中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第四節(jié)前期差錯(cuò)更正

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-第四節(jié)前期差錯(cuò)更正1.【單選題】2021年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2020年12月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2021年1月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2020年度管理費(fèi)用少記200萬元，被認(rèn)定為（江南博哥）重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整2021年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤表中的2020年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積，不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減()萬元。A.15B.50C.135D.150正確答案：C參考解析：2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。2.【單選題】甲公司2021年12月31日發(fā)現(xiàn)2020年度多計(jì)管理費(fèi)用200萬元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%提取盈余公積。假設(shè)甲公司2020年度企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得稅額大于零，則下列甲公司對(duì)此項(xiàng)重要前期差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。A.調(diào)減2021年度當(dāng)期管理費(fèi)用200萬元B.調(diào)增2021年當(dāng)期未分配利潤150萬元C.調(diào)增2021年年初未分配利潤135萬元D.調(diào)減2021年年初未分配利潤135萬元正確答案：C參考解析：調(diào)增2021年年初未分配利潤的金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。3.【單選題】A公司2021年4月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2019年6月購入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為400萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。A公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。A公司2021年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為()萬元。A.27B.40C.160D.30正確答案：A參考解析：2021年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄中的“未分配利潤”項(xiàng)目的年初余額調(diào)整數(shù)是至2019年12月31日前影響未分配利潤的金額。2019年該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額=400×2/10×6/12=40(萬元)；應(yīng)調(diào)減未分配利潤的金額=40×(1-25%)×(1-10%)=27(萬元)。4.【單選題】甲公司2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年3月31日對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出。該公司在2021年6月份發(fā)現(xiàn)：2020年年末庫存鋼材賬面余額為310萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材在2020年年末的預(yù)計(jì)售價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元，甲公司2020年12月31日未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目年初數(shù)應(yīng)調(diào)減()萬元。A.15B.13.5C.0D.20正確答案：D參考解析：2020年12月31日存貨應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=310-(300-10)=20(萬元)，甲公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目年初數(shù)應(yīng)調(diào)減20萬元。5.【單選題】甲公司2021年12月31日發(fā)現(xiàn)2019年和2020年對(duì)某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊合計(jì)30萬元，在2019年和2020年所得稅申報(bào)時(shí)也未扣除此項(xiàng)費(fèi)用。甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％分別計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積。根據(jù)稅法規(guī)定此項(xiàng)費(fèi)用可以在2021年度所得稅申報(bào)時(shí)追溯扣除。則此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)累積影響數(shù)為()萬元。A.30B.22．5C.20．25D.16．2正確答案：B參考解析：前期差錯(cuò)累積影響數(shù)是指前期差錯(cuò)發(fā)生后對(duì)差錯(cuò)期間每期凈利潤的影響數(shù)之和，即累積影響數(shù)=30×(1-25％)=22．5(萬元)。6.【單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的說法正確的是()。A.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目B.對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)必須采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整C.重要的前期差錯(cuò)調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)D.不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)正確答案：D參考解析：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；重要的前期差錯(cuò)調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。14.【多選題】下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有()。A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.紅字更正法D.未來適用法正確答案：B,C,D參考解析：用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)方法為追溯重述法，選項(xiàng)B、C和D不正確。15.【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的有()。A.發(fā)現(xiàn)不重要的前期差錯(cuò)B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更C.會(huì)計(jì)政策變更無法確定以前各期累積影響數(shù)D.前期會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致的影響正確答案：A,B,C參考解析：選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)按追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。16.【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理表述正確的有()。A.會(huì)計(jì)政策變更涉及損益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“利潤分配—未分配利潤”科目進(jìn)行核算B.會(huì)計(jì)政策變更涉及損益的無須調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅，但可以調(diào)整遞延所得稅C.前期差錯(cuò)更正涉及損益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算D.前期差錯(cuò)更正涉及損益的符合規(guī)定的可以調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅正確答案：A,B,C,D參考解析：會(huì)計(jì)政策變更涉及損益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“利潤分配—未分配利潤”科目進(jìn)行核算，選項(xiàng)A正確；會(huì)計(jì)政策變更涉及損益的無須調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅，但可以調(diào)整遞延所得稅，選項(xiàng)B正確；前期差錯(cuò)更正涉及損益類會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，選項(xiàng)C正確；前期差錯(cuò)更正涉及損益的符合規(guī)定的可以調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅，選項(xiàng)D正確。22.【判斷題】如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，應(yīng)進(jìn)行變更，并按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。()A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。23.【判斷題】對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，同時(shí)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。()A.對(duì)B.錯(cuò)正確答案：錯(cuò)參考解析：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)無須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。25.【計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2021年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2020年12月31日計(jì)算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，A庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2020年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬元。要求：編制甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。參考解析：調(diào)整2020年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。會(huì)計(jì)更正分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整

200

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

200借：遞延所得稅資產(chǎn)

50(200×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整

50借：利潤分配—未分配利潤

150

貸：以前年度損益調(diào)整

150借：盈余公積

15(150×10％)

貸：利潤分配—未分配利潤

1526.【綜合題】甲公司系國有獨(dú)資公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出。2021年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2021年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)甲公司以600萬元的價(jià)格于2019年7月1日購入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。(2)2020年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的300萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2020年銷售費(fèi)用的金額為180萬元，應(yīng)確認(rèn)為2019年銷售費(fèi)用的金額為120萬元。(3)甲公司從2020年7月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬元，總計(jì)2000萬元。2020年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為800萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。(4)甲公司于2020年6月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓賬面原價(jià)為18000萬元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為20000萬元，2020年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為22000萬元。經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。(5)其他資料：①假定上述差錯(cuò)均具有重要性；②假定不考慮所得稅的影響。要求：對(duì)資料(1)至(4)的差錯(cuò)進(jìn)行更正。(合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄)參考解析：(1)對(duì)無形資產(chǎn)的調(diào)整2021年年初無形資產(chǎn)累計(jì)已攤銷金額=600/5×1.5=180(萬元)。借：無形資產(chǎn)

600

貸：以前年度損益調(diào)整

600借：以前年度損益調(diào)整

180

貸：累計(jì)攤銷

180(2)對(duì)銷售費(fèi)用的調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整

300

貸：其他應(yīng)收款

300(3)對(duì)無形資產(chǎn)的調(diào)整借：無形資產(chǎn)

800

貸：以前年度損益調(diào)整

800借：以前年度損益調(diào)整

20(800÷10×3/12)

貸：累計(jì)攤銷

20(4)對(duì)投資性房地產(chǎn)的調(diào)整借：投資性房地產(chǎn)

18000

其他綜合收益

2000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本

20000借：以前