2023年固定資產(chǎn)初始計量與后續(xù)支出

第八章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

一、固定資產(chǎn)的定義和分類

（一）固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使

用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。

（二）特征

從固定資產(chǎn)的定義可以看到，固定資產(chǎn)是同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn):

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；

企業(yè)購入或建造固定資產(chǎn)的目的是為了在生產(chǎn)、經(jīng)營中使用，不打算在正常

生產(chǎn)、經(jīng)營活動中銷售。

例如，在制造機床的工廠中，用于生產(chǎn)加工各種零部件的機床，屬于固定資

產(chǎn)：制造完工，存放在產(chǎn)成品倉庫準備銷售的機床，則是企業(yè)的自制商品產(chǎn)品，

屬于企業(yè)的存貨。

2、使用壽命超過一個會計期間

固定資產(chǎn)能夠多次參加企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程，并且不改變其實物形態(tài)，使

用壽命超過一個會計期間。因此，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。

（二）固定資產(chǎn)的確認

符合固定資產(chǎn)定義的物品，應當同時滿足以下兩個條件，企業(yè)才能予以確認:

1、與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）固定資產(chǎn)分類

固定資產(chǎn)按使用的情況分類

使用中的固定資產(chǎn)

未使用中的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類

經(jīng)營用的固定資產(chǎn)

非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)

融資租入的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

土地（是指己經(jīng)單獨入賬的土地）

支付補償費而征用的土地，補償費計入固定資產(chǎn)價值。

企業(yè)固定資產(chǎn)的確認條件、分類方法和計量基礎，各類固定資產(chǎn)的使用壽命、

預計凈殘值和折舊方法，應當在會計報表附注中披露。

固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更,

在會計報表附注中予以說明。

固定資產(chǎn)核算憑證請大家看看教材了解一下,

第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，也叫做固定資產(chǎn)原

始價值（簡稱原價），足指企業(yè)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部

合理的、必要的支出。

一、外購固定資產(chǎn)

初始入賬成本

買價、增值不兌及其他稅費、使固定資產(chǎn)達到預定口"吏用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸

屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

企業(yè)購置計算機硬件所附帶的，未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件

一并作為一個固定資產(chǎn)項目。

借：固定資產(chǎn)一一**種類

貸：銀行存款（其他有關科目）

“固定資產(chǎn)”科目應當按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

固定資產(chǎn)的總分類核算，反映固定資產(chǎn)增減變動的總括情況，企業(yè)還應設置

“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”，進行固定資產(chǎn)的明細分類核算。

固定資產(chǎn)卡片按照每一獨立的固定資產(chǎn)項目分別設置.，每一個固定資產(chǎn)項目

設一張卡片。

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4、工程領用自產(chǎn)的商品應視同銷售

借：在建工程一一**工程

貸：庫存商品（成本金額）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

應交增值稅;計稅價格X規(guī)定稅率

計稅價格相當于是出廠價格，（銷售價格），一般大于成本價或等于成本價。

5、支付工程承包費（工程款）

借：在建工程

貸：銀行存款

6、分配工程人員工資和福利費用

借:在建T程

貸：應付職工薪酬

7、分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務費用

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本

8、借款用于工程，工程完工前應付的借款利息計入工程成本

借：在建工程

貸：應付利息

9、工程剩余材料

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：工程物資

（或在建工程）

10、工程達到可使用的狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)一一**種類

貸：在建工程——**工程

【例】建民公司經(jīng)批準自行建造廠房，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）購入建筑工程專用材料物資一批，增值稅專用發(fā)票中載明的價款為2

000000元，增值稅為MO000元，運雜費35000元。全部款項以存款支付，材料

物資已驗收入庫。

借：工程物資一一專用材料2375000

貸：銀行存款2375000

（2）工程領用全部專用材料物資2375000元。

借：在建工程一一廠房工程2375000

貸：工程物資——專用材料2375000

（3）工程領用企業(yè)生產(chǎn)用A材料50000元，該項材料購入時支付的增值稅為

8500元。

借：在建工程一--廠房工程58500

貸：原材料——A材料50000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）R500

（4）分配在建工程施工人員應負擔的職工薪酬35000元。

借：在建工程一一廠房工程35000

貸：應付職工薪酬35000

（5）以存款支付工程承包款項600000元

借：在建工程——廠房工程600000

貸：銀行存款600000

（6）工程領用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本金額為32000元，計稅價

格為35000元，增值稅率為17%。

銷項稅額=35000X17%=5950（元）

借：在建工程一一廠房工程40950

貸：庫存商品35000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）5950

（7）工程應分配供電車間提供的勞務費用20000元。

借：在建工程——廠房工程20000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）20000

（8）以銀行存款45000元支付建造廠房工程其他有關費用。

借：在建工程---廠房工程45000

貸：銀行存款45000

（9）工程剩余材料16000元（含增值稅17%）,轉(zhuǎn)用生產(chǎn)用的原材料。

借：原材料13675.21

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）2324.79

貸：在建工程——廠房工程16000

原材料成本=16000/（1+17%）=13675.21

（10）工程完工，達到可使用的狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)--廠房3158450

貸：在建工程一一廠房工程3158450

借在建工程一一廠房工程貸

(2)2375000(9)16000

(3)58500(10)3158450

(4)35000

(5)600000

(6)40950

(7)20000

(8)45000

發(fā)生額3174450發(fā)生額：3174450

（二）出包工程

支付工程承包費（工程款）

借：在建工程

貸：銀行存款

工程達到可使用的狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)一一**種類

貸：在建工程——**工程

自營固定資產(chǎn)安裝工程。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應將安裝設備的買

價、相關稅費、運輸費、裝卸費以及安裝過程中發(fā)生的各種費用，作為購置的固

定資產(chǎn)原價，通過“在建工程”科目核算；待安裝完成后，再自“在建工程”科

目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

接受投資和接受捐贈的固定資產(chǎn)核算在后面的章節(jié)中學習。

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量我將分成固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)后續(xù)支出兩個問

題進行學習。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊和減值準備

一、固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)磨

損的價值進行分攤。

(-)固定資產(chǎn)折舊范圍

1、已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，均應提取折舊；

2、本月增加的固定資產(chǎn)本月不提取折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月仍提取折

IH；

3、以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)，不提取折舊，租出的固定資產(chǎn)要提取折舊；

4、以融資方式租入的固定資產(chǎn)在提取折舊；

5、符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資

產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊；

6、進行大修理或更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件，轉(zhuǎn)

入在建工程，停止折舊，未轉(zhuǎn)入在建工程的仍提取折舊；

7、已滿使用年限仍能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)

不再提取折舊；

8、土地不提取折舊。

(二)影響固定資產(chǎn)疔舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要有以下幾個方面:

1、固定資產(chǎn)原值

2、預計凈殘值（預計殘值-預計清理費用）

3、固定資產(chǎn)使用年限

4、固定資產(chǎn)減值準備

（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法

年限平均法

工作量法

雙倍余額遞減法

年數(shù)總和法

1、年限平均法

年限平均法，是指根據(jù)固定資產(chǎn)使用壽命（疔舊年限）平均計算折舊的方法。

又稱直線法。

某項固定資產(chǎn)應提的全部折舊額二該項固定資產(chǎn)原值-預計的凈殘值

固定資產(chǎn)年折舊額=固定糕混票簿鼠,

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額+12

在實際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時間內(nèi)的損耗程度，還需要計算固

定資產(chǎn)折舊率。固定資產(chǎn)折舊率，是指固定資產(chǎn)折舊額與其原價的比率，用計算

公式表示為:

固定資產(chǎn)年折舊率二固慧裝源額,曄

根據(jù)固定資產(chǎn)年擰舊額的計算公式，固定資產(chǎn)年折舊率也可以用下列計算公

式表示:

1-預計凈殘值率

固定資產(chǎn)年折舊率=

固定資產(chǎn)使用壽命（折舊年限）

固定資產(chǎn)年折舊額二固定資產(chǎn)原值X年折舊率

【例】某企業(yè)廠房一棟，原價為200000D元，預計使用年限10年，預計

報廢時的殘料收入為25000元，預計報廢時清理費用為5000元，要求采用

年限平均法計算年折舊率和月折舊額。

2000000-25000+5000

年折舊額=------------------------=198000（元）

10年

198000

年折舊率=x100%=9.9%

2000000

月折舊額=198000/12=16500（元）

【例】某企業(yè)有設備一臺,原值為68000元,預計使用年限5年,預計凈

殘值率為2%,要求采用年限平均法計算年折舊率和月折舊額。

1-2%

年折舊率=x100%=19.6%

5

年折舊額=68000X19.6%=13328（元）

月折舊額=13328/12=1110.67（元）

上述計算是按照個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊方法，在實際工作

中，固定資產(chǎn)折舊的計算也可以采用分類折舊方法。即將性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用壽命

相同或相近的固定資產(chǎn)歸為一類，按類計算出該類固定資產(chǎn)的平均折舊率（分類

折舊率）.

分類折舊率的計算公式如下：

某類固定資產(chǎn)該類固定資產(chǎn)年折舊額之和inno/

年分類折舊率——該類固定資產(chǎn)原價之和

某類固定資產(chǎn)月初應計折舊該類固定資產(chǎn)

=x

當月應計折舊額固定資產(chǎn)原價月分類折舊率

【例】某企業(yè)有設備二臺歸為A類設備，原值分別為120000元和80000元，年個

別折舊率分別8%和10%,要求計算出A類設備的年折舊率。

年折舊額=120()0()X8%+8()()00X10%=96()04-80()0=17600(元)

17600

A類設備年折舊率=x100%=8.8%

120()(X)+8()(XX)

特點：

從計算的公式和結(jié)果可以看出：年限平均法計算的年折舊率和年折舊額每年

是相同的。

2、工作量法

計算公式：

單位工作量—固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值

應計折舊額=固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的工作總量

某項固定資一該項固定資產(chǎn)當月X單位工作量

產(chǎn)月折舊額一實際完成的工作量應計折舊額

公式中的工作量，可以根據(jù)固定資產(chǎn)使用效能的具體情況用不同單位表示。

例如，企業(yè)的客運、貨運汽車，可以用行駛里程表示；大型設備，可以用工作小

時表不。

【例】金帝公司2號貨車，原價為100000元，預計凈殘值率為4%,預計使

用壽命內(nèi)可工作總量為行駛200000公里，本月實際行駛10560公里，計算本月

計提的折舊額。

100(X)0-4000

每公里應提取的擰舊額=----------------=0.48

200000

2號貨車本月應提取的折舊額=10560X0.48=5068.80(元)

房屋建筑物適用于采用年限平均法,汽車、設備適用于采用工作量法。

3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法和年限平均法的不同點是未考慮殘值，速度是年限平均

法的兩倍。1

年折舊率;2x100%

使用年限

2

固定資產(chǎn)年折舊率二xl()()%

固定資產(chǎn)使用壽命

年折舊額=固定資產(chǎn)折余價值（賬面凈值）X年折舊率

固定的年折舊率是沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值的。

要求：最后兩年采用年限平均法

【例】東建公司2003年9月購入甲設備一臺，原值為84000元，預計凈

殘值為2000元，可使用5年，要求采用雙倍余額遞減法計算年折舊率和各年的

折舊額。

年折舊率=/*100%;40%

第一年的折舊額（2003年10月一2004年9月）

84000X40加33600（元）月折舊額=33600/12=2800（元）

第二年的折舊額（2004年10月一2005年9月）

（84000-33600）X40%=20160（元）月折舊額二20160/12=1680（元）

第三年的折III額（2005年10月—2006年9月）

（84000-33600-20160）X40%=12096（元）月折舊額=12096/12=1008（元）

甲項設備最后兩年（第四年、第五年）改用直線法計提折舊，年折舊額計算

如下:

(84000-33600-20160-12096)-2000

年折舊額二=8072（元）

2

33600+20160+12096+8072+8072=82000（元）

該項設備應提的全部如舊是82000元（84000-2000）。

【例】東建公司2003年9月購入甲設備一臺，原值為84000元，預計凈

殘值為2000元，可使用5年，要求采用雙倍余額遞減法計算2004年的折舊額。

2004年的折舊額=（2800X9）+（1680X3）=25200+5040=30240（元）

特點：

折舊速度快，屬加速折舊的方法；

未考慮凈殘值；（所以最后兩年要求采用年限平均法）

年折舊率每年相同，年折舊額逐年遞減。

4、年數(shù)總和法

計算公式：

尚可使用的年限

年折舊率二--------------------------

預計使用年數(shù)的總和

例如，一項固定資產(chǎn)，預計使用年限5年，

第一年的折舊率分子是5,分母是5+4+3+2+1=15

固定資產(chǎn)年折舊額二（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）X固定資產(chǎn)年折舊率

【例】東建公司購入乙設備一臺，原值為50000元，預計凈殘值為2000

元，可使用5年，要求采用年數(shù)總和法計算各年折舊率和各年的折舊額。

5

第一年的折舊率二1/3年折舊額=（50000-2000）X1/3=16000（元）

5+4+3+2+1

第二年的折舊率=4/15年折舊額=48000X4/15=12800（元）

第三年的折舊率=3/15=1/5年折舊額=48000X1/5=9600（元）

第四年的折舊率=2/15年折舊額=48000X2/15=6400（元）

第五年的折舊率=1/15年折舊額=48000X1/5=3200（元）

【例】東鵬公司購入C設備一臺，原值為47000元，預計凈殘值為2000元,

可使用5年，要求采用半數(shù)總和法計算出第二年的折舊額。

第二年的折舊率二4/5十4十3十2十1=4/15

第二年的折舊額=（47000-2000）X4/15=12000（元）

特點：

折舊速度快，屬加速折舊的方法；

年折舊率折舊額逐年遞減（每年不同）

計算年折舊額的基數(shù)每年相同。（原值一預計凈殘值）

（四）固定資產(chǎn)疔舊的賬務處理

會計分錄:

借：制造費用（車間固定資產(chǎn)折舊）

管理費用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）

銷售費用（專設銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊）

其他業(yè)務成本（出租固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計折舊18370

折舊時所涉及的借方科目還有“研發(fā)支出”、“應付職工薪酬”等。

【例】長建工廠生產(chǎn)車間采用年限平均法計提折舊。上月已提折舊45000

元，上月購入設備一臺，原值為36。00元，預計凈殘值率為1%,可使用5年，上

月報廢機器一臺，月折舊額為450元，本月購入設備一臺，月折舊額為750元，要

求計算出本月應提的疔I日額，并編制會計分錄。

36000-360

上月增加的設備月折舊額=----------------=594（元）

5X12

本月應提的折舊二45000+594-450=45144（元）

借：制造費用45144

貸：累計折舊45144

“累計折舊”賬戶

資產(chǎn)類抵減的調(diào)整賬戶

固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）=固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）一累計折舊賬戶余額

二、固定資產(chǎn)減值準備

（-）固定資產(chǎn)減值準備的概念

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。

（二）固定資產(chǎn)減值的跡象

企業(yè)固定資產(chǎn)存在著哪些跡象，表明可能發(fā)生減值？

1、固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或正常使

用而預計的下跌。

2、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市

場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算

固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者發(fā)生實體損壞。

5、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，

如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預計金額（或者虧

損遠遠高于預計金額）。

7、其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

（三）固定資產(chǎn)減值的賬務處理

固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,

可收回金額低于賬面價值的差額應當確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

賬戶設置：

“資產(chǎn)減值損失”賬戶

“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶

資產(chǎn)類賬戶是固定資產(chǎn)抵減的的調(diào)整賬戶

會計分錄：

確認固定資產(chǎn)減值損失

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

要求：

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)減值準備應當按照單項資產(chǎn)計提。

【例】利民工廠A設備賬面原價為600000元，賬面累計折舊為200000

元，經(jīng)計算，預計可收回金額為300000元。

減值損失二固定資產(chǎn)賬面價值一固定資產(chǎn)預計可收回金額

=（600000-200000）300000

=100000（元）

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：固定資產(chǎn)減值準備100000

復習：

影響固定資產(chǎn)折IH的因素:

1、固定資產(chǎn)原值

2、預計凈殘值(預計殘值-預計清理費用)

3、固定資產(chǎn)使用年限

4、固定資產(chǎn)減值準備

【例】長嶺公司2005年9月以存款購入甲設備一臺，價款及稅款83500元，運

費2500元，設備驗收，交付車間使用；該設備預計使用年限5年，預計凈殘值

2000元，該設備采用年限平均法計提折舊；2006年年末因同類產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)

生較大變化，導致該設備發(fā)生減值，估計可收回的金額為45200元。

要求：

(1)編制購進設備的會計分錄；

(2)采用年限平均法計算2005年的月折舊額并編制計提折舊的會計分錄；

(3)編制2006年年末計提減值準備的會計分錄；

(4)計算出2007年的月折舊額。

解答：

(1)購入設備：

借：固定資產(chǎn)——甲設備86000

貸：銀行存款86000

(2)計提2005年的月折舊額：

86000-2()0()

年折舊額=----------------=16800(元)

5

月折舊額=16800/12=1400（元）

會計分錄：

借：制造費用1400

貸：累計折舊1400

（3）2006年年末計提減值準備

2006年年末累計折舊額=1400X（3+12）=21000（元）

2006年年末固定資產(chǎn)賬面價值（計提減值前）

=固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）一累計折舊賬戶余額

=86000-21000=65000（元）

減值損失=65000-45200=19800（元）

借：資產(chǎn)減值損失19800

貸：固定資產(chǎn)減值準備19800

固定資產(chǎn)賬面價值（計提減值后）

=固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）一累計折舊賬戶余額一固定資產(chǎn)減值準備賬戶余額

2006年年末固定資產(chǎn)賬面價值=86000-21000-19800=45200（元）

(4)2007年的月折舊額

86000-21000-19800-2000

月折舊額==960(元)

45

如不再發(fā)生減值損失，以后的每月折舊額為960元。

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的FI常修理費、大修

理費用和更新改造支出等。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括：資本化后續(xù)支出

費用化后續(xù)支出

,固定資產(chǎn)更新改造支出符合固定資產(chǎn)確認條件，應計入固定資產(chǎn)成本，屬

資本化后續(xù)支出；

固定資產(chǎn)口常修理費、大修理費，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)

生時計入當期損益，這些支出屬費用化后續(xù)支出。

一、資本化后續(xù)支出

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過對固定資產(chǎn)的改建、擴建，延長固定資產(chǎn)使用壽命，

提高固定資產(chǎn)使用效率，改擴建支出，屬于資本化后續(xù)支出。

【例】建民公司經(jīng)批準將原有的廠房進行改擴建。該廠房賬面原值為2400000

元，己提折舊400000元；改擴建時以存款購入建筑工程專用材料物資一批，增

值稅專用發(fā)票中載明的價款為500000元，增值稅為58500元，運雜費10000元,

材料驗收后直接投入改擴建工程；工程領用企業(yè)生產(chǎn)用A材料50000元，該預材

料購入時支付的增值稅為8500元；以存款支付工程承包款項100000元；工程應

分配機修車間提供的勞務費用20000元。工程完工達到可使用的狀態(tài)。

（1）將原有廠房的賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程:

借：在建工程一一廠房改擴建工程2000000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)一一廠房2400000

（2）購入材料直接投入工程

借：在建工程一一廠房改擴建工程595000

貸：銀行存款595000

（3）工程領用生產(chǎn)用的材料

借：在建工程一一廠房改擴建工程58500

貸：原材料一一A材料50000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500

（4）以存款支付工程承包款項100000元

借：在建工程一一廠房改擴建工程100000

貸：銀行存款100000

（5）工程應分配機修車間提供的勞務費用20000元。

借：在建工程一一廠房改擴建工程20000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修）20000

（6）工程完工，達到可使用的狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)--廠房2773500

貸：在建工程一一廠房改擴建工程2773500

借在建工程一一廠房改擴建工程貸

(1)2000000(6)2773500

(2)595000

(3)58500

(4)100000

(5)20000

發(fā)生額2773500發(fā)生額：277350（）

期末余額：0

二、費用化后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，不符合固定資產(chǎn)確認條件，屬于費用化后續(xù)支出,

應當在發(fā)生時計入當期損益。（不再通過待攤和預提）

借：管理費用（車問和行政管理部門的修理費）

銷售費用

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款（等有關科目）

【例】利民工廠對基本生產(chǎn)車間進行日常維修，維修人員領用本廠生產(chǎn)用

材料12000元，應分排維修人員薪酬3500元。

借：管理費用15500

貸：原材料12000

應付職工薪酬3500

第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容

固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)）

固定資產(chǎn)報廢清理

固定資產(chǎn)對外投資

非貨幣性資產(chǎn)交換

債務重組

重點了解固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)）固定資產(chǎn)報廢清理。

二、固定資產(chǎn)出售、報廢的賬務處理

為了如實反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的出售和報廢情況，企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)

清理”科目。

“固定資產(chǎn)清理”科目

資產(chǎn)類賬戶暫記賬戶

“固定資產(chǎn)清理”科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目設置明細賬

賬務處理要點

1、沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價值：

借：累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)清理（賬面凈值）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

2、支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應付職工薪酬

3、收到的變價收入款或殘值收入

借：銀行存款（原材料）

貸：固定資產(chǎn)清理

4、銷售不動產(chǎn)應交納營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅

5、結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

【例】晨興公司經(jīng)批準將一棟不需用的倉庫出售，該倉庫賬面原價為1500000

元，累計己提折舊為500000元，未計提的固定資產(chǎn)減值準備；出售時以存款支

付清理費用5000元；雙方協(xié)議作價1300000元，款項存入銀行，營業(yè)稅稅率為

5%o

(1)沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價值：

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)1500000

(2)支付清理費用：

借:固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000

應付職_L薪酬

(3)收到變價收入款

借：銀行存款1300000

貸：固定資產(chǎn)清理1300000

(4)銷售不動產(chǎn)應交納營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理65000

貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅65000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益

借:固定資產(chǎn)清理230000

貸：營業(yè)外收入230000

借固定資產(chǎn)清理貸

(1)賬面凈值1000000(3)變價收入1300000

(2)清理費用5000

(4)營業(yè)稅費65000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)凈收益230000

發(fā)生額1300000發(fā)生額:1300000

期末余額:0

重要知識點：

（1）銷售或報廢固定資產(chǎn)首先要沖銷其賬面價值；

（2）支付的清理費用，應計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶；（而不是計入管理

費用）

（3）銷售不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；

（4）處置固定資產(chǎn)變價凈損益或殘值凈損益屬計入利潤的利得，在“營業(yè)

外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶中核算。

（5）

借固定資產(chǎn)清理貸

出售報廢固定資產(chǎn)賬面價值取得的變價收入或殘值收入

支付的清理費用清理后結(jié)轉(zhuǎn)的凈損失

應交的營業(yè)稅費

清理后結(jié)轉(zhuǎn)凈收益

第六節(jié)固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應定期或不定期的對固定資產(chǎn)進行清查盤點。

一、清查的方法

實地盤點法

二、清查結(jié)果的賬務處理

（一）固定資產(chǎn)盤虧

賬務處理要點:

1、原因待查:

借：待處理財產(chǎn)?員溢（賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

2、處理結(jié)果：

歸責任人或保險公司賠償------“其他應收款”賬戶

歸企業(yè)負擔——“營業(yè)外支出”

【例】年終財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，賬面原值30000元，累計已提

折舊11000元，經(jīng)查明原因，屬企業(yè)管理不善并決定，由責任人張三賠償1000

元，其余歸企業(yè)負擔核銷。要求做出待處理前、后的會計分錄。

待處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢19000

累計折舊11000

貸：固定資產(chǎn)30000

待處理后：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失18000

其他應收款一一張三1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢19000

仍以.上例，如已計提固定資產(chǎn)減值準備5000元。

待處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢14000

固定資產(chǎn)減值準備5000

累計折舊11000

貸：固定資產(chǎn)30000

待處理后：

借：營業(yè)外支出一一盤虧損失13000

其他應收款一一張三1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢14000

（二）固定資產(chǎn)盤盈

賬務處理要點：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。

賬戶設置：”以前年度損益調(diào)整”賬戶

損益類賬戶

這個賬戶雖然是損益類賬戶，但和“主營業(yè)務收入”、“管理費用”賬戶不

同，期末結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務收入”、“管理費用”時：

借：主營業(yè)務收入

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：管理費用

期末結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”時：

如增加了以前年度利潤

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配一一未分配利潤

如減少了以前年度利潤

借：利澗分配一一未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

會計分錄：

盤盈固定資產(chǎn)，應編制會計分錄：

借：固定資產(chǎn)（重置價值）--凈值

貸：以前年度損益調(diào)整

補提交所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅費一一應交所得稅

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整（將增加以前年度利潤）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配一一未分配利潤

盈余公積一一法定盈余公積

【例】企業(yè)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈設備一臺，經(jīng)查閱，該設備市場價值94000

元，經(jīng)技術(shù)測定，該設備有7成新，該企業(yè)所得稅稅率為25%,提取法定盈余公積

金的比例為10蛤要求做出盤盈固定資產(chǎn)的會計分錄。

（1）增加固定資產(chǎn)賬面價值

9400070%=65800（元）

借：固定資產(chǎn)65800

貸：以前年度損益調(diào)整65800

（2）補提應交的交所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整16450

貸：應交稅費一一應交所得稅16450

（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

65800-16450=49350

借：以前年度損益調(diào)整49350

貸：盈余公積一一法定盈余公積4935

利潤分配一一未分配利潤44415

----------------------止---------------------------------------

-------------------------------止-------------------------------------

（二）固定資產(chǎn)更新改造支出

企業(yè)符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)更新改造支出，應予資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

【例4-15】青山工廠委托甲公司對基本生產(chǎn)車間機器設備進行更新改造，改造完工，按

合同規(guī)定以銀行存款支付改造費用50000元，按照固定資產(chǎn)確認條件，該項費用應予資本化，

計入原固定資產(chǎn)成本。根據(jù)有關發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和驗收資料，編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)一一機器設備50000

貸：銀行存款50000

（三）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒有所有權(quán)，沒有列入企業(yè)自有固定資產(chǎn)，

也不計提折舊。這類固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行

攤銷。

【例4-16】青山工廠委托甲公司對基本生產(chǎn)車間以經(jīng)營租賃方式租入的機器設備進行改

造，改造完工，按合同規(guī)定以銀行存款支付費用45000元，按照固定資產(chǎn)租期和費用發(fā)生情

況，計劃分15個月攤銷。有關會計處理如下：

①支付改造費用時，根據(jù)有關發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和驗收資料，編制會計分錄如下：

借：長期待攤費用45000

貸:銀行存款45000

②攤銷本月份應攤銷費用3000元（45000+15）,根據(jù)有關長期待攤費用攤銷計算表,

編制會計分錄如下：

借：制造費用---基本生產(chǎn)車間3000

貸：長期待攤費用3000

練習題

一、單項選擇題

1、下列項目中，不屬于固定資產(chǎn)核算內(nèi)容的是（）。

A、外購機器設備B、自用的房屋建筑物

C、投資者投入固定資產(chǎn)D、出租的房屋

2、下列項目中，不屬于固定資產(chǎn)成本的有（）。

A、固定資產(chǎn)的購買價款B、固定資產(chǎn)的非常損失

C、購入固定資產(chǎn)的相關不兌費D、固定資產(chǎn)的運輸費

3、企業(yè)應當按照（）進行固定資產(chǎn)初始計量。

A、購買價款B、可收回金額

C、公允價值1）、成本

4、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由（）構(gòu)成。

A、該項固定資產(chǎn)的購買價款

B、該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出。

C、該項固定資產(chǎn)的相關稅費

I）、該項固定資產(chǎn)的安裝費用

5、“固定資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)持有的（）。

A、固定資產(chǎn)原價B、固定資產(chǎn)累計折舊

C、固定資產(chǎn)攤余價值D、固定資產(chǎn)賬面價值

6、固定資產(chǎn)預計凈殘值是指（）。

A、固定資產(chǎn)預計史置費用

B、固定資產(chǎn)預計處置收入

C、固定資產(chǎn)預計史置收入減去預計處置費用

D、固定資產(chǎn)原價減去預計處置費用

7、企業(yè)計提折舊固定資產(chǎn)的范圍是（）。

A、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

B、單獨計價入賬的土地

C、除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外的所有固定資產(chǎn)

D、所有固定資產(chǎn)

8、采用工作量法計算當期折舊額的依據(jù)是（）。

A、單位工作量應計折舊額

B、當期實際完成的工作量

C、單位工作量應計折舊額和當期實際完成的工作量

I）、固定資產(chǎn)原價和使用壽命

9、年數(shù)總和法，是指艱據(jù)（）乘以逐年遞減的年折舊率.，來計算各年折舊額的方法。

A、固定資產(chǎn)應計折舊額B、固定資產(chǎn)原價

C、固定資產(chǎn)賬面價值D、固定資產(chǎn)公允價值

10、雙倍余額遞減法，是指根據(jù)（）乘以雙倍的直線法折舊率，來計算各年折舊額

的方法。

A、固定資產(chǎn)應計折舊額B、固定資產(chǎn)原價

C、固定資產(chǎn)各年年初賬面余額【）、固定資產(chǎn)公允價值

11、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，（）應當通過“在建工程”科目核算。

A.該項固定資產(chǎn)的安裝費用

B.該項固定資產(chǎn)的建造費用

C.該項固定資產(chǎn)的購入成本

D.該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生全部必要支出

二、多項選擇題

1、確認為企業(yè)固定資產(chǎn)的物品，應當同時滿足（）等條件。

A、與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

B、該固定資產(chǎn)應當是本企業(yè)制造的

C、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

D、該固定資產(chǎn)應當能為企業(yè)賺取租金

2、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括（）等。

A、固定資產(chǎn)的購買價款

B、與購入固定資產(chǎn)相關的稅費

C、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝

卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費

D、應分配的采購人員差旅費

3、“在建工程”科目應當按照（）以及單項工程等設置明細科目，進行明細核算。

A、“建筑工程”B.“安裝工程”

C、“在安裝設備”D.“待攤支出”

4、“工程物資”科目應當按照（）等設置明細科目，進行明細核算。

A、“專用材料”B、“專用設備”

C、“工器具”D、“低值易耗品”

5、企業(yè)外購的不需要經(jīng)過本企業(yè)進行建造、安裝，由固定資產(chǎn)管理部門和使用部門驗

收后，直接投入使用的固定資產(chǎn)（）。

A、需要通過“工程物資”和“在建工程”科目核算

B、需要通過“工程物資”和“在建工程”科目核算

C、需要通過“工程物資”科目核算

D、需要通過“在建工程”科目核算

6、企業(yè)應當設置（）進行固定資產(chǎn)的明細分類核算。

A、“固定資產(chǎn)卡片”

B、“固定資產(chǎn)登記簿”

C、“固定資產(chǎn)數(shù)量金額式明細賬”

D、“固定資產(chǎn)三欄式明細賬”

7、影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的因素主要有（）。

A、固定資產(chǎn)原價B、固定資產(chǎn)預計凈殘值

C、固定資產(chǎn)使用壽命D、固定資產(chǎn)清理費用

8、企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮的因素主要有（）。

A、該固定資產(chǎn)預L生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

B、該固定資產(chǎn)預L有形損耗和無形損耗

C、有關法律或者類似規(guī)定對該固定資產(chǎn)使用的限制

D、該固定資產(chǎn)的原價

9、有關固定資產(chǎn)折舊，下列說法正確的有（）。

A、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)不論是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報廢的固

定資產(chǎn)也不補提折舊

B、單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的十?地不計提折舊

C、當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從F月起計提折I日；當月減少的固定資

產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊

D、企業(yè)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當計提折舊

10、企業(yè)可選用的折舊方法包括（）等。

A、年限平均法