《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)歸納

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)

第一章資產(chǎn)

主觀題的考點(diǎn)主要是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及存貨實(shí)際成本和計(jì)劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股

權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算：投資性房地產(chǎn)的核算、無(wú)形資產(chǎn)的核算。

本章具體結(jié)構(gòu)及學(xué)習(xí)要求如下：

商存現(xiàn)金：掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查

（貨幣資金4銀行存款，掌握銀行存款核算與核對(duì)

〔其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量、處置）

「掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查

存貨

i掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)￥掌握固定資產(chǎn)的核算

t掌握投資性房地產(chǎn)的核算

I無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：浮握無(wú)形資產(chǎn)的核算

J熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認(rèn)

［熟悉其他資產(chǎn)的核算

5解無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

本章重點(diǎn)難點(diǎn)：

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查：無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”；

無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

二、銀行存款清查

①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）。

②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）

③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）

④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金的核算

1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外

埠存款等。

2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算

項(xiàng)目核算

銀1、購(gòu)貨企業(yè)

行（1）購(gòu)貨企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行

匯借：其他貨幣資金一銀行匯票

票貸：銀行存款

（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨.收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票

2、俏貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及俏貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

銀1、購(gòu)貨企業(yè)填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行

行借：其他貨幣資金一銀行本票

本貸：銀行存款

票2、銷(xiāo)貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進(jìn)賬單及俏貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

存出1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：

投資克借：其他貨幣資金一存出投資款

款貸：銀行存款

2、購(gòu)買(mǎi)股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

外埠（1）開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)時(shí)：

存款借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

（2）收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)：

借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

【本節(jié)典型例題】

1.（單選］企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）o

A財(cái)務(wù)費(fèi)用B管理費(fèi)用

C銷(xiāo)售費(fèi)用D營(yíng)業(yè)外支出

答案：B

解析：無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金地款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批

準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

2.【單選】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（）o

A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款D.銀行本票存款

答案：B

解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過(guò)"其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通

過(guò)“備用金”科目核算。

3.【多選】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀

行對(duì)賬單余額的有（）o

A.企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

答案：AC

4.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行木票時(shí)撥付的資金

答案：BCD

解析：選項(xiàng)A屬于交易性金融資產(chǎn)。

5.【判斷】銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證（）

答案：X

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）

應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收叵應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粦?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)

用”）

2、應(yīng)收賬款（掌握入賬價(jià)值以及會(huì)計(jì)處理）

（1）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)

雜費(fèi)等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額確認(rèn)。存在現(xiàn)

金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣以前的實(shí)際金額確認(rèn)。實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，

作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）不單獨(dú)設(shè)置“傾收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算

（3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

3、預(yù)付賬款

（1）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接任“應(yīng)付賬款”科目核算

（2）核算

4、其他應(yīng)收款

（1）內(nèi)容：

「應(yīng)收的各種賠款、罰款

應(yīng)收出租包裝物租金

＜存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。

應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)

5他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

5、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（I）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款預(yù)付賬款”等均可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（2）核算

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額」壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

對(duì)r確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又攻回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額

已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

【本節(jié)典型例題】

1.【單選】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%,為

購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

答案：D

解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)。60+60X17%+2=72.2o

2.【多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。

A.賒銷(xiāo)商品的價(jià)款B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)

C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

答案：ABC

解析：賒銷(xiāo)商品的價(jià)款、代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷(xiāo)

售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

3.【多選】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）o

A.收回應(yīng)收賬款B.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

答案：ABCD

解析：應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額

4.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

答案：ABCD

5.【判斷】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，并沖銷(xiāo)相應(yīng)的

應(yīng)收賬款。（）

答案：X

解析：確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）

“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易

性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

1、取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值計(jì)量）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）

2、持有期間所取得的利息或股利

（I）收到買(mǎi)價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票

面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

（I）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

（【）借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)（注意：此科目也可能在借方）

投資收益（本科目也可能在借方）

（2）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或者做相反的分錄

【本節(jié)典型例題】

1.【單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含

已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為200。萬(wàn)元。票面年

利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008

年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.25B.40

C.65D.?()

【答案】A

【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購(gòu)入債券時(shí)需要將

支付的交易費(fèi)用15萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40

萬(wàn)元的投資收益（2000*4%/2）,所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40/5=25萬(wàn)元

相關(guān)考點(diǎn)，注意本題分錄的編制：

本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應(yīng)收利息40

投資收益

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息4()

借：應(yīng)收利息40(2000X4%X6/12)

貸：投資收益

2.【單選】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其

中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的

入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”

借：交易性金融資產(chǎn)2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

3、【單選】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易

性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)L5萬(wàn)元；該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%；7

月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元；8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅

費(fèi)，07年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.-14.5B.-5C.-3D.1.5

答案：B

解析：交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)的入賬價(jià)值為410萬(wàn)元（注意，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”，因此企業(yè)

出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410=-5萬(wàn)元

4、【單選】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作

為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)

放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為（）

萬(wàn)兀。

A、550B、575C、585D、610

答案：A

解析：購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本60()(12X50)

投資收益10

貸：銀行存款610

5月25日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款25

貸：投資收益25

12月31日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益50（600-11X50）

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元

5.【判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目借方。

第四節(jié)存貨

一、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨的清查

（一）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1、存貨采購(gòu)成本

產(chǎn)業(yè)企業(yè)一般納稅人一丁購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

］存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

〔其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、

運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人一~潭買(mǎi)價(jià)款

存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)貨費(fèi)用金額較大（可以直接計(jì)入存貨成本，也可以按存銷(xiāo)情況分?jǐn)傆?jì)入，對(duì)于

《已經(jīng)售出商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售出的商

品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。）

進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

小規(guī)模納稅人——與L股納稅人不同的是購(gòu)入貨物所支付的增值稅要計(jì)入存貨成本。

2、存貨的加工成本一一直接人工和制造費(fèi)用

3、存貨其他成本

注，（1）為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成木。

（2）下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于

自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和

狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中

為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)

定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，

另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入

庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

答案：D

解析：材料的實(shí)際單位成本=入庫(kù)材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫(kù)材料的數(shù)量。

增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料的成本°

［（2060X50+35004-620）］/（2060-60）=53.56（元/公斤）

2.【單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年1U月9日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注

明的價(jià)款為21200元，增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%,材料入庫(kù)前的挑選整理

費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A.20200B.21400

C.23804D.25004

答案：D

解析：注意本題為約卜規(guī)模納稅人”。材料的入賬價(jià)值包括增值稅額

入賬價(jià)值=21200+3604+200=25004元

3.【多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）o

A.買(mǎi)價(jià)B.運(yùn)雜費(fèi)

C.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

答案：ABCD

4.【判斷】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用

數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）

【答案】V

【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本

的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。

①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本

②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)借費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)

期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一?次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。

先進(jìn)先出法下，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)

和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

2、掌握先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法的計(jì)算

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成木。20X7年2月1日，甲材料結(jié)存2（）0公

斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)

出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。

A.1000（）B.10500C.10600D.11000

答案：C

解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200X100+300X110]/[200+300]=106,再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量

200+300-400=10。公斤，甲材料的庫(kù)存余額=100X106=10600（元）。

2【單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際

成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220

元；3月1。日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：D

解析：先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購(gòu)入的，本題期初及本期購(gòu)入的存貨共計(jì)

90。噸，發(fā)出750噸，所以剩下來(lái)的150噸應(yīng)該是3月17日購(gòu)進(jìn)，所以月末賬面余額=150X220=33000

3.【單選】接上例，若該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本，A材料月末賬面余額為（）元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：C

解析：3月4日材料的單位成本=（200X200+300X180）+（200+300）=188

3月1U日結(jié)存材料的成本=（2U0+30U-4U0）X188=1880。元

3月17日材料的單位成本=（18800+400X220）+（100+400）=213.6

月末材料的數(shù)量=100+400-350=150

月末材料的賬目余額=150X213.6=32040元

4.【單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每

千克實(shí)際成本為3。0元；9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購(gòu)入甲材料

40。千克，每千克實(shí)際成本為290千克，每千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月

份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000B.150000C.153000D.155000

答案：C

解析：發(fā)出材料成本=200X300+300X310=153000（元）。

二、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）原材料的核算

1、實(shí)際成本法-----設(shè)置的賬戶(hù)有"原材料”和“在途物資”

（I）購(gòu)入材料

①購(gòu)入材料需要看兩方面，一：是否入庫(kù)；二：是否付款

,如果驗(yàn)收入庫(kù)：通過(guò)“原材料”核算

〉如果尚未驗(yàn)收入庫(kù)：通過(guò)“在途物資”核算

「以支票支付：通過(guò)個(gè)艮行存款”

d口果付可以銀行匯票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算

、以銀行本票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算

<i款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付，通過(guò)“預(yù)付賬款”核算

「如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”核算

.付款1如果背書(shū)轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”核算

〔如果只是款未付，則通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算

②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際

金額記賬。

暫估：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

沖回：下月初作相反分錄

（2）發(fā)出材料一一看材料的用途

借：生產(chǎn)成本（車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料）

制造費(fèi)用（車(chē)間一般物料消耗）

管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料）

銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用材料）

其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料）

在建工程（工程領(lǐng)用材料）

貸：原材料

2、計(jì)劃成本法一一使用的賬戶(hù)是“原材料叫材料采購(gòu)”和“材料成本差異

（1）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理

①采購(gòu)：借：材料采購(gòu)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

②按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)：

借：原材料

貸：材料采購(gòu)

注意：計(jì)劃成本=驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量X計(jì)劃單價(jià)

③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異=實(shí)際成本一計(jì)劃成本

支差異：借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

約差異：借：材料采購(gòu)

C貸：材料成本差異

（2）、材料發(fā)出的總分類(lèi)核算

①按計(jì)劃成本

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用等科目

貸：原材料

②分配材料成本差異（應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。）

發(fā)出材料差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

本期材料成本差異率

=（期初材料差異額+本期入庫(kù)材料差異額）+（期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）

本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示

分錄：超支差異分錄如下：

借：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程

貸：材料成木差異一一原材料

節(jié)約差異編制相反的會(huì)計(jì)分錄

【典型例題】

1.【單選】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料

成本差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元,材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元;

本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.798B.800

C.8021）.1604

【答案】C

【解析】材料成本差異率

=（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)

劃成本）

=（-6+12）/（400+2000）

=0.25%；

2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本

=（400+2000-1600）X（1+0.25%）

=802（萬(wàn)元）。

2.【單選】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為

超支2U萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為11U萬(wàn)元，計(jì)劃成本為121）萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成

本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。

A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

答案：A

解析：[[20+（110-120）]/（80+120）]X100=5（超支）

3.【判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，平時(shí)收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或

發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。（）

答案：X

解析：計(jì)劃成本法下，收到原材料入庫(kù)的時(shí)候，就要按計(jì)劃成本借記“原材料”科目

4.【判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季

末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（?/p>

答案：V

（二）周轉(zhuǎn)材料一一包裝物、低值易耗品

1、包裝物

注意：包裝物成本分?jǐn)側(cè)缦拢?/p>

①生產(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本”

②隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”

③隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”

2、低值易耗品

分次攤銷(xiāo)法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。

（三）委托加工物資

1、企業(yè)委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本包括：

（1）實(shí)際耗用物資的成本；

（2）支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)等；

（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）

注意：

①凡屬加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；

②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅記入”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”

科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

2、委托加工物資會(huì)計(jì)處理一一注意計(jì)劃成本核算

（I）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理

借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）

③支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

①支付加工費(fèi)

借：委禮加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：委托加工物資

貸：銀行存款

③消費(fèi)稅的處理

如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

如果委托加工物資收回后直接銷(xiāo)售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（3）加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理

借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計(jì)劃成本）

貸：委托加工物資（實(shí)際成本）

借貸差額計(jì)入”材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方。

（四）庫(kù)存商品

1、庫(kù)存商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的

商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

注意：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品

處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

2、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

（1）毛利率法

毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額

銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售退回與折讓

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額X毛利率

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷(xiāo)售成本

（2）售價(jià)金額核算法

進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品

售價(jià)）

本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=木期商品銷(xiāo)售收入X進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本=本期商品銷(xiāo)售收入一本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本一本期銷(xiāo)售商品的

實(shí)際成本

三、存貨清查、存貨減值

1.存貨清查

（I）存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理

①企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目：

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

（2）存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；

①對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料.”等科目；

②對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；

③扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”

科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

2.存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表口，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

其機(jī)

成本是指期木存貨的實(shí)際成本；

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完二時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用

以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素己經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)可已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【典型例題】

1.【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回

后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、

消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.216B.217.02

C.240D.241.02

【答案】A

【解析】增值稅一般納稅人支付加工費(fèi)的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計(jì)入材料成本；

委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以扣除，即消費(fèi)稅不計(jì)入

委托加工物資的成本。

甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216（萬(wàn)元）。

2.【單選】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（）o

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入

B.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

答案：A

解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末

余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。

3.【單選】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管

理費(fèi)用的是（）。

A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失I）.應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

答案：A

解析：B應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，CD計(jì)入“其他應(yīng)收款”

4.【單選】某企業(yè)20X7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還

將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假

定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0,20X7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.-10B.0C.10D.12

答案：D

解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110—20—2=88,成本高于可變現(xiàn)凈值，

所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100-88=12（萬(wàn)元）

5.【單選】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元,

售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額4。萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額圳萬(wàn)

元,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.46B.56C.70D.80

答案：B

解析：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=（（46-30）+（54-40））/（46+54）=30%；

銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80X（1-30%）=56（萬(wàn)元）

6.【多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）o

A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

答案：ABCD

7.【判斷】已完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷(xiāo)售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（）

答案：X

解析：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商

品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

第五節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法：二是權(quán)益法。

項(xiàng)目成本法權(quán)益法

核算范圍①企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投①企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

資（編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)②企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

益法進(jìn)行調(diào)整。）

②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控

制、共同控制或重大影響，且在

活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值

不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)

初始投資成本期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的

的確定初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)①.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投

應(yīng)收股利資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”

貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本

②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股應(yīng)收股利

核算步驟利或利潤(rùn)貸：銀行存款

企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投B:“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投

資收益：分錄是：資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”

借：應(yīng)收股利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本

貸：投資收益應(yīng)收股利

③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：銀行存款

借：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入

貸：應(yīng)收股利②.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)

④處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

借：銀行存款實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn):根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

應(yīng)收股利貸：投資收益

投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)5

若為投資損失則計(jì)入“投資收寶分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為

益”借方限。

③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或

利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不

進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

④.在持股比例不變的情況下，被投資單

位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，

企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積一一其他資本公積

或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變

動(dòng)"借記'資本公積一一其他資本公積

⑤.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本

一損益調(diào)整

一其他權(quán)益變動(dòng)

（此科目也可能借方）

應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)

金股利或利澗）

投資收益（也可能在借方）

同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金

額,分錄為:

借：資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

也可能是相反的分錄

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【典型例題】

1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款21）0。萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相

關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重

大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.-20B.0

C.1580D.1600

【答案】C

【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬(wàn)元

享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬(wàn)兀

由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其超過(guò)的金額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)

外收入”，超過(guò)的金額是1580萬(wàn)元。

本題的分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

貸：銀行存款2020

營(yíng)業(yè)外收入1580

2.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股

份占乙公司有表決權(quán)股份的5%,另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，

且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投

資,2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司

2007年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.1000B.1195

C.1200D.1205

答案：D

解析：1200+5=1205（萬(wàn)元）

3.【判斷】企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不

得轉(zhuǎn)回。（）

答案：V

解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）

答案：X

第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)核算

（一）、固定資產(chǎn)取得的核算

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

（1）購(gòu)建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算

一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些貨產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資

產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的

入賬價(jià)值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨?/p>

目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

自營(yíng)工程需要注意：

①購(gòu)入工程物資時(shí)，

借：工程物資

貸：銀行存款

注意：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)工程物資

①若用于自建房屋、建筑物等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

②若用于自建生產(chǎn)線、機(jī)器設(shè)備等，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（二”固定資產(chǎn)折舊

L影響折舊的因素

第一，固定資產(chǎn)原價(jià)

第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四，固定資產(chǎn)的使用年限

2.計(jì)提折舊的范圍

除以卜.情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

（1）企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月

起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否

繼瀆使用，均不再提取折舊；

（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折

舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

3,折