2024中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件講義-第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二十一章企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié)企業(yè)合并

一、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

（--）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

同一控制下，將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，從最終控制方的角度，合

并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購買。處理原則：

原則具體內(nèi)容

合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面

不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債

上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債

合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的

原賬面價(jià)值不變

原賬面價(jià)值不變

合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)

差額不影響損益

賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不影響損益金額

同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開

一體化存續(xù)原則

始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上

合并方緒制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收

被合并方為最終控制方購被合并方而形成的商譽(yù)）在我終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，

從第三方購買進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早

于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間

（二）同一控制卜控股合并的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

賬面價(jià)值的份額?最終控制方收購被合并方時(shí)形成的商譽(yù)）

資本公積一一股本溢價(jià)/資本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配__未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

資本公積一一股本溢價(jià)/資本溢價(jià)（貸方差）

借：管理費(fèi)用

個(gè)別報(bào)表貨：銀行存款

發(fā)行《傍計(jì)入初始確認(rèn)金額（應(yīng)付債券一一利息調(diào)整）

傭金手續(xù)費(fèi)

沖減資本公積-股本溢價(jià)”科目，不足沖減時(shí)依次

京亍股票沖減盈余公積和未分麟潤(rùn)

被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日及以前期間發(fā)生的交易，作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵消

抵銷或°抵的子公司權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

J5W更3—?.對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)

之和）中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股

合并報(bào)表

本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入盈余公枳和未分配利潤(rùn)

（合并日）

合并利潤(rùn)表f應(yīng)當(dāng)將被合并方自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并和閏表

合并現(xiàn)金流量表f應(yīng)當(dāng)將被合并方自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流8t表

（三）同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

1.合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的“原賬面價(jià)值”入賬

2.合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或

股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)調(diào)整盈余公枳和未分配利潤(rùn)

二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

（一）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則

［確定購買方f是指企業(yè)企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方

2確定購買日f企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期

3確定企業(yè)合并成本f支付對(duì)價(jià)在購買日的公允價(jià)值

4企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間【提示】經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性眈^城L

的分配（合表或個(gè)表）公允價(jià)值能夠合理嗝定，也應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債

①〉②，差額確認(rèn)商譽(yù)

5企業(yè)合并成本①與購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值份額②之間差額的處理（合表或個(gè)表）①（②，差額確認(rèn)營業(yè)外收入

【提示】商譽(yù)不颼銷，但應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備

差額處理

合并成本〉合并中取得的被購買方可辯控股合并：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)死示商譽(yù)；

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額吸收合并：的買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在附注中說明。

合并成本〈合并中取得的被購買方可辨

控股合并：計(jì)入合并當(dāng)期的合并利泗表；

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

吸收合并：計(jì)入合并當(dāng)期購買方的個(gè)別利潤(rùn)表

①順在購買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整

購買日后12個(gè)月內(nèi)

企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、

6②同步調(diào)整相關(guān)的比較報(bào)表信息

負(fù)債公允價(jià)值整

超過12個(gè)月作為前期差錯(cuò)處理

被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以其在購買日公允價(jià)值計(jì)量

g并資產(chǎn)負(fù)債表I將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值—

J購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制I抵銷子公司權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流水表無需編制

【提示】當(dāng)合并成本小于購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表留存收益

（二）非同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理（購買法：看公允）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

應(yīng)收股利

貸：銀行■等

控股合并（個(gè)表）

借：管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用）

貸：錨亍的

（三）非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

合并取得的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其公允價(jià)值確認(rèn)

吸收合并（個(gè)表）作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)視同處置，資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期的利溝表

取得資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)商譽(yù)或營業(yè)外收入

第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

概念母公司：控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)

構(gòu)化主體等）的主體。

子公司：被母公司控制的主體

1.反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體：

2.編制者是母公司

特點(diǎn)

3.站在合并集團(tuán)的立場(chǎng)，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交易，考慮特殊

交易事項(xiàng)的影響

至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利澗表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

構(gòu)成變動(dòng)表和附注。

中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表：至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則

r?以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

?一體性原則

的編制原則I?重要性原則

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

統(tǒng)一母子^司會(huì)計(jì)政策（子從理）

統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（子從母）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

對(duì)方、司以外幣拓通陋蟀的折算

收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

設(shè)置合并工作底稿

將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目過入合并工作底稿

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額

埴列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

調(diào)整業(yè)務(wù)抵銷業(yè)務(wù)

1.與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷

2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

3.內(nèi)部商品交易的抵銷

（非同一控制下控股合并）

4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

2.對(duì)了?公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整

5.內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

6.現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資'所有者權(quán)益的合并處理

對(duì)子公司的個(gè)同一控制下。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整一致

別財(cái)務(wù)報(bào)衣進(jìn)q

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整一致

對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)行調(diào)整

非同一控c

制下°

報(bào)表進(jìn)行調(diào)整將子公司資產(chǎn)負(fù)債

賬面價(jià)值調(diào)整為0調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值

（調(diào)子公司）

公允價(jià)值補(bǔ)提增值部分折舊

以固定資產(chǎn)增值為例考慮對(duì)所得稅的影響

對(duì)母公司長(zhǎng)投的調(diào)整成本法一權(quán)益法

（調(diào)母公司）（同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并都調(diào)〉

將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（調(diào)整后的）與子公司所有者權(quán)益（同控按賬面；非同控按調(diào)整后的）的抵銷

抵銷權(quán)益

（同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并都做）

將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷

抵銷損益

（同一控制下和非同一梓制下企沙合并都做）

<-）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

1.合并日【抵銷權(quán)益（+恢復(fù)留存收益）】

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子子公司

其頻合收益~賬面所有者權(quán)益

公司所有者權(quán)益抵銷盈余公積

【抵銷權(quán)益】未分潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資］_持股份額=子公司賬面所有者權(quán)益X持股

少數(shù)股東權(quán)益

J比例（母公司或少數(shù)股東）

子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留學(xué)收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對(duì)于

被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分予以恢夏，應(yīng)自合并

方資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益：

恢復(fù)留存收益

借：資本公積1*【以合并方的資本公積（資本溢價(jià)或

股本溢價(jià)）貸方余額為限】

貸：盈余公積

一【被合并方企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存

未分配利潤(rùn)-收益歸屬于合并方的部分】

2.期末13步：調(diào)母公司、抵銷權(quán)益（+恢復(fù)留存收益）、抵銷損益】

3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整

內(nèi)容成本法權(quán)益法合并報(bào)表調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.子公司實(shí)現(xiàn)盈貸：投資收益

不做處理貸：投資收益

（或相反分錄1

（或相反分錄）

【子公司賬面凈利潤(rùn)X%]

2.子公司宣告分借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利借：投資收益

派現(xiàn)金股利貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.子公司其他綜

不做處理貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益

合收益變動(dòng)

（或相反分錄）（或相反分錄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4.子公司所有者

不做處理貸：資本公積貸：資本公積

權(quán)益的其他變動(dòng)

（或和反分錄）（或相反分錄）

【提示"計(jì)算出母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值【權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)投=個(gè)別報(bào)表數(shù)

+以前年曳調(diào)整數(shù)+本年調(diào)整數(shù)=母公司占的份額】

【提示2】本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所

有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額?致。合并報(bào)表編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄并非會(huì)計(jì)憑證中的正式分

對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)

錄，只是在工作底稿中編制，與企業(yè)個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目無關(guān)，不過賬，所以，在連續(xù)編報(bào)的情況下，

投資調(diào)整

次年要對(duì)上年度編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄重新編制?！鞠日{(diào)以前，再調(diào)當(dāng)年】

（調(diào)母公司長(zhǎng)投：

（1）上期編制的調(diào)整分錄涉及所有者權(quán)益項(xiàng)目的，在本期重新編制時(shí)需替換成“-----年初”等。

成本法-權(quán)益

（2）上期編制的調(diào)整分錄涉及利潤(rùn)表的報(bào)表項(xiàng)目需耍替換成“未分配利潤(rùn)一一年初”。

法）

■抄一照抄第1年調(diào)整分錄

購買日后第2年川—第1年調(diào)整分錄中涉及到利潤(rùn)表的項(xiàng)目（即損益類項(xiàng)目）改為

（較少涉及）以“年初未分淵潤(rùn)”

?補(bǔ)一補(bǔ)上第2年的調(diào)整抵銷分錄

內(nèi)容調(diào)當(dāng)年調(diào)以前年度

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.子公司實(shí)現(xiàn)盈虧的

（或相反分錄）貸：未分配利潤(rùn)一年初

調(diào)整

【子公司賬面凈利潤(rùn)X母公司持（或相反分錄）

股比例】

2.于公司宣告分派現(xiàn)借：投資收益借：未分配利潤(rùn)一年初

金股利的制整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.子公司其他綜合收

貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益一年初

益變動(dòng)的倜整

（或相反分錄）（或相反分錄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4.子公司所有者權(quán)益

貸：資本公積貸：資本公積一年初

的其他變動(dòng)的調(diào)整

（或相反分錄）（或相反分錄）

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積

其他綜合收益子公司

賬面所有者權(quán)益

抵銷權(quán)益盈余公積（期初+當(dāng)年）

未分酉次1」?jié)櫍ㄆ诔?當(dāng)年）.

抵銷母公司長(zhǎng)投與

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資］明末二產(chǎn)公司所有者權(quán)益X持股比例

卜或

子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益【期初出

攵+/-子公司實(shí)現(xiàn)損益-分得股^

借：資本公積-1*【以合并方的資本公積（資本溢價(jià)或

股本港價(jià)）貸方余額為限】

恢豆留存收益貸：盈余公積一

-【被合并方企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存

未分配利潤(rùn)一收益歸屬于合并方的部分】

借：投資收益【子公司賬面凈利潤(rùn)X母公司的持股比例】

少數(shù)股東損益【子公司賬面凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例】

投資收益的抵消未分配利潤(rùn)一年初

（抵銷損益）貸：提取盈余公積

向所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)一年末

【小結(jié)】同一控制下企業(yè)合并：

通常不需要調(diào)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表（除非母子會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致）

抵銷權(quán)益（+恢復(fù)留存收益）

合并日

（母公司長(zhǎng)投=占子公司賬面凈資產(chǎn)份額）

（1）調(diào)母公司（成本法一權(quán)益法）

【提示1］3補(bǔ)、1調(diào)

【提示2】投資收益=子公司賬面凈利潤(rùn)X持股比例

【提示3］調(diào)整后長(zhǎng)投=母公司占子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額

期末

【提示4】少數(shù)股東損益=了?公司賬面凈利澗X少數(shù)股東持股比例

【提示5】少數(shù)股東權(quán)益=子公司賬面所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例

（2）抵銷權(quán)益（+恢復(fù)留存收益）

（3）抵銷損益

【舉例1】甲公司2022年1月1口以28600萬元的價(jià)格取得A公司80%的股權(quán)。甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估

和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用120萬元。上述價(jià)款均以銀行存款支付。甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè),A公司會(huì)計(jì)政

策與甲公司一致。

（1）己知合并IIA公司相對(duì)了最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為

8000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤(rùn)為2800萬元。

①甲公司個(gè)別報(bào)收

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司25600

資本公積3000

貸：銀行存款28600

借：管理鉗用120

貸：銀行存款120

②合并報(bào)表：抵銷權(quán)益（+恢復(fù)留存收益）

借:股本20000

資本公積8000

盈余公積1200

抵銷權(quán)益

未分配利潤(rùn)2800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32000X80%=25600

少數(shù)股東權(quán)益32000X20臟6400

借:資本公枳3200

恢復(fù)留存收益貸：盈余公積1200X80%=960

未分配利潤(rùn)2800X20%=2240

(2)A公司2022年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，2022年提取盈余公積2000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股

利4500萬元。

①甲公司個(gè)別報(bào)表：

A公司股東權(quán)益賬面價(jià)值32000+10500-4500=38000萬元，

股本20000,資本公積8000,盈余公積1200+2000=3200,未分配利潤(rùn)280Q+10500-2000-4500=6800

其中：母公司占份額=38000X80%=30,100

②合并報(bào)表：調(diào)母公司、抵銷權(quán)益(+恢復(fù)留存收益)、抵銷損益

A.子公司當(dāng)年盈利：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司8400

貸:投資收益8400

B.子公司當(dāng)年分配現(xiàn)金股利：

調(diào)母公司長(zhǎng)投

借：投資收益3600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司3600

調(diào)整后的長(zhǎng)投=25600+8400-3600=30400萬元，正好等于母公司在A公司股東權(quán)益中所占的份額。

其余20%(38000X20%=7600)則屬于少數(shù)股東權(quán)益。

A.抵銷權(quán)益：

借：股本20000

資本公積8000

盈余公積3200

未分配利潤(rùn)一年末6800

抵銷權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30400【調(diào)整后】

少數(shù)股東權(quán)益7600

B.恢復(fù)留存收益

借:資本公積3200

貸；盈余公積1200X80%=960

未分配利潤(rùn)2800X2042240

借：投資收益8400

少數(shù)股東損益2100

未分配利潤(rùn)一年初2800

抵銷損益

貸：提取盈余公積2000

向所有者(或股東)的分配4500

未分配利潤(rùn)一年末6800

（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

L購買日【調(diào)子公司、抵銷權(quán)益】

以子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買口的公允價(jià)值為基研，對(duì)子公

司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整?！菊{(diào)成公允凈資產(chǎn)】

以固定資產(chǎn)（購買日：公允價(jià)值,賬面價(jià)值）為例：

借：固定資產(chǎn)一原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值尸

貸：資本公積

了公司所有齊

對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表調(diào)整借：資本公積權(quán)蔬公允價(jià)潮增

（賬面價(jià)值一公允價(jià)位）貸：遞延所得稅負(fù)債

合并一起做：

借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)【公允價(jià)-賬面價(jià)】

貸：資本公積

遞延所得稅負(fù)債

合并商譽(yù)=長(zhǎng)投-占子公司凈資產(chǎn)公允份額

借：股本（實(shí)收資本）］（子公司的才資產(chǎn)）

資本公枳

子公司所有者權(quán)益

其他綜合收益

抵銷母公司長(zhǎng)投與子公司所公允價(jià)

也余公枳

有者權(quán)益J

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

②抵銷長(zhǎng)投和所有者權(quán)益

借：股本

①i錨盈余公積

信：固定資產(chǎn)T資本公積|

貸：資本公積一未分te利潤(rùn)

修商譽(yù)I

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2.期末14步：調(diào)子公司、調(diào)母公司、抵銷權(quán)益、抵銷損益】

以評(píng)估增值（公允價(jià)值〉賬面價(jià)值）為例:

一調(diào)增資本公積

①調(diào)增固定資產(chǎn)原價(jià)

所調(diào)增折舊一調(diào)減凈利潤(rùn)一

（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）

調(diào)減未分配利潤(rùn)

對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)

一調(diào)增資本公積

表進(jìn)行調(diào)整①調(diào)增存貨

②一（本期銷售）調(diào)增營業(yè)成本

（按購買日公允（公允價(jià)值-貶面價(jià)值）

價(jià)值持續(xù)計(jì)算）一調(diào)減凈利潤(rùn)-調(diào)減未分配利潤(rùn)

（1）以固定資產(chǎn)（購買口：公允價(jià)值〉賬面價(jià)值）為例:

購買當(dāng)年以后年度

借：固定資產(chǎn)一原價(jià)（公允價(jià)-賬面價(jià)）借：固定資產(chǎn)一原價(jià)（公允價(jià)-賬面價(jià)）

調(diào)原價(jià)

貸：資本公積貸：資本公積一年初

借：資本公積借：資本公積一年初

貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債

合并一起做：合并i起做：

借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)

貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積資本公積一一年初

借：未分配利潤(rùn)一年初（以前年度累計(jì)

補(bǔ)提）

借：管理班用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債

【〔（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）/尚可使用年貸：未分配利潤(rùn)一年初（以前年度累

調(diào)折舊

限X購買日至年末的月份數(shù)/12］】計(jì)轉(zhuǎn)回）

借：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）

貸：所得稅費(fèi)用（當(dāng)年轉(zhuǎn)回）貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用（當(dāng)年轉(zhuǎn)回）

【提示】

子公司調(diào)整后的公允凈利潤(rùn)=子公司賬面凈利潤(rùn)-補(bǔ)提折舊x（1-25%）

子公司調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=子公司年初未分配利澗（調(diào)整后）十子公司調(diào)整后的公允凈利潤(rùn)-子

公司分配股利、提取盈余公積金額

或=子公司年末未分配利潤(rùn)（賬面）-累計(jì)補(bǔ)提折舊X（1-25%）

子公司調(diào)整后的凈資產(chǎn)=子公司年末凈資產(chǎn)（賬面）+資本公積調(diào)增金額【（公允價(jià)值一賬面價(jià)

值）X（1-25%）】-調(diào)減的未分配利潤(rùn)金額【-累計(jì)補(bǔ)提折舊X（1-25%）］

（2）以存貨（購買日：公允價(jià)值》賬面價(jià)值）為例：

購買當(dāng)年以后年度

借：存貨（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）借：存貨（公允價(jià)值一賬面價(jià)值）

貸：資本公積貸：資本公積一年初

借：資本公積借:資本公積一年初

貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債

調(diào)原價(jià)

合并一起做：合并一起做：

借：存貨借:存貨

貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積資本公積一一年初

信：木分配利潤(rùn)一年初（口售部分評(píng)估增值）

貸：存貨

借：營業(yè)成本［（公允價(jià)值一賬面信：遞延所得稅負(fù)債

價(jià)值）X本期出售比例］貸：未分配利潤(rùn)一年初（以前轉(zhuǎn)回）

調(diào)銷售

貸：存貨借：營業(yè)成本［（公允價(jià)值一賬面吩值）X

成本

借：遞延所得稅負(fù)債本期出售比例］

貸：所得稅費(fèi)用（當(dāng)年轉(zhuǎn)回）貸：存貨

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用（當(dāng)年轉(zhuǎn)回）

內(nèi)容調(diào)當(dāng)年調(diào)以前年度

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.子公司實(shí)現(xiàn)盈虧的

（或相反分錄）貸：未分配利潤(rùn)一年初

調(diào)整

[『公司調(diào)整后凈利潤(rùn)X母（或相反分錄）

公司持股比例】

調(diào)整母公司長(zhǎng)投

2.子公司宣告分派現(xiàn)借:投資收益借：未分配利潤(rùn)一年初

（將成本法調(diào)整

金股利的調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

為權(quán)益法）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3.子公司其他綜合收

貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益一年初

益變動(dòng)的調(diào)整

（或相反分錄）（或相反分錄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4.子公司所有者權(quán)益

貸：資本公積貸：資本公積一年初

的其他變動(dòng)的調(diào)整

（或相反分錄）（或相反分錄）

借：實(shí)收資本（股本）

資本公積【非同控：購買日及以后需加上評(píng)估

子公司（非同控：

增值或減值，涉及所需稅的應(yīng)考慮所將稅的膨響】

自購買日開始持續(xù)

其畸合收益計(jì)算的可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)的公允價(jià)值）

盈余公積

未分配利閏一年末（購買日后抵銷時(shí)）

商譽(yù)【非司控合并：合并對(duì)價(jià)-購買日可辨公份額】