竣工結(jié)算審核重難點(diǎn)分析及建議

1．結(jié)算送審不及時(shí)非常普遍，且年底集中送審問(wèn)題突出，造成結(jié)算審核時(shí)間緊、任務(wù)重、難度大。

結(jié)算送審不及時(shí)的現(xiàn)象非常普遍，主要原因是施工單位對(duì)結(jié)算不夠積極。一是維修改造項(xiàng)目的施工單位一般不大，普遍沒(méi)有專門(mén)的預(yù)結(jié)算人員，都是臨時(shí)找人編制結(jié)算；二是甲方、施工單位更重視維修改造施工是否完成，對(duì)于結(jié)算不夠重視，長(zhǎng)期以來(lái)養(yǎng)成了拖延的習(xí)慣，即使是變更增加的項(xiàng)目手續(xù)不全，施工單位也不擔(dān)心滯后送審甲方不認(rèn)賬。年底集中送審問(wèn)題主要原因：一是甲方項(xiàng)目安排時(shí)無(wú)論在年初、年中或者年底，一般都要求當(dāng)年的資金計(jì)劃當(dāng)年完成，客觀上造成年底集中送審；而較大型的維修改造項(xiàng)目往往需要招投標(biāo)，項(xiàng)目周期長(zhǎng)，即使在年初下達(dá)任務(wù)，一般也是到下半年才具備送審條件。二是施工單位故意拖延到年底，抓住建設(shè)單位必須完成當(dāng)年財(cái)務(wù)入賬的心理，部分項(xiàng)目多報(bào)工程量、多計(jì)工程費(fèi)，試圖蒙混過(guò)關(guān)。結(jié)算送審不及時(shí)，給現(xiàn)場(chǎng)勘察增加了難度；例如房屋建構(gòu)筑物的裝飾裝修工程，經(jīng)過(guò)了半年之后再到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)時(shí)，就很難判斷是否經(jīng)過(guò)了維修。年底集中送審嚴(yán)重影響全年結(jié)算審計(jì)工作的正常開(kāi)展，年底工作量密集、入賬壓力大，結(jié)算審核時(shí)間有限，容易出現(xiàn)疏漏。

2．報(bào)審資料不規(guī)范，手續(xù)不全，結(jié)算審核質(zhì)量難以保證

維修項(xiàng)目，由于時(shí)間倉(cāng)促，非常容易出現(xiàn)結(jié)算送審資料不齊全、不規(guī)范、手續(xù)不全等情況，例如缺少合同、無(wú)變更資料、缺少某些圖紙等等。如果抽查到某些項(xiàng)目需要補(bǔ)充資料或者補(bǔ)充手續(xù)，由于不能退回原始送審資料，容易造成送審后又大面積修改、增加，造成企業(yè)審計(jì)部對(duì)送審資料質(zhì)量很難掌握；結(jié)算送審資料不齊全、不規(guī)范難以保證結(jié)算審核質(zhì)量。項(xiàng)目驗(yàn)收資料不齊全。修繕項(xiàng)目零散維修工程較多，施工單位管理水平參差不齊，隱蔽性驗(yàn)收資料往往不規(guī)范甚至不做，存在變更洽商簽字不齊全、代簽的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)在竣工圖紙中不體現(xiàn)變更洽商等問(wèn)題。而竣工驗(yàn)收階段，如出現(xiàn)修繕工程項(xiàng)目資料缺失、丟失的情況時(shí)，會(huì)對(duì)后續(xù)修繕工程結(jié)算和工程維護(hù)、維修造成不利影響。

3．工程量虛假、虛高，簽證問(wèn)題多，給結(jié)算審核制造障礙

工程量虛假、虛高和簽證常見(jiàn)的問(wèn)題主要有：一是按圖計(jì)算的工程量，施工單位故意多計(jì)；例如通過(guò)修改計(jì)算公式等方式多報(bào)工程量。二是簽證以無(wú)簽有、以少簽多。有些人員利用隱蔽工程隱蔽性高、求證難度大等特點(diǎn)，虛報(bào)瞞報(bào)，虛增工程量等，使得簽證內(nèi)容與實(shí)際嚴(yán)重不符。例如某工程埋地管道只需要挖填0.8m寬，而簽證時(shí)簽1.5m寬。三是重復(fù)簽證；例如圖紙已經(jīng)明確標(biāo)有電纜更換100m，簽證又出現(xiàn)更具體的某某房間增加電纜100m。四是簽證不及時(shí)，完工后統(tǒng)一補(bǔ)簽情況普遍；有些工程變更沒(méi)有在施工過(guò)程中及時(shí)辦理變更增加手續(xù)和簽證手續(xù)，事后憑回憶突擊補(bǔ)簽，容易出現(xiàn)多簽或者重復(fù)簽證的情況。

4．結(jié)算送審造價(jià)普遍存在高估冒算的情況

由于甲方維修管理力量不足，施工單位為了提高利潤(rùn)率，普遍存在高估冒算的意圖。高估冒算除了虛假虛高工程量外，施工單位往往在結(jié)算中高套定額、重復(fù)計(jì)價(jià)、重復(fù)計(jì)算措施費(fèi)、大幅度提高材料單價(jià)等方式來(lái)拔高結(jié)算送審金額。二是施工過(guò)程管理不到位?？紤]到高校教學(xué)科研工作的安排，大部分修繕工程通常在寒暑假期間施工，建設(shè)周期短、施工任務(wù)緊，往往需要一人管理多項(xiàng)工程，難以做到面面俱到，存在項(xiàng)目管理不到位、不夠細(xì)化的情況。另外，施工過(guò)程中甲方代表及監(jiān)理公司不能實(shí)時(shí)在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致施工單位偷工減料、降低材料設(shè)備檔次、以次充好，或者施工過(guò)程中甲方要求取消內(nèi)容不辦理變更洽商等問(wèn)題產(chǎn)生。如某高校外墻改造工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)，原合同內(nèi)外窗下沿砌筑墻體未作抹灰四是全流程管理的“責(zé)、權(quán)、利”界限不清晰。當(dāng)前，大部分高校已經(jīng)建立了較為完善的修繕工程制度，但在實(shí)際執(zhí)行中，工程管理部門(mén)之間缺少制約，存在三是“責(zé)、權(quán)、利”界限不清晰等問(wèn)題。項(xiàng)目從前期論證、招標(biāo)采購(gòu)到實(shí)施、驗(yàn)收，除了涉及工程管理部門(mén)外，還包括資產(chǎn)、信息化、保衛(wèi)部門(mén)和使用單位等，如某高校修繕工程由后勤或基建部門(mén)負(fù)責(zé)，但是實(shí)際修繕項(xiàng)目（教學(xué)樓外墻整修、地下室改造等）發(fā)生后，部門(mén)職責(zé)權(quán)限不清晰、分工不明確，造成管理存在漏洞。且未辦理核減的相關(guān)洽商，造成施工單位虛報(bào)工程量。合理化建議1.加強(qiáng)處罰促結(jié)算及時(shí)送審，推行周期維修促均衡送審，降低年底集中送審的壓力

一是加強(qiáng)合同控制，把送審不及時(shí)納入合同處罰條款，同時(shí)嚴(yán)格兌現(xiàn)嚴(yán)重拖延、故意拖延的施工單位處罰，暫停其接受新的工程項(xiàng)目資格。如某企業(yè)通過(guò)在合同中規(guī)定滯后送審處罰條款并嚴(yán)格執(zhí)行，大大加快施工單位結(jié)算送審。二是逐步推行周期維修改造計(jì)劃而不是一攬子的年度計(jì)劃，維修改造還要打破以往一刀切的當(dāng)年項(xiàng)目當(dāng)年施工完成、當(dāng)年結(jié)算審核、當(dāng)年全部費(fèi)用入賬的管理要求，對(duì)于確實(shí)需要跨年結(jié)算的項(xiàng)目可以建立臺(tái)賬、限時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)管理，從源頭解決年底集中送審問(wèn)題。三是結(jié)算審核管理部門(mén)要加強(qiáng)與工程建設(shè)管理部門(mén)的溝通，將結(jié)算送審和定案納入工程進(jìn)度管理的一環(huán)，通過(guò)周報(bào)通報(bào)、月度考核、專題催促等多種形式督促施工單位送審。

2.加強(qiáng)送審資料真實(shí)性、規(guī)范性和完整性初審，從源頭確保結(jié)算審核質(zhì)量

送審的結(jié)算資料真實(shí)、手續(xù)完備、規(guī)范和完整，是結(jié)算審核的基礎(chǔ)保障。結(jié)算審核所需的依據(jù)資料很多，包括立項(xiàng)、設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)投標(biāo)、合同、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程記錄、施工組織方案等，由于工程造價(jià)資料是決定工程造價(jià)的重要依據(jù)，所以資料的完整、規(guī)范和真實(shí)性顯得尤為重要。審計(jì)部門(mén)在正式開(kāi)展工程結(jié)算審核前，應(yīng)堅(jiān)決按照從嚴(yán)審核原則，認(rèn)真審查資料的完整、規(guī)范和真實(shí)性；對(duì)所有報(bào)送造價(jià)資料都要求做到內(nèi)容規(guī)范、手續(xù)完備、依據(jù)充分，對(duì)不符合規(guī)定的資料，應(yīng)堅(jiān)決不予接收。比如對(duì)造價(jià)影響較大的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，應(yīng)嚴(yán)格審查是否履行了完備的審批手續(xù)；對(duì)隱蔽工程，重點(diǎn)審查有無(wú)經(jīng)過(guò)必要的驗(yàn)收記錄或現(xiàn)場(chǎng)拍照、視頻記錄等等。如某企業(yè)審計(jì)處，自2016年起對(duì)各結(jié)算送審資料先進(jìn)行初審合格才能進(jìn)行下一步審核流程，有效降低了審核風(fēng)險(xiǎn)，大大減少了審核過(guò)程中對(duì)數(shù)種種扯皮現(xiàn)象，加快了審核進(jìn)度。

3.推行電子版資料送審，建立快捷共享統(tǒng)一的資料平臺(tái)

鑒于維修改造項(xiàng)目資料較為簡(jiǎn)單，多以現(xiàn)場(chǎng)簽證為主，可通過(guò)報(bào)送掃描后的紙質(zhì)版資料進(jìn)行送審。推行電子化送審的優(yōu)勢(shì)：一是統(tǒng)一、規(guī)范結(jié)算資料標(biāo)準(zhǔn)，確保結(jié)算送審的資料完整、齊全。針對(duì)電子化的結(jié)算資料，接審單位可以安排初審人員對(duì)資料進(jìn)行全面核查，且執(zhí)行的同一標(biāo)準(zhǔn)，有利于培養(yǎng)送審單位提交統(tǒng)一、規(guī)范、齊全的結(jié)算資料，以達(dá)到符合結(jié)算審核資料要求。推行電子化后，大大避免了缺合同、缺招投標(biāo)資料、簽章不完備等情況。二是為創(chuàng)建長(zhǎng)期監(jiān)督平臺(tái)積累基礎(chǔ)資料。電子化結(jié)算資料統(tǒng)一從企業(yè)各分公司、各部門(mén)往審計(jì)部門(mén)報(bào)送，從施工單位、監(jiān)理單位、送審單位到審計(jì)部門(mén)、結(jié)算審核單位，所有參建各方的資料完全一致。推行電子化，為審計(jì)部門(mén)后續(xù)的長(zhǎng)期監(jiān)督例如抽查復(fù)核、竣工審計(jì)等打下了良好的基礎(chǔ)。三是間接促進(jìn)送審單位、施工單位做好工程檔案管理，以外大家往往以維修項(xiàng)目金額小、零散，不需要獨(dú)立歸檔，但是推行電子化送審后，間接促進(jìn)送審單位對(duì)維修項(xiàng)目資料進(jìn)行了電子化歸檔。例如某企業(yè)從2016年開(kāi)始將維修改造項(xiàng)目結(jié)算送審資料全部電子化后，取得了良好的效果。

4.采取現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核、照片等多手段應(yīng)對(duì)資料不真實(shí)，工程量虛假、虛高和結(jié)算高估冒算問(wèn)題

一是要求結(jié)算審核人員必須到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，以保證結(jié)算審核質(zhì)量，避免虛假、虛高工程的發(fā)生，打消施工單位通過(guò)虛假虛高工程量多結(jié)費(fèi)用的念頭。例如某企業(yè)通過(guò)提高中介審計(jì)費(fèi)的方式，要求所有結(jié)算項(xiàng)目，審核人員必須到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)主要內(nèi)容逐一核實(shí)，大大減少了虛假虛高結(jié)算的發(fā)生。二是在項(xiàng)目結(jié)算送審資料中要求施工單位提供施工全過(guò)程包括施工前、施工中和施工后的相片，未能提供照片的異常結(jié)算內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行不予結(jié)算的規(guī)定。同時(shí)要求監(jiān)理單位、建設(shè)單位也提交各自拍攝的施工過(guò)程照片。通過(guò)不同參建方的照片來(lái)求證工程實(shí)施真實(shí)性。例如埋地罐、埋地管、電纜等需要回填砂的隱蔽工程，施工單位往往以場(chǎng)地原土回填來(lái)替代，要求提供照片特別是監(jiān)理、建設(shè)方也提供后，施工單位就難以通過(guò)偷工減料來(lái)多結(jié)工程款。三是重點(diǎn)核實(shí)工程量計(jì)算公式是否正確。工程量的復(fù)核是個(gè)繁瑣且非常耗時(shí)的工作；部分審核人員圖省事不去復(fù)核工程量或者選擇性復(fù)核，給施工單位可乘之機(jī)，他們?cè)诮Y(jié)算中故意修改計(jì)算公式以求達(dá)到多結(jié)的目的。例如某單層雙向的路面鋼筋工程，施工單位按照單層單向鋼筋用量再乘以2，變成了雙層雙向。四是重點(diǎn)核實(shí)措施項(xiàng)目費(fèi)；確保不出現(xiàn)措施費(fèi)重復(fù)、多計(jì)和定額錯(cuò)套的情況。例如某高速公路護(hù)坡加固維修工程有一項(xiàng)是鋼護(hù)筒澆筑擋土墻立柱，施工單位在分部分項(xiàng)工程費(fèi)中計(jì)算了鋼護(hù)筒，又在措施費(fèi)中計(jì)算立柱鋼模板，重復(fù)計(jì)算；定額錯(cuò)套常見(jiàn)的是腳手架步距高套，純裝飾裝修高套建筑綜合定額等等。

5.加強(qiáng)結(jié)算審核的復(fù)核力度，提升結(jié)算復(fù)核方式方法，確保結(jié)算審核報(bào)告不出現(xiàn)重大偏差

結(jié)算審核一般都要求采用全面審查法，也就是對(duì)所有分部分項(xiàng)子目、措施費(fèi)、其他工程費(fèi)、規(guī)費(fèi)稅金等進(jìn)行全面的審查復(fù)核。但由于審核人員經(jīng)驗(yàn)不足、失誤、對(duì)定額和合同等結(jié)算資料理解偏頗等等，仍存在多計(jì)、漏審。為此，需要審核單位加強(qiáng)內(nèi)部復(fù)核機(jī)制并提升復(fù)核的方式方法。一是重點(diǎn)審查法，結(jié)算中的大金額子目、重要措施費(fèi)、單項(xiàng)計(jì)費(fèi)等占比高的，必須仔細(xì)復(fù)核項(xiàng)目必要性、手續(xù)完備性、計(jì)價(jià)合理性；對(duì)于合同有特殊約定的結(jié)算要求，例如合同外結(jié)算總價(jià)下浮、優(yōu)惠或者工料機(jī)價(jià)格調(diào)整等，應(yīng)核實(shí)是否按照合同嚴(yán)格執(zhí)行。二是利用匡算法，也就是概算替換法來(lái)匡算某一維修項(xiàng)目的大概總造價(jià)?？锼惴ㄊ侵攸c(diǎn)審查法的補(bǔ)充手段，因?yàn)橹攸c(diǎn)審查法只是對(duì)工程中的大金額子項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，而匡算法是從整體上審查工程總造價(jià)，對(duì)于避免重大審核失誤。例如某一個(gè)4*30m3的埋地儲(chǔ)罐更換項(xiàng)目，一般施工總費(fèi)用控制在90萬(wàn)元左右，如果結(jié)算總造價(jià)遠(yuǎn)超出該總價(jià)時(shí)，應(yīng)檢查是否有異常地質(zhì)情況發(fā)生或者夾帶有非埋罐項(xiàng)目，否則就應(yīng)重新全面對(duì)各子目再一次進(jìn)行梳理審查。三是經(jīng)驗(yàn)判斷法，該方法的運(yùn)用需要復(fù)核人員有較為豐富的經(jīng)驗(yàn)和大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累；例如在復(fù)核鋼筋混凝土工程時(shí)，由于鋼筋工程量計(jì)算耗時(shí)費(fèi)力，因此采用不同結(jié)構(gòu)構(gòu)件中鋼筋與混凝土的大概匹配用量，可以快速判斷鋼筋工程量是否異常。

（一）立項(xiàng)和設(shè)計(jì)階段一是建立完善的項(xiàng)目論證體系。高校修繕項(xiàng)目主要涵蓋建筑物外表面改造、教學(xué)樓、食堂裝修改造、地下室改造、圍墻修繕、排水管線、電力改造等。由高校修繕工程歸口管理部門(mén)建立完善的項(xiàng)目論證體系，廣泛聽(tīng)取校內(nèi)各部門(mén)意見(jiàn)，經(jīng)科學(xué)化、系統(tǒng)化和專業(yè)化論證，從高校自身特點(diǎn)及實(shí)際情況出發(fā)，分析項(xiàng)目實(shí)施的必要性、可行性及時(shí)效性，擬定校級(jí)修繕工程項(xiàng)目年度計(jì)劃。對(duì)年度修繕項(xiàng)目計(jì)劃以及實(shí)際施工情況進(jìn)行分析，建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，以備后續(xù)年度修繕項(xiàng)目選取參考。二是實(shí)地查勘改造現(xiàn)場(chǎng)、明確修繕需求和內(nèi)容。修繕項(xiàng)目改造煩瑣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在缺少基礎(chǔ)資料和圖紙等問(wèn)題，需要工程管理部門(mén)和設(shè)計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全面踏勘，對(duì)每個(gè)教室、每個(gè)科研用房、每個(gè)配電室等功能性用房進(jìn)行排摸丈量。修繕管理部門(mén)掌握項(xiàng)目基本情況后，建立以工程管理部門(mén)為主，使用單位、設(shè)計(jì)單位配合的溝通機(jī)制，確定符合實(shí)際需求的修繕?lè)桨?。第一，立?xiàng)階段使用單位需求要明確，初步方案明確、經(jīng)濟(jì)、適用、可操作，并且可以與設(shè)計(jì)方案有效融通和銜接，具體包括項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目地點(diǎn)、項(xiàng)目類別，提供相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支付渠道、功能需求、開(kāi)竣工時(shí)間；第二，工程管理部門(mén)要充分考慮項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算和后期施工不可預(yù)知等因素，還包括確定具體拆除內(nèi)容和界面，明晰改造專業(yè)、范圍、主要工程內(nèi)容等。三是確定合理設(shè)計(jì)方案，繪制翔實(shí)的施工圖紙。工程管理部門(mén)綜合考慮高校修繕工程設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)口碑等因素，選擇最優(yōu)的設(shè)計(jì)單位，并明確要求設(shè)計(jì)方案具備合理性、適用性、可操作性，而且在滿足功能、改善環(huán)境的前提下控制工程造價(jià)，做到限額設(shè)計(jì)。繪制圖紙應(yīng)從修繕工程實(shí)際出發(fā)，細(xì)化說(shuō)明和施工圖紙。對(duì)于小型修繕工程，圖紙繪制存在困難時(shí)可以用說(shuō)明來(lái)替代，但是工程做法和施工要求要準(zhǔn)確描述；加強(qiáng)圖紙會(huì)審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各專業(yè)之間不匹配、不協(xié)調(diào)，減少設(shè)計(jì)圖紙和現(xiàn)場(chǎng)的差異，確保圖紙達(dá)到科學(xué)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)且滿足實(shí)際施工要求，避免因設(shè)計(jì)不當(dāng)或者不細(xì)致導(dǎo)致后期設(shè)計(jì)變更。（二）施工準(zhǔn)備和施工階段一是確定科學(xué)合理的招標(biāo)文件。招標(biāo)文件重點(diǎn)包括招標(biāo)公告、投標(biāo)須知、專用合同、工程量清單、圖紙等。招標(biāo)文件結(jié)合規(guī)范性文件和模板逐步形成修繕類標(biāo)準(zhǔn)文本。鑒于修繕工程煩瑣、分散等特點(diǎn)，工程量清單總說(shuō)明要完整清晰，涵蓋實(shí)際拆除部位，新舊界面劃分；清單項(xiàng)要完整，減少缺項(xiàng)漏項(xiàng)；清單項(xiàng)目特征描述要完整清楚，措施費(fèi)計(jì)取合理。避免后期因清單描述不完整等產(chǎn)生降低施工標(biāo)準(zhǔn)、工程變更增加、新增材料認(rèn)價(jià)等問(wèn)題。二是通過(guò)招標(biāo)程序選取性價(jià)比高的施工單位。通過(guò)招標(biāo)程序，公開(kāi)、公平、公正地選擇修繕工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)豐富、質(zhì)量有保證、技術(shù)力量雄厚、信譽(yù)良好、報(bào)價(jià)合理的施工單位。修繕工程大多造價(jià)低、利潤(rùn)少、工期短，資質(zhì)等級(jí)高的大型施工企業(yè)參與積極性不高，而大部分資質(zhì)等級(jí)較低的施工單位可以滿足基本施工要求，需要工程管理部門(mén)從優(yōu)選取性價(jià)比高的施工企業(yè)，并要求其制定科學(xué)、合理、符合實(shí)際要求的施工設(shè)計(jì)方案，派出經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目經(jīng)理與專業(yè)搭配合理的施工隊(duì)伍等。三是加強(qiáng)工程管理，完善內(nèi)部控制。工程管理部門(mén)要關(guān)注工程內(nèi)容是否按照合同要求完成、工期是否滿足合同條件、質(zhì)量是否達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)，以及圖紙會(huì)審、洽商和簽證等是否符合要求；統(tǒng)籌安排拆除、結(jié)構(gòu)、裝修、水暖、強(qiáng)弱電、智能化等專業(yè)人員，在確保工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度的前提下，最大限度控制建設(shè)成本，提高建設(shè)資金使用效益。同時(shí)，工程實(shí)施的過(guò)程也是造價(jià)形成的過(guò)程，過(guò)程記錄對(duì)造