率（是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進(jìn)項稅額：是企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價外稅。流動負(fù)債

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額（扣除率13％）；

(4)購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項稅額（扣除率10％）；

(5)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項稅額（扣除率7％）；

(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項稅額。流動負(fù)債不得抵扣的進(jìn)項稅額：

(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；

(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)(注：新修訂的增值稅暫行條例取消了此項規(guī)定，自2009年1月1日開始執(zhí)行）

(3)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(6)非正常損失的購進(jìn)貨物;(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。流動負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅

賬戶設(shè)置2、設(shè)置賬戶：應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

—已交稅金

—減免稅款

—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

—轉(zhuǎn)出未交增值稅

—銷項稅額

—出口退稅

—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

—轉(zhuǎn)出多交增值稅流動負(fù)債明細(xì)賬戶設(shè)置借方貸方流動負(fù)債借：材料采購/在途物資/原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等購入貨物

的進(jìn)項稅額接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額3、賬務(wù)處理：（1）進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理：流動負(fù)債

借：原材料174000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26000

貸：銀行存款

200000【例】B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價款為20萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項稅額流動負(fù)債支付運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣的進(jìn)項稅額接受投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項稅額流動負(fù)債銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）銷項稅額的賬務(wù)處理：流動負(fù)債【例】南方公司2008年4月，銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，增值稅率為17％，貨款尚未收到。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款11700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700000流動負(fù)債視同銷售的賬務(wù)處理下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。流動負(fù)債甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為5000000元、市場售價為5200000元的貨物捐贈給乙企業(yè)，并開出增值稅專業(yè)發(fā)票，該貨物的增值稅率為17%。借：營業(yè)外支出5884000

貸：庫存商品5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）884000甲企業(yè)捐贈貨物應(yīng)交增值稅

=5200000×17%=884000元。賬務(wù)處理如下：流動負(fù)債注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）銷項稅額=銷售額×稅率流動負(fù)債借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（3）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：流動負(fù)債月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目貸方。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（4）未繳增值稅的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）流動負(fù)債月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目借方。月末，“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款流動負(fù)債當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅（5）繳納增值稅的賬務(wù)處理：流動負(fù)債（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。同時，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率：6%、4%（自2009年1月1日起統(tǒng)一為3％）1.增值稅的計算流動負(fù)債含稅銷售額的換算公式：

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計稅時需要將其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率流動負(fù)債3.賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，不需要三級明細(xì)。2.賬戶設(shè)置：（1）購入貨物

無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，而是計入購入貨物的成本。流動負(fù)債（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購/在途物資等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價格計算。流動負(fù)債消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。二、應(yīng)交消費(fèi)稅流動負(fù)債消費(fèi)稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇、高檔手表等等消費(fèi)稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式。但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。流動負(fù)債消費(fèi)稅的征收方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三種方法。

從價定率：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×比例稅率（單位稅額)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅流動負(fù)債1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務(wù)處理流動負(fù)債2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費(fèi)稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于在建工程、職工福利費(fèi)、捐贈等其他方面的，于移送使用時繳納消費(fèi)稅。借：在建工程66200

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅6000

—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200流動負(fù)債【例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，計稅價格60000元，稅率17%，消費(fèi)稅率10%。賬務(wù)處理如下：根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。流動負(fù)債3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率兩種賬務(wù)處理方法：

①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)