2024學(xué)習(xí)會計心得(集合5篇)

2024學(xué)習(xí)會計心得（集合5篇）

1401號科目長期股權(quán)投資與1402號長期債權(quán)投資科目是對原

制度長期投資二級科目的分解，由于投資在行業(yè)會計制度后頒布了

相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，在《企業(yè)會計制度》及相關(guān)法規(guī)中屢有提及與變

化，內(nèi)容繁復(fù)，業(yè)已成為會計核算的一大難點。也是歷年CPA考試

也成為了一大重點c有興趣也可以參看《投資準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計

制度》、《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解

答（一）至（四）》O

但小企業(yè)會計制度較企業(yè)會計制度而言有了極大的簡化。與原

行業(yè)制度的差異也不是很大了。雖然對長期股權(quán)投資劃分為成本法

核算與權(quán)益法核算還是根據(jù)實質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)，即只有在對被投

資單位具有控制、共同控制、或重大影響時才應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,

否則應(yīng)該采用成本法核算。這里所指的控制、共同控制、或重大影

響的定義應(yīng)該是《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則所言。但制度

也明確了通常情況下，對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本;總

額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采

用權(quán)益法核算。而原行業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)是50%。由于我們審計的企業(yè)

投資往往不采用權(quán)益法核算，這樣一來，我們今后審計報告而言的

保留意見也可能增多。

基于成本效益原則，小企業(yè)僅需根據(jù)被投資單位實現(xiàn)凈損益的

情況相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)享有的份額并增減投資收益，無需在初始投資時計

算股權(quán)投資差額，對于被投資單位在未來期間除損益以外的其他因

素導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，也不需要確認(rèn)。但事實上還存在許多

不是因為利潤變化所引起的所者權(quán)益變化的情況比如［1、被投資單

位接受資產(chǎn)捐贈;2、被投資單位增資擴股形成資本溢價；3、被投資

單位外幣資本折算差額;4、被投資單位獲得專項撥款轉(zhuǎn)入資本公

積;5、被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積。］新制度雖說是為

了減化核算體系，將大量的投資核算予以刪減，但有些內(nèi)容在會計

核算中還是必須的，進行刪減就影響了制度的完整性，比方拿成本

法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換而言，就是現(xiàn)代經(jīng)濟運行中所無法回避的問題，

在實務(wù)操作中一旦碰到還是需要參照《企業(yè)會計制度》與《投資準(zhǔn)

則》等相關(guān)規(guī)定。但由于我們在審計過程中碰到的類似業(yè)務(wù)其實并

不多，這里由于時間關(guān)系也不再展開。

長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時：在追加投資時作為會計

政策變更，采用追溯調(diào)整法進行處理，視司權(quán)益法核算在初始投資

時就一直采用。對原有投資追溯調(diào)整，計算確定“投資成本”、

“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目

金額，并對追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進行

攤銷（指借方差額，貸方差額計入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”，

不存在攤銷問題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費，加上追溯

調(diào)整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股

權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目合計數(shù)扣除減值準(zhǔn)備的金額，不包括“股權(quán)

投資差額”明細(xì)科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計

算追加投資時的股權(quán)投資差額，在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資

成本。

因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額，應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的

攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，再按會計制度

規(guī)定的年限攤銷。即，股權(quán)投資差額應(yīng)按批分別計算，分別攤銷。

但追加投資形成的股權(quán)投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完

畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，

未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。

另外想提一句的就是國稅發(fā)[20_]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投

資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》與我們處理投資問題有較大區(qū)別，

剛才在談短期投資時其實也已談到一部分。該文件的主體精神就是

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資

企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這與會計制

度有很大的不同，也就是說被投資企業(yè)發(fā)生投資損失，投資企業(yè)按

權(quán)益法核算調(diào)減利潤的，在納稅時應(yīng)進行納稅調(diào)整，調(diào)增因此而減

少的投資收益。換言之在稅收上是不認(rèn)可投資企業(yè)承擔(dān)被投資企業(yè)

的賬面虧損的，只能由被投資企業(yè)自行彌補。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或

清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每

一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收

益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向乂后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

換言之在稅收上除上述投資企業(yè)不承擔(dān)被投資企業(yè)的虧損外，若發(fā)

生投資損失也不得在稅前扣除，必須要用企業(yè)以后的投資收益來抵

補。簡言之在稅收上不存在投資損失。記得今年初某區(qū)稅務(wù)局沒有

很好執(zhí)行該規(guī)定搞得我們在審計時很被動。

1501號固定資產(chǎn)科目因為沒有按照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進行調(diào)整,

所以變化不是很大C即便是融資租入固定資產(chǎn)也是按照租賃協(xié)議或

者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租

入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等確認(rèn)為入賬價

值。而沒有按照《租賃準(zhǔn)則》上規(guī)定的操作：［按租賃開始日租賃資

產(chǎn)的賬面原值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者做為資產(chǎn)的入

賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者

差額作為未確認(rèn)的融資租賃費用］。只是《問題解答四》明確規(guī)定對

于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，應(yīng)作為會計估計的變更。這在今年的

注冊會計師教材上其實已經(jīng)有所涉及。不過這對《會計政策、會計

估計的變更與會計差錯的更正具體準(zhǔn)則》《固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則》、

《問題解答二》、《問題解答三》及《企業(yè)會計制度銜接辦法》的

四項規(guī)定都是一個否定，值得我們注意。當(dāng)然了，采用未來適用法

比追溯調(diào)整法更簡單，這次新老制度的銜接事實上也不應(yīng)該涉及折

舊方法的變更。另外類似固定資產(chǎn)之類的長期資產(chǎn)往往涉及到前期

調(diào)整事項。一般而言本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本

期相關(guān)項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損

益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)

整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的

重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期

的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，

如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。簡言之，其實

就是政策變更根據(jù)法律規(guī)定，無規(guī)定應(yīng)追溯。估計變更只考慮將來,

會計差錯視重要性程度來判斷追溯與否。

關(guān)于固定資產(chǎn)，在會計與稅收方面也存在一些差異。企業(yè)的固

定資產(chǎn)在試生產(chǎn)階段會計上是作為固定資產(chǎn)價值一部分的，而在稅

法上則應(yīng)確認(rèn)為收入，因為這已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)了。同樣的外

資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退回的增值稅在會計抵減固定資產(chǎn)原值，而在

稅法上則視同政策性補貼應(yīng)并計所得稅。比外，作為投資入帳的固

定資產(chǎn)，會計上按投資各方確認(rèn)的價格入賬，而稅法則必須是合理

市價或評估價格確認(rèn)資產(chǎn)價值。

1502號累計折舊科目變化不大，只是參照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)

定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)與按照規(guī)定單獨估價作為固

定資產(chǎn)入賬的土地不計提折舊外，其他以前未使用、不需用的固定

資產(chǎn)不需要計提折舊的固定資產(chǎn)均要計提折舊。根據(jù)問題解答（一）

的規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定對未使用不需用的固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入管

理費用，企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)》，而對未使用、

不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更

應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果此

項會計政策變更的累計影響數(shù)較小，或會計政策變更的累計影響數(shù)

不能合理確定的，可以采用未來適用法。

不過在進行折舊政策的選擇時我們必須注意會計政策與稅收政

策就目前階段中存在的較大的差異。就拿上面所說的對未使用或不

需用的固定資產(chǎn)計提折舊，而稅收政策規(guī)定除未使用，不需用的房

屋與建筑物外都不得計提折舊，另外受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)不得

計提折舊。此外根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定企業(yè)因接

受投資或因合并、分立改組中接受的固定資產(chǎn)隱含的增值或損失已

確認(rèn)實現(xiàn)，才能按評估價值計提折舊，否則只能按原賬面價值為基

礎(chǔ)確定。所以稅收政策不允許計提折舊的固定資產(chǎn)均需進行納稅調(diào)

整。不過國稅發(fā)[20_]45號文出臺后，由于接受捐贈的固定資產(chǎn)就

要納稅，那么稅后的接受捐贈的固定資產(chǎn)當(dāng)然可以計提折舊了。

1801號無形資產(chǎn)科目變化不大，不過有兩個問題還是值得我們

注意。1、自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得

時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生

的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于

發(fā)生時計入當(dāng)期損益。此外外購計算機硬件所附帶的軟件，未單獨

計價的應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，單獨計價應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。這兩

項規(guī)定其本意是體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，稅收政策也允許，問題是如果

相同的資產(chǎn)外購與自制則會發(fā)生很大的區(qū)別，不符合可比性的會計

政策，而且就目前無形資產(chǎn)市場的實際情況而言，其實給大家留下

了充分稅收籌劃的空間。關(guān)于稅收籌劃其實與會計政策的選擇唇齒

相依，只是時間有限不便展開，有機會日后再談。無形資產(chǎn)與稅收

相關(guān)的問題包括:

1、無形資產(chǎn)攤銷期限合同與法律均無規(guī)定受益年限的會計規(guī)定

不超過十年，稅法規(guī)定不短于10年。外購商譽可以入賬，但不得進

行攤銷也需我們注意。

2、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的

價款，借記本科目，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建

工程科目。這是目前房地合一，將土地出讓金記入固定資產(chǎn)的一個

主流做法。不過要注意的是根據(jù)財會［20_］43號文”實施《企業(yè)會

計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答”的規(guī)定如果土地使用權(quán)的預(yù)計使

用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建

筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、

建筑物預(yù)計使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建

筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分,

轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建

筑物時，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地

上房屋、建筑物一并出售的，按當(dāng)期賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

這種做法與我們目前行業(yè)會計制度的核算有著質(zhì)的不同，大家當(dāng)然

注意到了，若房地合一核算的話，將使房產(chǎn)稅的稅負(fù)大幅提高，所

以在實際處理中，務(wù)必注意［20_］43號文留的那個口子，也就是執(zhí)

行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算的，可不

作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均

攤銷。［這對于今年開始執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》而言，當(dāng)然也有選

擇權(quán)。不要小看這個選擇權(quán)對于企業(yè)金額相對大的企業(yè)就是一筆不

小的房產(chǎn)稅給節(jié)約下來了。］

1901號長期待攤費用科目即為原制度遞延資產(chǎn)的別名。唯一值

得注意的是根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費

要在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費用科目）。當(dāng)然這也

是應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的事項之一。根據(jù)財會［20_］43號文精神，若企業(yè)

在執(zhí)行新制度前還有大額未攤銷的開辦費也可以進行追溯調(diào)整。

另外固定資產(chǎn)大修理費用也是該科目的主要內(nèi)容之一，根據(jù)稅

法規(guī)定如固定資產(chǎn)的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上;經(jīng)過修

理后的資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命延長2年以上;經(jīng)過修理后的資產(chǎn)被用于新

的或不同用途的應(yīng)該增加固定資產(chǎn)價值，在不短于5年攤銷。這里

其實就涉及到化整為零的規(guī)避稅收問題。

2101號短期借款科目基本未變，只是新制度將其界定在向銀行

與其他金融機構(gòu)借款，其他類型的借款應(yīng)該在其他應(yīng)付款科目反映。

而原制度一并在短期借款科目中反映。順便提一句，由于企業(yè)拆借

款項的行為日漸增多，企業(yè)向金融機構(gòu)借款后進行轉(zhuǎn)貸的，期轉(zhuǎn)貸

收入要并計營業(yè)稅及附加稅費，很多企業(yè)都忽略此點，所以在企業(yè)

理財過程中應(yīng)該考慮需要轉(zhuǎn)貸的稅收成本。我們審計時也應(yīng)引起足

夠關(guān)注。

2201號待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目是一個新科目，原制度沒有，其實在

《企業(yè)會計制度》出臺時也僅對外商投資企業(yè)進行了規(guī)范而已。談

到這個科目就必然要涉及到我們前面講解短期投資跌價準(zhǔn)備這個科

目時涉及到的國稅發(fā)［20__］45號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行［企業(yè)

會計制度］需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》。該文規(guī)定：［企業(yè)

接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳

納企業(yè)所得稅;企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)

的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納

企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳

稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期

間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得］。不過前面提到的國稅發(fā)

［20_］82號文規(guī)定納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資

轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的,

才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接

受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)?/p>

來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或

扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額］,而在此之前內(nèi)資企業(yè)接受捐

贈是免稅的。在45號文頒布后緊接著財政部與國稅總局就以財會

［20_］29號文聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)

則問題解答（三）》的通知》對該科目的使用進行了原則性的規(guī)范：

企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)

價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目。在期末結(jié)

轉(zhuǎn)時將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交所得稅部分計入“資本公積一一其他

資本公積”科目。這里其實就涉及到我們剛才談到債務(wù)重組收益時

的一種權(quán)益觀，既然有資參照，當(dāng)然可以利用。

收到貨幣資金時借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待

轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目；收到非貨幣資金時借

記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”

等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的

增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，

按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一

接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目。如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定

確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)應(yīng)按已記入“待

轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值一接受捐贈貨幣

性資產(chǎn)價值（或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈資產(chǎn)

按稅法規(guī)定確定的入賬價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或

接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在抵減當(dāng)期虧損后（包括企

業(yè)以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期間內(nèi)的虧損，下同）的余

額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得

稅”科目，按其差額，貸記“資本公積一其他資本公積（或接受捐贈非

現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”。

如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，根據(jù)國稅發(fā)

[20_]82號文規(guī)定可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度

應(yīng)納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)

審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部

分，沖轉(zhuǎn)相應(yīng)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。按當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)

捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，或按當(dāng)

期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當(dāng)期虧損

后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金

一應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積一接受捐贈非現(xiàn)金

資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。分年結(jié)轉(zhuǎn)時待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目當(dāng)然就可留余額了。

2301號長期借款科目，該科目的變化不是很大，不過由于吸收

了《借款費用》準(zhǔn)則的部分內(nèi)容在操作過程中還是應(yīng)當(dāng)引起一定的

注意。該科目的第三點其實就是從《借款費用準(zhǔn)則》引入，極大的

強調(diào)了會計操作的穩(wěn)健性。這個剛考過CPA的同仁應(yīng)該很清楚，即

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費用已經(jīng)發(fā)生3、為使固定資產(chǎn)達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。三者必須同時滿足，

缺一不可。

3111號資本公積科目比《企業(yè)會計制度》中簡化許多。（一）資

本溢價；（二）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；（三）外幣資本折算差額；（四）

其他資本公積四個明細(xì)科目中最主要的就是接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)

備相對內(nèi)容多一些，不過剛才在談到待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目已基本講清

楚，該科目必須在處置完資產(chǎn)后才能相應(yīng)轉(zhuǎn)入其他資本公積科目，

也才能轉(zhuǎn)增資本，不過也許制度簡化得過于利害，前面講到權(quán)益法

核算的長期股權(quán)投資必然要涉及到股權(quán)投資準(zhǔn)備，若記入其他資本

公積科目轉(zhuǎn)增資本，這顯然不妥，我們在今后的操作過程中應(yīng)當(dāng)引

起一定的重視。

5101號主營業(yè)務(wù)收入科目應(yīng)該是大家相當(dāng)熟悉的科目，不過由

于引入了《收入準(zhǔn)則》判斷收入的條件與原制度規(guī)定的內(nèi)容可謂大

相徑庭。1、與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方。2.

企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留

通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制,

則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。大量的售后回購

其實都是這樣的例子。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4.

相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足確認(rèn)

銷售4個條件，才能確認(rèn)收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到

貨款，也不能在會計上確認(rèn)收入。銷售確認(rèn)的4個條件大家實在是

太熟悉了，不過值得我們注意的是上述內(nèi)容均是就會計操作而言，

而從稅法的角度來看只要企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利

益控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本

能夠合理地計量就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。稅法不考慮收入的風(fēng)險問題，

因為經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤來補償。稅法也同樣不考慮售后

商品的繼續(xù)管理權(quán)問題，因為這屬于企業(yè)的內(nèi)部管理問題。至于收

入和成本的可靠計量問題，則通過國家的權(quán)力強制性估計收入和成

本的金額。這其實是對收入確認(rèn)的四條件另一種解讀。在稅收上應(yīng)

嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例及實施細(xì)則》和《營業(yè)稅暫行條例及實

施細(xì)則》確定收入時間［（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物

是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單

交給買方的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，

為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷

售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷

售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到

代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同

時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)

則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送

的當(dāng)天。］,所以在實務(wù)操作過程中，務(wù)必注意及時納稅調(diào)整，避免

不必要的違規(guī)成本C財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離不僅體現(xiàn)在大量的

所得稅業(yè)務(wù)中，在流轉(zhuǎn)稅中同樣不應(yīng)引起我們的輕視。

主要的新型銷售方式：

一、代銷就是一種日常經(jīng)濟活動中漸近頻繁的內(nèi)容，它的經(jīng)濟

業(yè)務(wù)不算復(fù)雜，但會計處理卻相對繁瑣，涉及到委托代銷商品、受

托代銷商品、代銷商品款等諸多科目，還分收取傭金和自行定價的

不同核算方式。經(jīng)典例子還是CPA的會計教材或者“收入準(zhǔn)則指

南”。

二、售后回購則是一種新型的融資方式，雖不多見，但發(fā)展趨

勢則較為普遍。在通常情況下不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附

有回購協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅

費的差額通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，若回購價大于原售

價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用。”待轉(zhuǎn)庫存商品

差價”科目借貸方余方分別在其他流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債欄目內(nèi)

反映。

三、售后回租則是一種融資方式。如果是融資租賃，則售價與

原賬面價差額應(yīng)作為“遞延收益”，在租賃期間沖減折舊費。如果

是經(jīng)營租賃則沖減租金。

四、以舊換新銷售，在這種銷售方式下必須將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分成購

舊貨、售新貨兩個步驟，這是唯一種與稅收規(guī)定相符的銷售方式。

五、現(xiàn)金折扣國內(nèi)統(tǒng)一實行總價法，也就是在作銷售時不考慮

折扣，在發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。銷售折讓規(guī)定在發(fā)生時沖減當(dāng)

期銷售。這其實都是根據(jù)重要性原則，減輕會計核算的工作量。從

另一方面考慮，國家當(dāng)然也是為了避免流轉(zhuǎn)稅款的流失。

5801以前年度損益調(diào)整科目。該科目其實在原制度中也有，所

不同的是原制度將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，新制度直接轉(zhuǎn)入

“利潤分配”科目，不通過損益表反映［這里當(dāng)然也存在不可避免的

納稅調(diào)整的問題］。

5701號所得稅科目的操作方法是沒變，但由于《關(guān)于執(zhí)行〈企

業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》出臺，對相關(guān)所

得稅的處理方式日漸明晰，我們有必要進行一些羅列，希望能加深

大家對相識的熟悉程度。

一、關(guān)于對外捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整：

按照會計制度規(guī)定應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅

等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；而按照稅法規(guī)定，應(yīng)分解為按公

允價值視同對外銷售（這也即流轉(zhuǎn)稅的稅基）和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所

得稅處理。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐

贈3%,可在按應(yīng)按納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外，其他

捐贈支出一律不得在稅前扣除。這個差異自然是永久性差異，當(dāng)期

即應(yīng)全額調(diào)整。

二、關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的納稅調(diào)整因為在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科

目中已講解，不再重復(fù)。

三、關(guān)于銷售退回的問題一般會計制度與稅收規(guī)定時間是一致

的。只有在企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的

納稅調(diào)整。

四、企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進行納稅調(diào)整,

該項內(nèi)容其實已在談三項準(zhǔn)備時有所涉及，提議企業(yè)建立備查賬簿,

以便核算的準(zhǔn)確與便捷。而小企業(yè)不需要計提長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,

不必考慮減值準(zhǔn)備與折舊和攤銷問題，所以工作量相對要輕一些。

零零總總的講了這許多，希望在觀點上能與大家共鳴，不當(dāng)之

處也希望大家及時指正，那么我今天的目的也就真正達(dá)到了。

學(xué)習(xí)會計心得篇3

考試的目的，我想無非主要是兩個，一是把他當(dāng)作立足社會的

根本。也就是財務(wù)是飯碗。二是作為一名社會成員，不管是管理

者也好，其他人員也吧，當(dāng)作是一些基本常識。能看一看報表之類

所需。而我認(rèn)為，拼命考的人當(dāng)屬于第一類。行行不好做，會計這

一行更是不好做，你們看一看，網(wǎng)上的貼子，累和煩會讓人心碎。

俗話說“女怕嫁錯郎，男怕干錯行”，考前試問一下，我是會計人

嗎？會計人的獨特在哪？

會計，算賬的人?？墒菚媴s常有無法算清的賬。拋開大公司

的會計不講，小企業(yè)的會計常是公司的利潤是多少？不知道。為什

么？答案只有老板清楚。會計請來是為了能應(yīng)付各類部門和機關(guān)

（稅務(wù)，工商，銀行等）。人前說人話，鬼前說鬼話。有時不知自

己說了些什么？再說，沒見得，應(yīng)該說大部分的會計人都是孤單無

肋的人。機關(guān)里有領(lǐng)導(dǎo)管不住其下屬的，為什么？因為他的關(guān)系比

領(lǐng)導(dǎo)還硬，我看也是少管為妙?？缮僖娪欣习骞懿蛔嫷摹＠习?/p>

叫東就東?？蓱z的會計人，就連事務(wù)所的老板也是如此，他可以不

是注會，或者當(dāng)幕后老板，反正你是注冊會計師找不來的業(yè)務(wù)，他

就找得來。這就是為什么學(xué)術(shù)如此之高，但是只能是一個較高級的

打工者，而不是一個企業(yè)者。就是因為我們求生的繩子在他們手上

牽著。

會計中級考試這二年還算簡單，但是，不管這社會是如何變化,

不管會計師在假賬面前是多么的無助，不管你認(rèn)為會計是多么的高

風(fēng)險，但是他的考試卻總是越來越難。這是不可置疑的。因為來路

大的人還是少數(shù)，從事會計也算是一種安定吧。能做就做，不做就

走人。

會計中級，首先書本是要通讀一下的，也有例外，我考中級時,

會計書本就少翻，但是我是經(jīng)常在看注冊會計師的會計教材，所以,

聽老師講課不失為好辦法。但要注意二點，

一是一項業(yè)務(wù)，自己先考慮一下，賬務(wù)應(yīng)該是如何處理。書本

（和老師一樣）是怎么處理的。我們的原則是：充分、合理。你比

如說固定資產(chǎn)的折舊減值和所得稅的一并處理，為什么要那么煩瑣。

想一想，那也是沒辦法，我看少一些就不行，現(xiàn)在會計核算就要如

此之細(xì)，況且這是教材，不是實務(wù)，也許我們實務(wù)中不會有那么多

煩瑣事，但是教材他就要“全”。而我們考試也是如此。

二是練習(xí)多做，我是盡努力把財考的習(xí)題都做了一下，而且把

他打了出來，會做的當(dāng)鞏固，不會做的，試著做，用紅色筆圈一下,

來日多看，我就是這樣，書看了，然后就像老師講課一樣，把他描

述下來，你可以找些粉筆，站上黑板上，想著下面有很多學(xué)生，你

是如何上這一堂課的。中級財管還算簡單，整本書內(nèi)容不多，一下

子就可以把整本書復(fù)習(xí)一遍，當(dāng)然前面的步驟你是少不了，看書、

聽課，上課，做習(xí)題，最后自己復(fù)習(xí)。經(jīng)濟法我看技巧式的背誦，

是關(guān)鍵。而且即是法律就特別要注意其公平、公正。所以在學(xué)習(xí)中,

一定要想到“在自己為時，不能對別人有所傷害”。法律講究文字

的嚴(yán)謹(jǐn)。所以一定是前提很重要，然后再是結(jié)果。

還有，就是學(xué)習(xí)中，不會的一定要特別處理！用一個專門的本

子，把他記下來，好問老師，不要認(rèn)為問了一下老師，當(dāng)時懂了，

所以沒事了。錯了，你過陣子定是又忘了，你又要問，一是把老師

害了，二也把自己害了。所以把答案也要記下來，那可是《圣經(jīng)》，

得早讀加晚讀。更是考試之前的指定復(fù)習(xí)材料Q

還有，就是如何簡縮教材。你別看他老大的一段，可是用自己

的言語就是那么二三句，快趕緊記下來，以后就看自己寫的。我是

常用自己的當(dāng)?shù)卣Z言讀書。那可是像在和什么人說話，你定是把他

表達(dá)得最簡煉、易記牢。

考試的學(xué)習(xí)是用時間堆起來的，沒那么多時間，分?jǐn)?shù)自然就少

了，所以時間上你是一刻也不能放松，就是炒菜一樣，你一定要炒

到考前的那一刻，把自己融入書里，成為好朋友，一見哪方面的習(xí)

題，就能把那章的內(nèi)容調(diào)到腦子里待用?？纪炅?，就好像全用完了。

好輕松。

考試中，有關(guān)技巧方面，老師講了很多，我覺得很好，重點就

是把會的分全逮了c考前我們已能大體上知道有多少題目，然后把

時間安排一下，哪一題用多少分鐘。我想如學(xué)得好，從頭做下來，

不會的先放一下，不是什么問題。

學(xué)習(xí)會計心得篇4

經(jīng)過三年半的專業(yè)學(xué)習(xí)后，在掌握了一定的會計根底知識的前

提下，為了進一步穩(wěn)固理論知識，將理論與實踐有機地結(jié)合起來，

本人于—年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財務(wù)部進

展了為期六周的專業(yè)實習(xí)，以下是此次實習(xí)中的一些心得和體會。

通過實習(xí)，熟悉并掌握會計流程的各個步驟及其詳細(xì)操作一一包括

了解賬戶的內(nèi)容和根本構(gòu)造，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)那么，掌握

開設(shè)和登記賬戶以及編制會計分錄的操作、原始憑證填制和審核的

操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法.使我對會計有更深

的理性認(rèn)識并掌握會計根本操作技能。

我將來步入工作打下堅實的根底，這是本次實習(xí)的目的！以前,

我總以為自己的會計理論知識扎實較強，正如所有工作一樣，掌握

了規(guī)律，照葫蘆畫瓢準(zhǔn)沒錯，經(jīng)過這次實習(xí)，才發(fā)現(xiàn)，會計其實更

講究的是它的實際操作性和實踐性。書本上似乎只是紙上談兵。倘

假設(shè)將這些理論性極強的東西搬上實際上應(yīng)用，那真的是無從下手。

這次實習(xí)，我是做會計，剛開始還真不習(xí)賞，才做了兩天，就感覺

人都快散架了，心情自然就變得煩躁了，而會計最大的忌諱就是心

煩氣燥，所以剛開始做的幾天，那真是錯誤百出?。⌒液糜欣蠒?/p>

楊姐的‘指導(dǎo)和教導(dǎo)才是我逐步進入狀態(tài)。

幾天過后我在速度和準(zhǔn)確度上都提高了不少，對于各個會計科

目有了更加深刻而全面的了解并且對于我把書本知識和實踐的結(jié)合

起到了很大的作用c課本上學(xué)的知識都是最根本的知識，不管現(xiàn)實

情況怎樣變化，抓住了最根本的就可以以不變應(yīng)萬變。如今有不少

學(xué)生實習(xí)時都覺得課堂上學(xué)的知識用不上，出現(xiàn)挫折感，可我覺得,

要是沒有書本知識作鋪墊，又哪應(yīng)付瞬息萬變的社會呢。經(jīng)過這次

實踐，雖然時間很短，可我學(xué)到的卻是我一個學(xué)期在學(xué)校難以了解

的。就比方何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏

出社會遇到的一大難題，于是在實習(xí)時我便有意觀察前輩們是如何

和同事以及上級相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實習(xí)更加

有意義。此次的實習(xí)為我們深入社會，體驗生活提供了難得的時機,

讓我們在實際的社會活動中感受生活，了解在社會中生存所應(yīng)該具

備的各種能力。

利用此次難得的時機，我努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財

務(wù)人員請教，認(rèn)真學(xué)習(xí)會計理論，學(xué)習(xí)會計法律，法規(guī)等知識，利

用空余時間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識，掌握了一些根

本的會計技能，從而意識到我以后還應(yīng)該多學(xué)些什么，加劇了緊迫

感，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了根底！

根底會計學(xué)是我們金融與證券專業(yè)必修的一門根底學(xué)科，在將近一

年的學(xué)習(xí)中，使我對會計學(xué)有了一定的了解，也明白了它在我們生

活中的重要性。

學(xué)習(xí)會計心得篇5

教材是考試的指導(dǎo)。精