金融企業(yè)會計（第3版）課件：證券公司業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算一、證券的概念和種類金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述證券概念種類是以證明或設(shè)定權(quán)利為目的而形成的書面憑證，用以表明持有人有權(quán)依照憑證所載內(nèi)容取得應(yīng)有的權(quán)益，或證明其曾經(jīng)發(fā)生過的行為。有價證券無價證券廣義商品證券、貨幣證券、資本證券狹義資本證券，如股票、債券等也稱憑證證券，是指具有證券的某一特定功能，但不能作為財產(chǎn)使用的書面憑證。如借據(jù)、收據(jù)、機票、車船票等。目前我國證券市場上發(fā)行和流通的證券為資本證券，主要包括股票、債券、基金券以及經(jīng)國務(wù)院依法認定的其他證券。二、證券公司業(yè)務(wù)的種類金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述證券公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要有：①證券經(jīng)紀；②證券投資咨詢；③與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問；④證券承銷與保薦；⑤證券自營；⑥證券資產(chǎn)管理；⑦其他證券業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)概念代理買賣證券種類證券公司通過其設(shè)立的證券營業(yè)部接受客戶委托，按照客戶的要求，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。代理兌付證券代理保管證券表內(nèi)核算表外記錄。代理保管證券收取的手續(xù)費，在提供保管服務(wù)完成時確認為手續(xù)費及傭金收入。在證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付資金，不賺差價，只收取一定比例的傭金作為其業(yè)務(wù)收入。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券證券公司接受客戶委托，代理客戶進行證券交易并收取手續(xù)費和傭金，分為代理買入證券和代理賣出證券。代理兌付債券證券公司接受客戶（國家或企業(yè)等債券發(fā)行單位）的委托兌付到期的國債、企業(yè)債券及金融債券等，并向發(fā)行單位收取手續(xù)費。代理保管證券證券公司接受客戶委托，代客戶保管證券并收取手續(xù)費或免費代為保管。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算會計科目代理買賣證券款代理兌付證券結(jié)算備付金負債類科目，核算證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券，而由客戶交存的款項。公司代理客戶認購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在該科目核算。代理兌付證券款資產(chǎn)類科目，核算證券公司接受委托代理兌付到期的證券。負債類科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券而收到的兌付資金。資產(chǎn)類科目，核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也在該科目核算。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算公司代理客戶買賣證券收到的款項，應(yīng)在“銀行存款”科目中單設(shè)明細科目進行核算，不能與本公司的存款相混淆。（一）代理認購新股的核算1．收取認購款根據(jù)開戶銀行的收賬通知做會計分錄：借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算2．劃轉(zhuǎn)認購資金新股認購開始，證券公司應(yīng)將款項劃轉(zhuǎn)清算代理機構(gòu)。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶3．清算資金（1）客戶向證券公司辦理申購手續(xù)時，公司與證券交易所清算資金。會計分錄為：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶（2）證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金退給公司代理的客戶。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款（3）證券公司將未中簽的款項劃回。會計分錄為：借：銀行存款——客戶貸：結(jié)算備付金——客戶金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算（4）證券公司將未中簽的款項退給客戶。會計分錄為：借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶（二）代理買賣證券的核算1．接受委托證券公司受客戶委托買賣證券，客戶存入款項，以及向證券交易所為客戶開立買賣證券資金清算專戶，其會計分錄均與新股認購相同。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算2．代理買賣證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，應(yīng)按清算日買賣證券成交價的差額，加上代扣代交的印花稅等相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用之和，借記“代理買賣證券款”科目，貸記“結(jié)算備付金——客戶”、“銀行存款”等科目；按公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金及手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按其差額，借記“結(jié)算備付金——自有”、“銀行存款”等科目。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算會計分錄為：借：代理買賣證券款 貸：結(jié)算備付金——客戶 同時，借：手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出結(jié)算備付金——自有貸：手續(xù)費及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費收入金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算【例12－1】長江證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，買進股票成交總額為800000元，賣出股票成交總額為500000元，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額300000元。代扣代交的交易稅費為1300元，應(yīng)向客戶收取的傭金為3900元，證券公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用為150元。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算長江證券公司會計分錄為：借：代理買賣證券款305200（800000－500000＋1300+3900）貸：結(jié)算備付金——客戶305200同時，借：手續(xù)費及傭金支出150結(jié)算備付金——自有3750貸：手續(xù)費及傭金收入3900金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，應(yīng)按清算日買賣證券成交價的差額，減去代扣代交的印花稅等相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“代理買賣證券款”等科目；按公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金及手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記“結(jié)算備付金——自有”、“銀行存款”等科目。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶 貸：代理買賣證券款 同時，借：手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出結(jié)算備付金——自有貸：手續(xù)費及傭金收入——代買賣證券手續(xù)費收入金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算【例12－2】若上例長江證券公司的交易為凈賣出300000元，其他數(shù)據(jù)不變，則長江證券公司會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶294800（800000－500000－1300-3900）貸：代理買賣證券款294800 同時，借：手續(xù)費及傭金支出150

結(jié)算備付金——自有3750

貸：手續(xù)費及傭金收入3900金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算（三）代理配股派息的核算（1）采用當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時：借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶（2）采用定期向證券交易所解交配股款的，在客戶提出配股要求時：借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、代理買賣證券的核算（3）與證券交易所清算配股款時，按配股金額：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——客戶（4）代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款（5）按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息時：借：利息支出應(yīng)付利息貸：代理買賣證券款金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算（一）代理兌付無記名證券的核算1．收到兌付資金借：銀行存款貸：代理兌付證券款2．兌付證券兌付無記名證券，收到客戶交來的實物券時，按兌付金額（證券本息）支付資金，會計分錄為：借：代理兌付證券（本金與利息）貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算3．清算款項兌付期結(jié)束，將已兌付的證券集中交給發(fā)行單位，按代理兌付的證券本息與委托單位辦理結(jié)算。會計分錄為：借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算（二）代理兌付記名證券的核算1．收到兌付資金借：銀行存款貸：代理兌付證券款2．收到客戶交來的證券，兌付證券本息時，按兌付金額：借：代理兌付證券款貸：銀行存款金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算證券公司代理兌付證券時，若委托單位尚未撥付兌付資金而由公司墊付的，在收到客戶交來的證券時，按兌付金額：借：代理兌付證券貸：銀行存款（或其他科目）向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時：借：銀行存款（或其他科目）貸：代理兌付證券金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算（三）手續(xù)費收入的核算（1）向委托單位單獨收取代理兌付證券手續(xù)費的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費金額：借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金（或銀行存款、結(jié)算備付金等科目）貸：手續(xù)費及傭金收入金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算（2）手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)兌付的金額，貸記“代理兌付證券款”科目，按事先取得的手續(xù)費，貸記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費”科目；待兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認手續(xù)費收入，借記“其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費”科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算①收到手續(xù)費與兌付款時：借：銀行存款（或結(jié)算備付金等科目）（實際收到的金額）貸：代理兌付證券款（應(yīng)兌付的金額）其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費（手續(xù)費金額）②兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認手續(xù)費收入時：借：其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費貸：手續(xù)費及傭金收入金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算【例12－3】華北證券公司代理大地公司兌付到期的無記名證券（實物券），4月1日收到大地公司的兌付資金320萬元，其中手續(xù)費1.5萬元，至4月底共兌付證券318.5萬元。（1）收到A公司兌付資金時：借：銀行存款3200000貸：代理兌付證券款——大地公司3185000其他應(yīng)付款——預(yù)收代兌付證券手續(xù)費15000金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算二、代理兌付證券的核算（2）兌付證券時：借：代理兌付證券——大地公司3185000貸：銀行存款3185000（3）兌付期結(jié)束，向大地公司交回已兌付證券時：借：代理兌付證券款——大地公司3185000貸：代理兌付證券——大地公司3185000同時，確認手續(xù)費收入，會計分錄為：借：其他應(yīng)付款—預(yù)收代兌付手續(xù)費15000貸：手續(xù)費及傭金收入—代兌付證券手續(xù)費15000金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算會計科目交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。證券公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在該科目核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。損益類科目，核算證券公司根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。證券自營業(yè)務(wù)是指證券公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達到獲利目的的業(yè)務(wù)。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算證券公司買入證券后，對取得的證券根據(jù)持有意圖進行分類。證券公司的買入證券可以被劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（一）買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。③屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（1）進行自營證券的買賣，需要通過清算代理機構(gòu)進行結(jié)算。公司將自有資金存入清算代理機構(gòu)時，按實際存入金額入賬。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款從清算代理機構(gòu)收回資金，作相反的會計分錄。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（2）證券公司取得交易性金融資產(chǎn)，在初始確認時，按照公允價值入賬，發(fā)生的相關(guān)交易費用，直接計入當(dāng)期損益。支付的價款中如果有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息反映。按照實際支付的金額，減少結(jié)算備付金的余額。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：結(jié)算備付金——自有金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（3）收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（4）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，確認為投資收益，會計分錄為：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（5）實際收到現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息時：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）（6）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。會計分錄為：交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益低于其賬面余額的，按其差額做相反的會計分錄。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（7）證券公司出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額的差額，確認為投資收益；同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入投資收益。會計分錄為：借：結(jié)算備付金——自有（實際收到的金額）借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（該明細科目的賬面余額）借或貸：投資收益（借貸方差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（取得成本）同時：借或貸：公允價值變動損益（原記錄的公允價值變動損益）貸或借：投資收益金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（二）買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的核算（1）證券公司取得可供出售金融資產(chǎn)，初始確認時，按公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認金額；實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，單獨確認為應(yīng)收利息或應(yīng)收股利；按實際支付的金額減少結(jié)算備付金。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：結(jié)算備付金——自有（實際支付的金額）①證券公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：結(jié)算備付金——自有（實際支付的金額）②證券公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時：③收到上述支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（2）在持有期間，證券公司對取得的可供出售債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日采用實際利率法計算利息，計入投資收益；對取得的可供出售權(quán)益工具投資，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按其應(yīng)享有的份額，計入投資收益。借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算的利息收入）①可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的：借：結(jié)算備付金——自有貸：應(yīng)收利息收到債券利息時：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算的利息收入）②可供出售債券為一次還本付息債券投資的：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例）貸：投資收益③可供出售權(quán)益工具在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算（3）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，計入其他綜合收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的，按其差額，編制會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值若發(fā)生較大幅度的非暫時性下降（下降幅度達到或超過20％、公允價值持續(xù)低于成本達到或超過6個月），則可認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失。會計分錄為：公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：其他綜合收益（原計入其他綜合收益的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（借貸方差額）已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間，原確認減值損失的事項好轉(zhuǎn)，使已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，應(yīng)作資產(chǎn)價值恢復(fù)處理。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益①可供出售權(quán)益工具價值恢復(fù)的處理已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具的價值回升時，只能通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。會計分錄為：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（原確認的減值損失）其他綜合收益②可供出售債券價值恢復(fù)的處理已確認減值損失的可供出售債券投資的價值回升時，應(yīng)通過損益賬戶在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。如果公允價值上升額超過了原確認的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分應(yīng)作為其他綜合收益處理。會計分錄為：(5）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益；同時，將原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。會計分錄為：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、自營買入證券的核算借：結(jié)算備付金——自有（實際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）（賬面余額）貸或借：投資收益（借貸方差額）同時，借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益（原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額）金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算三、自營證券賣出成本的核算出售自營證券需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，由于證券買賣頻繁，采用實際成本結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)按一定方法計算確定售出證券的實際成本。證券公司可選擇采用的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更?！纠?2－4】20×2年8月，華林證券公司將自營買入的K股票作為交易性金融資產(chǎn)進行核算和管理。20×2年11月，該股票期初結(jié)存數(shù)量為25萬股，其成本戶期初借方余額為2000000元，公允價值變動戶期初借方余額為100000元。20×2年11月10日，華林證券公司又自營買入K股票10萬股，實際支付價款650000元；20×2年11月17日，又自營買入15萬股，實際支付價款870000元；20×2年11月25日，自營賣出30萬股，獲得價款2250000元。華林證券公司采用加權(quán)平均法計算結(jié)轉(zhuǎn)賣出證券的實際成本，假設(shè)不考慮其他因素。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算三、自營證券賣出成本的核算

20×2年11月25日K股票的加權(quán)平均成本＝（2000000＋650000＋870000）÷（250000＋100000＋150000）＝7.04（元／股）20×2年11月25日華林證券公司自營賣出K股票應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本＝300000×7.04＝2112000（元）20×2年11月25日華林證券公司自營賣出K股票應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動＝100000×300000÷（250000＋100000＋150000）＝60000（元）20×2年11月25日，華林證券公司自營賣出K股票時：借：結(jié)算備付金——××清算代理機構(gòu)——自有2250000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2112000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60000投資收益78000借：公允價值變動損益60000貸：投資收益60000金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)概念全額承購包銷方式承銷證券種類證券公司在一級市場接受發(fā)行單位的委托，代為辦理發(fā)售各類證券的業(yè)務(wù)。如代國家發(fā)售國庫券、國家重點建設(shè)債券，代企業(yè)發(fā)行集資債券和股票、基金等。余額承購包銷方式承銷證券代銷方式承銷證券金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算會計科目交易性金融資產(chǎn)代理承銷證券款可供出售金融資產(chǎn)負債類科目，核算證券公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。證券公司接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，以及采用余額承購包銷方式承銷的證券、承購的證券，應(yīng)在收到證券時，將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、全額承購包銷方式承銷證券的核算全額承購包銷，是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價格與證券承購價格的差價。證券公司在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項金融資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格進行價款結(jié)算，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本并確認投資收益。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按自營證券進行核算與管理。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、全額承購包銷方式承銷證券的核算1．認購證券證券公司根據(jù)協(xié)議認購全部證券，按承購價向委托發(fā)行單位支付全部證券款項時：借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：銀行存款金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、全額承購包銷方式承銷證券的核算2．發(fā)售證券證券公司將證券向市場發(fā)售或轉(zhuǎn)售給投資者，按發(fā)行價辦理核算。同時按照承購價結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本，差額確認為投資收益。會計分錄為：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）投資收益3．未售證券轉(zhuǎn)自營發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券按自營證券進行管理，按照自營證券有關(guān)規(guī)定進行會計核算。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、余額承購包銷方式承銷證券的核算余額承購包銷是指發(fā)行人委托承銷機構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價格認購。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認購。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、余額承購包銷方式承銷證券的核算（一）承銷無記名證券的核算1．收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應(yīng)作為重要憑證保管，并在備查簿中進行登記。2．承銷期內(nèi)發(fā)售證券在約定的期限內(nèi)售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、余額承購包銷方式承銷證券的核算3．承銷期結(jié)束，認購未售證券承銷期結(jié)束，對未售出的證券，應(yīng)按承銷價格認購。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款4．承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費。賬務(wù)處理為：金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、余額承購包銷方式承銷證券的核算按承銷價格，借記“代理承銷證券款”科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會計分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入——代承銷證券手續(xù)費收入金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、余額承購包銷方式承銷證券的核算（二）承銷記名證券的核算1．上網(wǎng)發(fā)行證券證券公司通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日，根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷價格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。2．交割清算與證券交易所交割清算，按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“代理承銷證券款”科目。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、余額承購包銷方式承銷證券的核算3．承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項承銷期結(jié)束，將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費，按承銷價款，借記“代理承銷證券款”科目，按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”等科目。4．承銷期結(jié)束，認購未售證券承銷期結(jié)束，對未售出的證券由公司認購，按承銷價款，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記“代理承銷證券款”科目。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算三、代銷方式承銷證券的核算代銷方式承銷證券是指證券公司接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算三、代銷方式承銷證券的核算證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。

證券公司收到代銷證券、承銷期內(nèi)發(fā)售證券、承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項及收取手續(xù)費的賬務(wù)處理與采用余額包銷方式承銷證券相同，只是在承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)退還給委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的其他與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算會計科目買入返售金融資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)賣出回購金融資產(chǎn)款資產(chǎn)類科目，核算證券公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，如受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資和受托貸款等。證券公司的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在該科目核算。資產(chǎn)類科目，核算證券公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。代理業(yè)務(wù)負債負債類科目，核算證券公司按回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。負債類科目，核算證券公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)收到的款項，如受托投資資金、受托貸款資金等。證券公司的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款，不在該科目核算。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售證券的核算買入返售證券業(yè)務(wù)，是指證券公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給對方，以獲取買入價與賣出價的差價收入。公司應(yīng)于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認為一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與賬面價值的差額，確認為當(dāng)期收入。金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售證券的核算1．買入返售證券證券公司根據(jù)返售協(xié)議購入返售證券時，按實際支付的款項和交易費用之和確定買入返售證券的初始確認金額。會計分錄為：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：銀行存款（結(jié)算備付金）金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售證券的核算2．期末計息或分紅資產(chǎn)負債表日，計提買入返售證券利息收入時，按計算確定的買入返售證券的利息收入，做會計分錄：借：應(yīng)收利息貸：利息收入收到支付的買入返售證券的利息時：借：銀行存款（結(jié)算備付金）貸：應(yīng)收利息金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售證券的核算返售證券宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，按照返售證券的持有量計算返售證券應(yīng)收的現(xiàn)金股利，做會計分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到支付的買入返售證券的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款（結(jié)算備付金）貸：應(yīng)收股利金融企業(yè)會計非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算證券公司業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、買入返售證券的核算3．返售證券按照協(xié)議，返售到期日按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給對方，會