注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第五節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第五節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1.【單選題】下列認(rèn)定中，與銷(xiāo)售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是（??）。A.發(fā)生B.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.權(quán)利和義務(wù)D.完整性正確答案：B我（江南博哥）的答案：未作答參考解析：選項(xiàng)A，“發(fā)生”認(rèn)定與各類(lèi)交易和事項(xiàng)的多計(jì)或高估有關(guān)；選項(xiàng)B，設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；選項(xiàng)C，“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定與期末賬戶余額記錄資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制、記錄負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)有關(guān)；選項(xiàng)D，“完整性”認(rèn)定與少計(jì)或漏記有關(guān)。2.【單選題】對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（??）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類(lèi)正確答案：C參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售交易實(shí)施的截止測(cè)試可能包括以下程序:(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫(kù)單，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫(kù)單核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。(4)

結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無(wú)未取得客戶認(rèn)可的銷(xiāo)售。3.【單選題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（??）。A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.分類(lèi)C.存在D.完整性正確答案：C參考解析：函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確。通過(guò)第三方提供的函證回復(fù)，可以比較有效地證明被詢證者的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。4.【單選題】下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證方式的論述中，正確的是（??）。A.在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇的函證方式有積極的或消極的函證方式，但一次審計(jì)只能采用一種函證方式，為了便于函證的控制，二者不能結(jié)合使用B.如果采用積極式函證，除非對(duì)方不欠被審計(jì)單位賬款，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在任何情況下都必須回函C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極式函證時(shí)，可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。這可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序D.為了防止被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用積極式函證的詢證函中應(yīng)列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A不正確，積極的或消極的函證方式可以結(jié)合使用；選項(xiàng)B不正確，即便是對(duì)方不欠被審計(jì)單位賬款，也應(yīng)該回函；選項(xiàng)D不正確，為了防止被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用選項(xiàng)C的方式進(jìn)行函證。5.【單選題】甲公司提供的財(cái)務(wù)資料顯示其12月銷(xiāo)售激增，導(dǎo)致年末庫(kù)存商品數(shù)量接近零。為應(yīng)對(duì)甲公司虛構(gòu)銷(xiāo)售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的下列程序中，無(wú)效的是（??）。A.計(jì)算12月毛利率并與以前月份比較B.對(duì)年末銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試C.按計(jì)劃對(duì)庫(kù)存產(chǎn)成品監(jiān)盤(pán)D.選擇12月份銷(xiāo)售額較大的客戶函證正確答案：A參考解析：A：所謂銷(xiāo)售激增，是指銷(xiāo)售量激增，而毛利率與銷(xiāo)售量無(wú)關(guān)。B：截止測(cè)試需要將入賬日期與發(fā)貨日期比較，可能發(fā)現(xiàn)已入賬但沒(méi)有發(fā)貨(虛構(gòu))的情況；C：如果監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)存貨庫(kù)存量較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認(rèn)銷(xiāo)售的虛假情況；D：如虛構(gòu)了向某客戶的銷(xiāo)售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)。6.【單選題】被審計(jì)單位根據(jù)客戶開(kāi)具的驗(yàn)收單確認(rèn)收入。以下情形中，表明營(yíng)業(yè)收入2019年度違背截止認(rèn)定的是（??）。A.被審計(jì)單位沒(méi)有發(fā)貨就確認(rèn)收入B.被審計(jì)單位2019年11月發(fā)貨，2020年1月才確認(rèn)收入C.被審計(jì)單位發(fā)貨后沒(méi)有確認(rèn)收入D.購(gòu)貨方2020年1月出具驗(yàn)收單，被審計(jì)單位2019年12月確認(rèn)收入正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A違背了發(fā)生認(rèn)定，但不一定違背截止認(rèn)定；選項(xiàng)B不一定存在錯(cuò)報(bào)，因?yàn)榇_認(rèn)收入的依據(jù)是驗(yàn)收日期而非發(fā)貨日期；選項(xiàng)C違背了完整性認(rèn)定，但不一定違背截止認(rèn)定；選項(xiàng)D表明被審計(jì)單位提前確認(rèn)收入，違背了截止認(rèn)定。7.【單選題】為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位通過(guò)將同一次發(fā)貨重復(fù)入賬來(lái)高估收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，針對(duì)性最強(qiáng)的是（??）。A.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查到出庫(kù)單B.比對(duì)發(fā)貨憑證張數(shù)與營(yíng)業(yè)收入筆數(shù)C.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查到出庫(kù)單D.從出庫(kù)單追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬正確答案：B參考解析：所述錯(cuò)誤的特點(diǎn)是“一張出庫(kù)單、多筆銷(xiāo)售收入”，程序B抓住了這個(gè)特點(diǎn)。從證到賬或從賬到證的追查均難以發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤。應(yīng)選B選項(xiàng)。8.【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析性程序，以無(wú)法幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷分析的是（??）。A.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理B.復(fù)核應(yīng)收賬款貸方累計(jì)發(fā)生額與財(cái)務(wù)費(fèi)用是否配比C.將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較D.比較近三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變動(dòng)情況，結(jié)合相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析正確答案：B參考解析：應(yīng)收賬款貸方累計(jì)發(fā)生額與財(cái)務(wù)費(fèi)用關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，作分析意義不大。選項(xiàng)B錯(cuò)誤。分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)：(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理（選項(xiàng)A），并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)（選項(xiàng)C）和被審計(jì)單位相關(guān)除銷(xiāo)政策比較，如存在異常查明原因。(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)除銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比，分析是否存在重大異常并查明原因。（選項(xiàng)D）9.【單選題】下列關(guān)于營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)中說(shuō)法不正確的是（）A.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄是為了證實(shí)"完整性"認(rèn)定B.確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間是為了證實(shí)"截止"認(rèn)定

C.確定營(yíng)業(yè)收入記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶是為了證實(shí)"分類(lèi)"認(rèn)定

D.確定營(yíng)業(yè)收入已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的是為了證實(shí)"準(zhǔn)確性"認(rèn)定正確答案：D參考解析：營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)("發(fā)生"認(rèn)定);確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄("完整性"認(rèn)定);確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷(xiāo)售退回、可變對(duì)價(jià)的處理是否適當(dāng)("準(zhǔn)確性"認(rèn)定);確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間("截止"認(rèn)定);確定營(yíng)業(yè)收入記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶("分類(lèi)"認(rèn)定);確定營(yíng)業(yè)收入已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的相關(guān)披露是相關(guān)的、可理解的("列報(bào)"認(rèn)定)。10.【單選題】對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的步驟說(shuō)法正確的是（）①建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；②將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異③確定可接受的差異額；④如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；A.①②③④

B.①③②④C.②③④①D.②①③④正確答案：B參考解析：步驟如下：(1)針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；(2)確定可接受的差異額。(3)將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異。(4)如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證等)。(5)評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果。11.【單選題】企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額屬于（）A.可變對(duì)價(jià)B.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)C.交易價(jià)格D.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)正確答案：C參考解析：交易價(jià)格，指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。12.【單選題】下列關(guān)于應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)的主要區(qū)別說(shuō)法正確的是（）A.相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不同B.收取款項(xiàng)的時(shí)間點(diǎn)不同C.未來(lái)信用損失的計(jì)提方法不同D.收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同正確答案：A參考解析：應(yīng)收賬款是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的因素。兩者的主要區(qū)別在于相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。13.【單選題】下列程序中，與查找隱瞞銷(xiāo)售收入最不相關(guān)的是（）。A.從次年1月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄中抽取某些項(xiàng)目，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票B.以當(dāng)年12月31日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬記錄為起點(diǎn)，抽取項(xiàng)目，檢查相應(yīng)的記賬憑證、出庫(kù)單和銷(xiāo)售發(fā)票C.抽取本年度12月31日開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查相應(yīng)的出庫(kù)單和賬簿記錄D.抽取本年度12月31日的出庫(kù)單，檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，從年末營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬記錄追查至相關(guān)支持性憑證(包括出庫(kù)單和銷(xiāo)售發(fā)票)與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定(高估)最相關(guān)，與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定(低估或隱瞞)最不相關(guān)。選項(xiàng)CD，從相關(guān)支持性憑證追查至賬務(wù)記錄與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定(低估或隱瞞)最相關(guān)。選項(xiàng)A從次年1月明細(xì)賬記錄抽取查看支持性憑證，可以防止收入跨期（將本年收入計(jì)入次年應(yīng)選B選項(xiàng)。14.【單選題】下列程序中，與營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)的是（）。A.將出庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票信息與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)B.從銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息追查至出庫(kù)單、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單C.重新計(jì)算銷(xiāo)售發(fā)票上的單價(jià)、數(shù)量和金額D.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及出庫(kù)單正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定最相關(guān)；選項(xiàng)B無(wú)法證實(shí)相關(guān)認(rèn)定；選項(xiàng)C獲取的審計(jì)證據(jù)與營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定最相關(guān)。應(yīng)選D選項(xiàng)。15.【單選題】下列程序中，與營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定最相關(guān)的是（）。A.從出庫(kù)單追查至銷(xiāo)售發(fā)票以及對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬B.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查至銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及客戶簽收單C.從銷(xiāo)售發(fā)票追查到出庫(kù)單D.從出庫(kù)單追查到銷(xiāo)售發(fā)票正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，順查查低估與完整性認(rèn)定最相關(guān)，故選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)B與發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)，選項(xiàng)C、D無(wú)法證實(shí)相關(guān)認(rèn)定。應(yīng)選A選項(xiàng)。16.【單選題】在實(shí)施截止測(cè)試時(shí)，檢查開(kāi)具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期時(shí)最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（）。A.是否臨近B.是否在同一天C.是否處在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間D.相距是否不超過(guò)30天正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C正確，截止測(cè)試的主要目的在于確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。應(yīng)選C選項(xiàng)。17.【單選題】針對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在（）適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。A.資產(chǎn)負(fù)債表日前或后B.資產(chǎn)負(fù)債表日前C.資產(chǎn)負(fù)債表日D.資產(chǎn)負(fù)債表日后正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D正確，函證通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)實(shí)施。應(yīng)選D選項(xiàng)。18.【單選題】以下程序中，在考慮實(shí)施收入截止測(cè)試等審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，屬于應(yīng)收賬款函證的替代程序的是（）。A.營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序B.檢查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額C.以出庫(kù)單為起點(diǎn)，追查至銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同及營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單、出庫(kù)單等文件，檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來(lái)郵件等正確答案：D參考解析：在考慮實(shí)施收入截止測(cè)試等審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，針對(duì)應(yīng)收賬款函證的替代程序包括：(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)；(2)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售單、出庫(kù)單等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證；(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來(lái)郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬、催款等事宜郵件。應(yīng)選D選項(xiàng)。27.【多選題】下列針對(duì)銷(xiāo)售交易發(fā)生認(rèn)定控制中，設(shè)計(jì)合理的有（??）。A.根據(jù)出庫(kù)單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并登記入賬B.未經(jīng)信用管理部門(mén)審核批準(zhǔn)，不得賒銷(xiāo)C.銷(xiāo)售發(fā)票上單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表一致D.銷(xiāo)售發(fā)票上的商品數(shù)量與出庫(kù)單一致正確答案：A,B參考解析：控制銷(xiāo)售交易發(fā)生的關(guān)鍵點(diǎn)是確認(rèn)收入。選項(xiàng)A中控制能防止尚未發(fā)貨就確認(rèn)銷(xiāo)售收入；選項(xiàng)B中控制能防止銷(xiāo)售部門(mén)虛構(gòu)賒銷(xiāo)；選項(xiàng)C、D中的控制分別針對(duì)銷(xiāo)售金額與數(shù)量，針對(duì)的是銷(xiāo)售交易的準(zhǔn)確性，從而與發(fā)生認(rèn)定無(wú)關(guān)。28.【多選題】關(guān)于銷(xiāo)售的截止測(cè)試，下列說(shuō)法中正確的有（??）。A.測(cè)試的目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確B.以賬簿記錄為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證和客戶簽收的出庫(kù)單，主要針對(duì)的是收入高估C.實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)D.以出庫(kù)單為起點(diǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫(kù)單查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，主要針對(duì)的是收入高估正確答案：A,B,C參考解析：對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確（選項(xiàng)A正確）：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的出庫(kù)單，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無(wú)多記收入（選項(xiàng)B正確）。二是以出庫(kù)單為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的出庫(kù)單查至賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。上述兩條審計(jì)路徑在實(shí)務(wù)中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中并用這兩條路徑。實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)D，主要防止少記收入，針對(duì)的是收入低估。注意：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫(kù)單或賬簿記錄進(jìn)行追查，均與截止測(cè)試有關(guān)，D選項(xiàng)若將“主要針對(duì)的是收入高估”改成“主要針對(duì)的是收入低估”，也是正確選項(xiàng)！29.【多選題】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有（）A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)B.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回C.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品D.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)正確答案：C,D參考解析：對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);(3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品;(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;(5)客戶已接受該商品;(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。30.【多選題】下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)交易價(jià)格的實(shí)質(zhì)性程序（）A.詢問(wèn)管理層對(duì)交易價(jià)格的確定方法B.檢查原始憑證中的交易日期，以確認(rèn)收入計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間C.選取和閱讀部分合同，確定合同條款是否表明需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)D.測(cè)試管理層對(duì)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值的估計(jì)正確答案：A,C,D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)交易價(jià)格的實(shí)質(zhì)性程序通常為:(1)詢問(wèn)管理層對(duì)交易價(jià)格的確定方法，在確定時(shí)管理層如何考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。（A）(2)選取和閱讀部分合同，確定合同條款是否表明需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，以及合同中是否包含可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)以及重大融資成分等。（C）(3)檢查管理層的處理是否恰當(dāng)，例如，測(cè)試管理層對(duì)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值的估計(jì)。（D）31.【多選題】下列關(guān)于函證范圍的說(shuō)法中正確的是（）A.如果應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，則需要相應(yīng)擴(kuò)大函證的范圍B.如果相關(guān)內(nèi)部控制有效，則可以相應(yīng)減少函證范圍C.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，則需要擴(kuò)大函證的范圍D.或如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)欠款糾紛較多，則可以相應(yīng)減少函證范圍正確答案：A,B,C參考解析：函證范圍是由諸多因素決定的，主要有:①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，則需要相應(yīng)擴(kuò)大函證的范圍。②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。如果相關(guān)內(nèi)部控制有效，則可以相應(yīng)減少函證范圍;反之，則需要擴(kuò)大函證范圍。③以前期間的函證結(jié)果。如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則需要擴(kuò)大函證的范圍。32.【多選題】針對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，在建立數(shù)據(jù)的期望值時(shí)，可以進(jìn)行的比較有（）。A.將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較B.分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系C.將銷(xiāo)售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較D.分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投人產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系正確答案：A,B,C,D參考解析：針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1)將賬面銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售清單和銷(xiāo)售增值稅銷(xiāo)項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)；(2)將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較(選項(xiàng)A)；(3)分析月度或季度銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)；(4)將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供服務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；(5)將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款／合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較(選項(xiàng)C)；(6)分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之問(wèn)的關(guān)系(選項(xiàng)D)；(7)分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷(xiāo)售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等(選項(xiàng)B)。

38.【簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中，需要實(shí)施函證程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：(1)擬通過(guò)實(shí)施函證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。(2)函證截止日為2019年12月15日。項(xiàng)目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時(shí)回函說(shuō)明。(3)如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要x公司在沒(méi)有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。(4)為提高不可預(yù)見(jiàn)性以應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險(xiǎn)，在向關(guān)聯(lián)方函證時(shí)，直接以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。(5)甲客戶回函不承認(rèn)截至2019年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認(rèn)2019年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨”的補(bǔ)充銷(xiāo)售協(xié)議。因X公司已于2020年1月20日收到貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款不存在錯(cuò)報(bào)。(6)寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計(jì)報(bào)告日沒(méi)有收到復(fù)函，擬按審計(jì)范圍受限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。要求：請(qǐng)逐一考慮上述每種情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行函證程序是否存在不當(dāng)之處，如認(rèn)為存在不當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考解析：(1)存在不當(dāng)。函證程序可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，但不足以證實(shí)營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。(2)存在不當(dāng)。12月15日之前寄發(fā)的詢證函無(wú)法提供X公司12月31日的應(yīng)收余額，導(dǎo)致客戶無(wú)法核對(duì)，失去了將截止日提前的意義。(3)存在不當(dāng)。即使x公司沒(méi)有拆封且直接轉(zhuǎn)交給事務(wù)所，也不符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能同意債務(wù)人將詢證函直接寄給X公司。(4)決策不當(dāng)。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義實(shí)施函證不符合審計(jì)準(zhǔn)則。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計(jì)單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。(5)存在不當(dāng)。X公司于2019年末在退貨期屆滿之前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)要求X公司相應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。(6)存在不當(dāng)。在無(wú)法收到復(fù)函的情況下，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施函證替代程序，在此之前不能確定審計(jì)意見(jiàn)。39.【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2020年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2020年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(2)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫(xiě)的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。(3)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。審計(jì)項(xiàng)目組采取的跟進(jìn)程序：詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)诖呤栈睾瘯r(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，故將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考解析：(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2020年11月30日至12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序／實(shí)質(zhì)性程序。(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢證函的發(fā)出保持控制／詢證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā)。

42.【綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2019年度，甲公司直銷(xiāo)了100件a產(chǎn)品。2020年，甲公司引入經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷銷(xiāo)售模式，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的售價(jià)是直銷(xiāo)價(jià)的90％，直銷(xiāo)價(jià)較2019年基本沒(méi)有變化。2020年度，甲公司共銷(xiāo)售150件a產(chǎn)品，其中20％銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商。(2)2020年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價(jià)60萬(wàn)元。合同約定，客戶在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品一個(gè)月后付款；如果在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，客戶有權(quán)退貨。截至2020年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無(wú)法合理估計(jì)退貨率。(3)2020年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過(guò)與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)資料一第(1)至(3)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。參考解析：號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定1否--2是b產(chǎn)品附有銷(xiāo)售退回條件，且不能合理估計(jì)退貨率，不滿足收入確認(rèn)條件，可能存在多計(jì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生)應(yīng)收賬款（存在)營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生)存貨（完整性)3是甲公司通過(guò)與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而資料二短期借款不增反降，存在低估(少計(jì))應(yīng)收賬款和低估(少計(jì))短期借款的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款（完整性)短期借款（(完整性)矛盾證據(jù)分析：針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)，結(jié)合資料二：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入(a產(chǎn)品)為150×80％×(8000÷100)+150×20％×(8000÷100×90％)=11760(萬(wàn)元)；與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)的11750萬(wàn)元基本一致，不存在矛盾證據(jù)(非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，因此，營(yíng)業(yè)收入(a產(chǎn)品)不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資料一第(2)項(xiàng)，結(jié)合資料二：b產(chǎn)品附有銷(xiāo)售退回條件，不能合理估計(jì)退貨率，不應(yīng)確認(rèn)收入，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)顯示b產(chǎn)品(發(fā)出商品)當(dāng)期收入確認(rèn)達(dá)到100％，存在矛盾證據(jù)(非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，因此，存在營(yíng)業(yè)收入高估(多計(jì))和營(yíng)業(yè)成本高估(多計(jì))的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資料一第(3)項(xiàng)，結(jié)合資料二：甲公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，當(dāng)年短期借款應(yīng)當(dāng)增加，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(資料二)顯示當(dāng)年短期借款不增反降，存在矛盾證據(jù)(非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，應(yīng)收賬款和短期借款均存在低估(少計(jì))的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。43.【綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及建筑安裝工程。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，擬于2021年4月1日出具審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為25萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司采用經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。2020年度，a產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2019年基本沒(méi)有變化。b產(chǎn)品是甲公司2020年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場(chǎng)零售價(jià)比a產(chǎn)品高20％。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近。(2)a產(chǎn)品于2020年11月停產(chǎn)。2020年年末，某經(jīng)銷(xiāo)商采用交款提貨方式購(gòu)買(mǎi)最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬(wàn)元。并已開(kāi)具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷(xiāo)商在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見(jiàn)。(3)甲公司于2019年起從事建筑安裝工程，截至2020年年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)。建造合同約定，工程建設(shè)期為18個(gè)月，工程總價(jià)為500萬(wàn)元；如果工程提前3個(gè)月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，客戶另付100萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款，工程于2019年10月1日開(kāi)工，于2020年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對(duì)資料一第(1)至(3)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。參考解析：矛盾證據(jù)分析：針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)，結(jié)合資料二：a產(chǎn)品是老產(chǎn)品，b產(chǎn)品是新產(chǎn)品，在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近，且b產(chǎn)品的零售價(jià)比a產(chǎn)品高20％的情況下，b產(chǎn)品毛利率8％，a產(chǎn)品毛利率9．5％，b產(chǎn)品毛利率低于a產(chǎn)品毛利率，存在矛盾證據(jù)，因此存在少計(jì)營(yíng)業(yè)收入或多計(jì)營(yíng)業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資料一第(2)項(xiàng)，結(jié)合資料二：經(jīng)銷(xiāo)商在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見(jiàn)，存在銷(xiāo)售退回風(fēng)險(xiǎn)，不滿足收入確認(rèn)條件。但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示a產(chǎn)品的期末存貨余額是零，表明甲公司已確認(rèn)這批a產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，存在矛盾證據(jù)(非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，因此，存在多計(jì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本，少計(jì)期末存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資料一第(3)項(xiàng)，結(jié)合資料二：非財(cái)務(wù)信息顯示，建筑安裝工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，100萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款不滿足確認(rèn)條件，以及在2020年全額確認(rèn)剩余合同收入的條件也不滿足，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，100萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)款和剩余合同收入已經(jīng)全部人賬，因此，存在多計(jì)營(yíng)業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。44.【綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院；B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2020年年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷(xiāo)售服務(wù)處，每個(gè)城市增設(shè)1個(gè)，使銷(xiāo)售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。(2)對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2020年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。(3)甲公司從2019年起推出針對(duì)經(jīng)