注冊會計師審計-第四節(jié)分析程序

注冊會計師審計-第四節(jié)分析程序1.【單選題】下列有提示注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（??）。A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B.（江南博哥）實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同C.實施分析程序應(yīng)當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當修改原計劃實施的進一步審計程序正確答案：C參考解析：在總體復(fù)核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質(zhì)性的保證水平。選項C錯誤。選項A正確。實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致。選項B正確：實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同。選項D正確：如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當修改原計劃實施的進一步審計程序。2.【單選題】實質(zhì)性分析程序是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時運用的一種重要的審計程序。這種程序通常適合于審計（??）。A.連續(xù)三年中各年營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例B.被審計期間實際發(fā)生的壞賬損失占當年年末應(yīng)收票據(jù)的比例C.連續(xù)三年中各年應(yīng)付賬款與當年年末預(yù)收賬款的比例D.連續(xù)兩個會計期間營業(yè)外支出中包含的固定資產(chǎn)的損失情況正確答案：A參考解析：實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。選項C中的應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款之間一般不被認為存在預(yù)期關(guān)系；選項BD不屬于大量發(fā)生的交易，也不存在預(yù)期關(guān)系。選項A符合題意。3.【單選題】下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是()。A.分析程序應(yīng)對的是認定層次重大錯報風(fēng)險B.對于特別風(fēng)險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，可通過僅實施實質(zhì)性分析程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師在風(fēng)險評估階段必須運用分析程序，其他階段可選擇使用D.如果被審計單位內(nèi)部證據(jù)可靠，也可以使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)建立分析程序的預(yù)期正確答案：D參考解析：選項A，實質(zhì)性分析程序應(yīng)對的才是認定層次重大錯報風(fēng)險，風(fēng)險評估階段使用的分析程序是為了識別和評估重大錯報風(fēng)險；選項B，對于特別風(fēng)險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當實施細節(jié)測試；選項C，注冊會計師在風(fēng)險評估階段和審計結(jié)束時的總體復(fù)核階段必須運用分析程序，在實施實質(zhì)性程序階段可選用分析程序。選項D正確。ABC錯誤。4.【單選題】下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是()。A.如果注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，則無須在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核B.實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同C.在總體復(fù)核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質(zhì)性的保證水平D.總體復(fù)核階段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序，兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同正確答案：A參考解析：在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核／總體復(fù)核分析程序是必要程序。選項A錯誤。實施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同。選項B正確。在總體復(fù)核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質(zhì)性的保證水平。選項C正確。總體復(fù)核階段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序，兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。選項D正確。5.【單選題】審計的下列階段中必須運用分析程序的是()。A.了解內(nèi)部控制B.控制測試C.實質(zhì)性程序D.總體復(fù)核正確答案：D參考解析：風(fēng)險評估階段和總體復(fù)核階段必須運用分析程序，但需要注意，雖然在風(fēng)險評估階段運用分析程序是強制性要求，但分析程序并不適用于風(fēng)險評估的任何一個方面，如了解內(nèi)部控制。選項D符合題意。10.【多選題】以下有關(guān)分析程序在風(fēng)險評估程序中的具體運用中正確的表達有（??）。A.注冊會計師可以將分析程序與函證和監(jiān)盤程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險B.在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較C.如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險D.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一方面時都實施分析程序正確答案：B,C,D參考解析：注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險。選項BCD正確11.【多選題】在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（??）。A.在一段時期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易B.評估的重大錯報風(fēng)險C.針對同一認定的細節(jié)測試D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系正確答案：A,B,C,D參考解析：本題考核的是“分析程序”這個知識點。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易；如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，則無法運用實質(zhì)性分析程序。確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性：(1)實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易，分析程序的運用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。(2)某一分析程序的適用性，取決于注冊會計師評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務(wù)報表存在重大錯報時的有效性。(3)在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測模型也可以用于實施有效的分析程序。(4)不同類型的分析程序提供不同程度的保證。(5)對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。(6)在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序也可能視為是適當?shù)?。?yīng)全選。12.【多選題】下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質(zhì)性分析程序的有（??）。A.存款利息收入B.借款利息支出C.營業(yè)外收入D.房屋租賃收入正確答案：A,B,D參考解析：本題主要考核“實質(zhì)性分析程序”知識點。營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。選項ABD正確。13.【多選題】關(guān)于實施分析程序，下列說法中恰當?shù)氖牵??）。A.風(fēng)險評估階段，分析程序能夠用來了解被審計單位及其環(huán)境，識別財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險B.注冊會計師了解及測試內(nèi)部控制時均不適合采用分析程序C.如果實施實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，則可采用實質(zhì)性分析程序D.總體復(fù)核階段對特定賬戶余額和披露實施分析程序，能夠達到與實質(zhì)性程序一樣的保證水平正確答案：A,B,C參考解析：在總體復(fù)核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質(zhì)性的保證水平。選項ABC正確。14.【多選題】在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有（??）。A.各類交易、賬戶余額、披露及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平B.一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C.在期中測試后是否還要針對剩余期間測試D.財務(wù)信息和非財務(wù)信息的可分解程度正確答案：A,B參考解析：注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。應(yīng)選AB選項。15.【多選題】下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有（??）。A.評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受差異額越高B.需要從實質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，可接受差異額越低C.確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性D.重要性通常不影響可接受差異額正確答案：B,C參考解析：評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受差異額越低；重要性影響可接受差異額。選項BC正確。16.【多選題】下列有關(guān)在實施實質(zhì)性分析程序時確定可接受的差異額的說法中，正確的有（??）。A.評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的差異額越高B.計劃的保證水平影響可接受的差異額C.在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性D.重要性不影響可接受的差異額正確答案：A,B,C參考解析：注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。選項B正確，選項D錯誤。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項C正確。注冊會計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取有說服力的審計證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需做進一步調(diào)查的差異額將會降低。相反則為選項A的說法。17.【多選題】下列關(guān)于總體復(fù)核階段運用分析程序的說法中，正確的有()。A.在總體復(fù)核中運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致B.分析程序用于總體復(fù)核是強制要求C.總體復(fù)核階段分析程序往往集中在財務(wù)報表層次D.如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當重新評價全部各類交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險正確答案：A,B,C參考解析：在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序，而不是全部重新評估。應(yīng)選ABC選項。18.【多選題】下列關(guān)于風(fēng)險評估程序中和實質(zhì)性程序中使用分析程序的區(qū)別，不正確的有()。A.實質(zhì)性程序所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強B.在實質(zhì)性程序中運用分析程序是強制要求，在風(fēng)險評估程序中執(zhí)行分析程序無強制要求C.與實質(zhì)性分析程序相比，風(fēng)險評估過程中使用的分析程序的精確度更高D.與實質(zhì)性分析程序相比，風(fēng)險評估過程中使用的分析程序的保證水平更低正確答案：A,B,C參考解析：選項A，是風(fēng)險評估程序中的分析程序的特點；選項B，在風(fēng)險評估程序中運用分析程序是強制要求，在實質(zhì)性程序中運用分析程序是可選的，非必須執(zhí)行；選項C，與實質(zhì)性分析程序相比，風(fēng)險評估過程中使用的分析程序的精確度更低。選項ABC符合題意。23.【簡答題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師認為分析程序是必要的風(fēng)險評估程序，并要求項目組成員在了解甲公司及其環(huán)境的每個方面都必須使用分析程序；(2)由于實質(zhì)性分析程序依據(jù)相對穩(wěn)定且可預(yù)測的大量數(shù)據(jù)形成審計結(jié)論，A注冊會計師認為實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試能獲得更具有證明力的審計證據(jù)；(3)對存在特別風(fēng)險的審計領(lǐng)域，A注冊會計師要求項目組成員實施的實質(zhì)性程序必須包括細節(jié)測試，不能僅實施實質(zhì)性分析程序；(4)由于評估的存貨項目的重大錯報風(fēng)險較往年提高，A注冊會計師擬相應(yīng)提高針對存貨項目實施實質(zhì)性分析程序的可接受差異額；(5)為降低庫存壓力，甲公司2020年度大幅降低庫存產(chǎn)成品的銷售價格，但其2020年度毛利率反而比2019年度上升，且管理層無法作出合理解釋。A注冊會計師據(jù)此認為甲公司營業(yè)成本完整性認定存在重大錯報風(fēng)險；(6)評價審計證據(jù)后，A注冊會計師認為財務(wù)報表不存在重大錯報，無需在完成階段再次實施分析程序。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考解析：(1)不恰當。注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一方面時都實施分析程序；(2)不恰當。相對于細節(jié)測試，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱；(3)恰當。(4)不恰當。當評估的風(fēng)險增加時，可接受的差異額應(yīng)降低；(5)不恰當。毛利率不降反升且管理層不能作出合理解釋，表明存在重大錯報風(fēng)險。甲公司降價銷售，存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域可能是營業(yè)收入的多記或營業(yè)成本的少記；(6)不恰當。在審計完成階段運用分析程序是審計準則的強制要求。注冊會計師在這個階段應(yīng)當運用分析程序。24.【綜合題】Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會計師事務(wù)所指派x注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2016年度財務(wù)報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。x注冊會計師于2018年初對Y公司2017年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2017年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：假定Y公司2017年度利潤表和2016年度利潤表如下(金額單位：人民幣萬元)：資料二：假定Y公司2017年度1—12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：(金額單位：人民幣萬元)要求：(1)為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由；(2)為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料二進行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。參考解析：(1)分析資料一：利潤表的重點審計領(lǐng)域：營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、投資收益、所得稅費用。理由：Y公司2017年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，利潤表項目波動異常。營業(yè)收入(58000-41000)／41000=41％，增長41％；營業(yè)成本(40000-33000)／33000=21％，增長21％；管理費用(