《A制藥企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題與優(yōu)化策略》11000字（論文）

2目錄TOC\o"1-3"\h\u26167一、緒論 328244（一）研究背景 31295（二）研究意義 33603（三）研究現(xiàn)狀 415388（四）研究的主要內(nèi)容與方法 51209二、相關(guān)理論基礎(chǔ) 526858（一）會(huì)計(jì)信息失真的定義 58110（二）公司會(huì)計(jì)失真的危害 614607（三）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn) 62881三、A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的案例分析 732133（一）公司概況 73951（二）A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的事件回顧 811901（三）A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的手段 926146四、A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因 91845（一）內(nèi)部環(huán)境 91891（二）外部環(huán)境 1031895五、A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策研究 116951（一）改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全治理機(jī)制 1117067（二）加大會(huì)計(jì)造假懲處力度，健全民事賠償制度 123381（三）健全會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)體系 1219010（四）加強(qiáng)法律監(jiān)管，加大執(zhí)法力度 1323884六、結(jié)論 149484 15摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多企業(yè)開(kāi)始通過(guò)報(bào)價(jià)方式進(jìn)入資本市場(chǎng)，以獲取巨額的業(yè)務(wù)發(fā)展資金。這影響了我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展和上市投資者的行為，會(huì)計(jì)失真成為一個(gè)問(wèn)題。這對(duì)政府機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重要的難題。本文對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的部分內(nèi)容進(jìn)行研究，以實(shí)際舉例的方式，以A藥業(yè)會(huì)計(jì)造假案為例來(lái)探究公司的會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵所在，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，缺乏治理機(jī)制，公司違法成本低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，會(huì)計(jì)政策存在局限性，監(jiān)督部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)等方面，針對(duì)這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期能能夠?qū)Ω纳乒緯?huì)計(jì)質(zhì)量起到一定的幫助。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；改善措施一、緒論（一）研究背景對(duì)普通大眾來(lái)說(shuō)，印象最深的可能莫過(guò)于中國(guó)股票市場(chǎng)的風(fēng)云變換、詭密莫測(cè)。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀也有目共睹，國(guó)內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國(guó)外有“安然”“陽(yáng)光”等，其造假金額之大，令人咋舌；作假手段也五花八門(mén)，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至有不合法的行為，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會(huì)和公眾的利益，引起全社會(huì)的廣泛關(guān)注。會(huì)計(jì)信息失真及其治理是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的熱門(mén)話(huà)題，會(huì)計(jì)信息虛假的現(xiàn)實(shí)也使人們不能不重視這個(gè)問(wèn)題。除了鄭百文、銀廣夏這些會(huì)計(jì)造假的典型案例外，財(cái)政部2021年對(duì)1700多家企業(yè)的2020年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的結(jié)果顯示，近70%的企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象。（二）研究意義隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)的企業(yè)基數(shù)越來(lái)越大，一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露失真的現(xiàn)象也是屢見(jiàn)不鮮，財(cái)務(wù)造假的事發(fā)率逐漸攀升。經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都起著至關(guān)重要的作用，每個(gè)企業(yè)都需要盡力地做好會(huì)計(jì)工作，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考。會(huì)計(jì)信息披露主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，有些企業(yè)通過(guò)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，向外界提供虛假信息，以追求公司利益的最大化。但是就目前的會(huì)計(jì)工作情況而言，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題頻繁發(fā)生，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成了巨大的影響，會(huì)計(jì)信息無(wú)法反映真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，直接影響企業(yè)在資本市場(chǎng)上的信譽(yù)度，嚴(yán)重的干擾國(guó)家做出宏觀調(diào)控，因而阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為抑制我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的“絆腳石”，已經(jīng)引起社會(huì)各界各領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究具有深刻的理論意義及現(xiàn)實(shí)意義。因此，需要未來(lái)重點(diǎn)來(lái)解決會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程和方法進(jìn)行了清晰的分析，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真給上市公司帶來(lái)的危害提出了具有一定警示作用的建議（三）研究現(xiàn)狀艾沙貝克（2017）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真表明會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，并且關(guān)聯(lián)性不大；簡(jiǎn)而言之，公司公布的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、交易信息。劉艷芬（2016）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)規(guī)則之間存在一定的關(guān)聯(lián)，一是會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，二是會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行與會(huì)計(jì)方法直接掛鉤。劉穎和劉佰華等（2017）指出會(huì)計(jì)信息失真的原因之一是由于政策導(dǎo)向的錯(cuò)誤解讀。王榕（2017）在研究中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理人員經(jīng)常會(huì)采用后期處理會(huì)計(jì)信息的方式來(lái)保證盈利的利潤(rùn)，使上市公司能夠盡可能地獲得更多的剩余資金用于在投資和運(yùn)轉(zhuǎn)，也為了能夠給予管理群體更多的資金管理權(quán)力，這樣可以大大縮小監(jiān)管部門(mén)管理企業(yè)資金的權(quán)力，使上市公司謀求更多的利益，不過(guò)這樣也會(huì)增加會(huì)計(jì)信息失真的概率。張娟和鄧昭娣（2018）指出過(guò)度剝離資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩者之間的關(guān)聯(lián)，以及選用的會(huì)計(jì)規(guī)范不適當(dāng)，也會(huì)造成上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。鄭濟(jì)孝（2018）則由信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度入手，指出效用函數(shù)不對(duì)等、信息不明確以及契約不合理等，這些都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，并針對(duì)性地給出了解決意見(jiàn)和解決對(duì)策。張志恒等（2019）認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)信息失真形成的主要誘因是由于會(huì)計(jì)管理體制存在漏洞所造成的。駢楠楠（2017）提出我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的法律法規(guī)雖然已經(jīng)制定，但是還是沒(méi)有相關(guān)的實(shí)施細(xì)則，還有還缺乏了一些相關(guān)的限制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息監(jiān)管管理中經(jīng)常出現(xiàn)漏洞，這樣會(huì)讓部分上市公司利用法律和監(jiān)管漏洞，在公布會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，出現(xiàn)了違法和欺詐行為，其認(rèn)為政府需要快速制定相關(guān)的規(guī)范，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)。李兆雙（2018）從提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德角度提出了規(guī)避上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息人員做好管理工作，必須經(jīng)常學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)管理知識(shí)和方法，才能更加科學(xué)高效地做好會(huì)計(jì)管理工作，提高工作水平，準(zhǔn)確開(kāi)展會(huì)計(jì)信息記錄與披露，自覺(jué)反對(duì)會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為，正確引導(dǎo)投資者，讓金融市場(chǎng)可以和諧穩(wěn)定發(fā)展。李志國(guó)（2020）認(rèn)為，誠(chéng)信是企業(yè)能夠在市場(chǎng)上獲得生存和發(fā)展的基礎(chǔ)要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備良好的職業(yè)道德和誠(chéng)信理念，這是可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的。（四）研究的主要內(nèi)容與方法本文的主要研究?jī)?nèi)容是通過(guò)A企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的案例，分析會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因，并根據(jù)所學(xué)知識(shí)提出改善建議本文采用的研究方法主要為文獻(xiàn)研究法，通過(guò)知網(wǎng)、維普等網(wǎng)站收集前人的研究狀況，梳理研究結(jié)論，總結(jié)研究方法；案例分析法，以A企業(yè)為例，通過(guò)真實(shí)案例，分析會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)信息失真的定義信息失真是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤或者虛假信息并予以糾正，我們未能系統(tǒng)地分析和評(píng)估公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后，我們發(fā)布了包含不當(dāng)評(píng)論的審計(jì)報(bào)告。毫無(wú)疑問(wèn)存在許多的虛假陳述的跡象，但總體而言，虛假陳述主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能形成公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。包括使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策和錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)評(píng)估，使用多種方法來(lái)調(diào)整不同時(shí)期的收益，夸大資產(chǎn)，漏記負(fù)債，選擇性確認(rèn)和披露金融狀況，并通過(guò)結(jié)構(gòu)性交易對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以及使用關(guān)聯(lián)交易造價(jià)等其他的虛假手段。所以必須得分清是有意還是無(wú)意，前者可能是由于會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)法律會(huì)計(jì)系統(tǒng)的無(wú)知或會(huì)計(jì)方法的錯(cuò)誤使用等等，后者應(yīng)是故意、有預(yù)謀、事先計(jì)劃的，專(zhuān)門(mén)針對(duì)違反法律和紀(jì)律的金融欺詐，故意更改、偽造、捏造、篡改、偽造、少報(bào)或隱瞞賬目真實(shí)性的金融欺詐行為。賬目報(bào)告與實(shí)際情況相矛盾。狹義的信息失真意味著被審計(jì)方財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤陳述，有關(guān)這個(gè)方面是非常重要的，這可能由于審計(jì)人員默認(rèn)或疏忽從而導(dǎo)致無(wú)保留意見(jiàn)。簡(jiǎn)而言之，狹窄的信息失真就是審計(jì)人員的不當(dāng)行為和不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的表達(dá)。（二）公司會(huì)計(jì)失真的危害由宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的扭曲對(duì)優(yōu)化社會(huì)和經(jīng)濟(jì)資源的分配毫無(wú)幫助。而上市公司作為中國(guó)資本市場(chǎng)的大老板，由于經(jīng)濟(jì)稀缺、資源匱乏，無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)每個(gè)人的需求。因此，必須以市場(chǎng)為主要工具，實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化合理配置的目標(biāo)。證券市場(chǎng)中，不正確的會(huì)計(jì)信息也會(huì)影響證券市場(chǎng)，損害其正常和有效運(yùn)作的能力。由于信息使用者對(duì)上市公司外部信息的要求非常嚴(yán)格，這必定會(huì)有非常大的影響，對(duì)發(fā)展前景不利的行業(yè)和公司進(jìn)行大量投資將不可避免地導(dǎo)致社會(huì)和經(jīng)濟(jì)資源分配不力，引發(fā)股市信用危機(jī),減緩社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展,引發(fā)市場(chǎng)萎縮,貨幣政策、財(cái)政政策和其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管和控制措施，對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。從微觀經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行分析，上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致兩大損失。損害用戶(hù)的利益就是其中之一。為了能夠作出正確的決定，債權(quán)人和投資者必須利用上市公司提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析和合理評(píng)估。如果相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重扭曲，分析和評(píng)估上市公司的償付能力和盈利能力將會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致投資者評(píng)估失誤并造成損害。二是對(duì)上市公司自身健康發(fā)展的負(fù)面影響。不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)對(duì)上市公司的信用造成重大影響，利益相關(guān)者也會(huì)對(duì)此失去信心。因此會(huì)出現(xiàn)資本短缺和發(fā)展困難的兩難境地。此外他也逃脫不了法律。雖然不正確的會(huì)計(jì)信息可能會(huì)給公司帶來(lái)暫時(shí)的優(yōu)勢(shì)，但最終很難長(zhǎng)期保持這些優(yōu)勢(shì)，對(duì)未來(lái)上市公司的生存和發(fā)展非常不利。（三）會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)1.會(huì)計(jì)核算失真會(huì)計(jì)信息是失真的，尤其是會(huì)計(jì)憑證、賬簿和賬目，這些都是會(huì)計(jì)信息的載體。具體表現(xiàn)如下：一是通過(guò)增減會(huì)計(jì)憑證，達(dá)到隱瞞事實(shí)的目的；另一種是偽造會(huì)計(jì)憑證，即不具備經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的，以虛假發(fā)票為依據(jù)，造成會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表虛假。特別是一些公司錯(cuò)誤地報(bào)告和重置賬單以實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)。虛構(gòu)的會(huì)計(jì)標(biāo)題、不良財(cái)務(wù)報(bào)告、不良銀行報(bào)告、稅務(wù)報(bào)告的損失賬戶(hù)、虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的制作。2.收入、成本、費(fèi)用失真公司的收支必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定和核算。但是，一些企業(yè)為了少繳稅款、隱藏利潤(rùn)、人為調(diào)整利息核算時(shí)間，部分企業(yè)不計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售收入；一些企業(yè)故意偽造、篡改經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)盈利，人為增加利潤(rùn)，形成虛假的收入目標(biāo)。單位的資金和支出必須按照權(quán)責(zé)制原則確定和核算。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，一些企業(yè)使用資本支出作為調(diào)整支付的手段。一些單位為達(dá)到減稅目的，人為增加資本性支出超標(biāo)，不允許計(jì)入當(dāng)期資本性支出。例如，固定資產(chǎn)直接計(jì)入產(chǎn)品購(gòu)建成本，調(diào)整當(dāng)期收入，從而實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目的。一些企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)或效益需要，降低必須計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的資金成本，降低當(dāng)期成本，不提減少折舊，甚至造成當(dāng)期管理成本和銷(xiāo)售成本虛假成本。.3.經(jīng)營(yíng)成果失真這主要適用于一些企業(yè)采用不正當(dāng)手段，進(jìn)行欺詐、隱瞞收入，暗中開(kāi)辦“小金庫(kù)”，任意調(diào)整和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃稅牟取暴利；不盈利的公司不分青紅皂白地?cái)D壓資金，沒(méi)收隱藏的損失，從而導(dǎo)致虛假的盈虧。4.會(huì)計(jì)賬目失真由于管理不善，有的企業(yè)進(jìn)行了冗長(zhǎng)的資產(chǎn)審查或資產(chǎn)清算審查，有的公司故意不將部分或部分資產(chǎn)存入兩個(gè)賬戶(hù)，以掩飾公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況謀取私利，導(dǎo)致公司虧損或合并，國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量龐大。一些賬戶(hù)也存在不一致的情況，這些賬戶(hù)并不能真正反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，但它們可能實(shí)際上并不存在。5.財(cái)務(wù)報(bào)告失真對(duì)于一些上市公司而言，要定期向社會(huì)公開(kāi)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，以便為投資者提供投資參考，但是有些上市公司為了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更佳，對(duì)會(huì)計(jì)信息做一定的調(diào)整，多增加資產(chǎn)類(lèi)，減少負(fù)債類(lèi)賬目，或者改變固定資產(chǎn)折舊方法等多種手段提高企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，虛報(bào)企業(yè)利潤(rùn)，隱瞞企業(yè)虧損事實(shí)，損害投資者和債權(quán)人的權(quán)益。三、A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的案例分析（一）公司概況A企業(yè)于2003年10月正式成立，上市于2011年9月在深圳證券交易所掛牌。它也是中國(guó)制藥行業(yè)的第一家貿(mào)易公司。醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售是公司的主要行業(yè)趨勢(shì)。本公司實(shí)際控股股東為董事長(zhǎng)帥放文。公司歷來(lái)高度重視科研項(xiàng)目的各項(xiàng)投資，并取得了相應(yīng)的優(yōu)秀成果。而且在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域獲得了許許多多的獎(jiǎng)項(xiàng)。其發(fā)展前景可謂是十分廣闊。自A企業(yè)成立以來(lái)，其利潤(rùn)持續(xù)穩(wěn)定在直線增長(zhǎng)，從2011年的1.19億人民幣到2016年的10.27億人民幣，平均增長(zhǎng)率為54.13%，這對(duì)該行業(yè)來(lái)說(shuō)是一致被看好的，具有高投資價(jià)值的白馬股。但美好的時(shí)光并沒(méi)有持續(xù)多久。由于該公司在2015年和2016年的金融欺詐案件由有關(guān)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查，該公司深深卷入了有關(guān)篡改信息和增加某些固定資產(chǎn)的責(zé)任的爭(zhēng)論并導(dǎo)致了相關(guān)爭(zhēng)議，與過(guò)去相比，公司同期支出增加。公司2019年年報(bào)分析顯示，今年的凈利潤(rùn)為19.7億元，比2018年低26.66%。至今還在為之前的會(huì)計(jì)欺詐案件買(mǎi)單。因此，不能低估會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)誤報(bào)的影響。當(dāng)一家公司的違法行為被揭露時(shí)，經(jīng)濟(jì)將遭受?chē)?yán)重?fù)p失。（二）A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的事件回顧A企業(yè)于2017年8月收到并提交了中國(guó)證監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)證監(jiān)會(huì)”）關(guān)于涉嫌違規(guī)、虛報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查通知書(shū)，并提交確認(rèn)。文章后來(lái)指出，A企業(yè)提交了虛假發(fā)票和失實(shí)陳述，尤其體現(xiàn)在A企業(yè)柬埔寨項(xiàng)目“每年18萬(wàn)噸藥用木薯淀粉”。2016年，A企業(yè)柬埔寨實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利潤(rùn)6.156億元，占A企業(yè)今年利潤(rùn)率的60.79%，遠(yuǎn)超預(yù)期。文章一發(fā)表，就在首次入市的投資者中引發(fā)了激烈的爭(zhēng)論。為此，該項(xiàng)目不合理的高盈利導(dǎo)致A企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)媒體報(bào)道中被錯(cuò)誤披露，成為熱點(diǎn)話(huà)題，時(shí)光卷入財(cái)務(wù)造假風(fēng)波進(jìn)行相關(guān)調(diào)查之后,當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管局對(duì)A企業(yè)香港的會(huì)計(jì)核算不符合《現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)貿(mào)易公司利潤(rùn)》的有關(guān)規(guī)定,和采購(gòu)原材料子公司的A企業(yè)制藥視為違反商業(yè)合理性。因此，有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能通過(guò)收入得到承認(rèn)。此外，盡管A企業(yè)柬埔寨在2016年將一變性淀粉賣(mài)給了加拿大SYN，但A企業(yè)沒(méi)有及時(shí)按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)程序?qū)Ξa(chǎn)品銷(xiāo)售進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。A企業(yè)的賬目不符合商業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第9節(jié)的規(guī)定，公司需要收回當(dāng)期銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致柬埔寨爾坎216噸變性淀粉銷(xiāo)售未確認(rèn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2600萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加2200萬(wàn)元。從那以后，二鋼藥業(yè)股價(jià)跌停，股價(jià)也跟著一起往下跌。湖南省的資本市場(chǎng)也注意到了這一點(diǎn)，這導(dǎo)致了A企業(yè)制藥在資本市場(chǎng)上的信譽(yù)急劇下降。此后股價(jià)一一下跌，市值被否定。2017年11月22日晚，A企業(yè)制藥發(fā)布自我診斷報(bào)告，承認(rèn)公司業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)。他還查閱了2016年年報(bào)，虛增的利潤(rùn)為2.31億元，并且又在11月23日開(kāi)始復(fù)牌。A企業(yè)的三大底線從2017年11月23日到27日給大型基金和投資者造成了巨大損失，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)全部都下降了。湖南省證券管理委員會(huì)在2018年6月13日注意到，2015年和2016年的A企業(yè)的賬戶(hù)賬目虛報(bào)、虛增利潤(rùn)2.5億元，對(duì)A企業(yè)的“懲罰決定”被罰款60萬(wàn)人民幣。劉愛(ài)軍和帥放文這兩人實(shí)際監(jiān)管者已被警告并處以30萬(wàn)元的罰款。除此之外，公司的董事、高管和其他負(fù)責(zé)任人也被警告和罰款。兩年多來(lái)，由于會(huì)計(jì)欺詐造假，A企業(yè)的活動(dòng)仍然難以恢復(fù)昔日的輝煌。（三）A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的手段首先是，調(diào)減應(yīng)收賬款余額。首先，A企業(yè)在“A企業(yè)-供應(yīng)商-客戶(hù)-A企業(yè)”周期內(nèi)將貸款轉(zhuǎn)為還款。具體做法如下：一、A企業(yè)通過(guò)向他人借款作為本公司應(yīng)收賬款。別人向他借錢(qián)時(shí)，并沒(méi)有直接使用銀行轉(zhuǎn)賬，而是到銀行柜臺(tái)以應(yīng)收賬款的形式存入公司賬戶(hù)。其次，他向第三方公司借款，還要求客戶(hù)公司封存貸款，將貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。報(bào)告期結(jié)束后，文德義以同樣的方式還款，要求客戶(hù)公司蓋章驗(yàn)收后轉(zhuǎn)回貸款公司，使銀行除了少量利息外，還回收了資金，讓“A企業(yè)”“商戶(hù)”賬戶(hù)多出不少錢(qián)。更神奇的是，“A企業(yè)”甚至通過(guò)偽造銀行票據(jù)，偽造每筆貸款的利息成本。經(jīng)查，A企業(yè)購(gòu)置設(shè)備，安排公司違規(guī)打印大量銀行收據(jù)和支付收據(jù)，并通過(guò)公司高管向銀行員工捐贈(zèng)，讓銀行員工加蓋銀行印章確認(rèn)。就這樣，資金沒(méi)有到達(dá)銀行，反而成了“可靠的證據(jù)”。其次，稅收優(yōu)惠有助于提高利潤(rùn)。由于多個(gè)地區(qū)對(duì)藥企采取了稅收優(yōu)惠政策，“A企業(yè)”以自己的藥企身份，先后享受了增值稅、公司稅、房地產(chǎn)稅、土地使用稅等各項(xiàng)優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼。這些返利和以往的欺詐手段，直接掩蓋了“A企業(yè)”不盈利的事實(shí)。以2017年為例，A企業(yè)取消虛增利稅，利潤(rùn)僅為1971.2萬(wàn)元，明顯業(yè)績(jī)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。四、A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因（一）內(nèi)部環(huán)境1.公司內(nèi)部控制不嚴(yán)密，治理機(jī)制不健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制可能在很大程度上抑制了其會(huì)計(jì)信息的扭曲。使用科學(xué)控制機(jī)制，所以這種方式有一定效果的。然而，在中國(guó)的許多公司治理結(jié)構(gòu)中，缺乏可靠的機(jī)制。國(guó)家目前的現(xiàn)實(shí)是，大多數(shù)公司都是國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的股份占比重很高，股權(quán)也是較為集中的。在這種結(jié)構(gòu)下，有一定程度的負(fù)面影響來(lái)對(duì)公司的整體效績(jī)進(jìn)行干擾，從而減少公司所有者的強(qiáng)制性力量和公司治理結(jié)構(gòu)中的缺陷。例如，A企業(yè)公司董事長(zhǎng)和他的妻子擁有公司股份59.97%，而其他主要控股股東只擁有不超過(guò)4%的平均股份。毫無(wú)疑問(wèn)，龔永福兩夫妻實(shí)際掌握了公司的控股權(quán)，是公司重大事情的主要決策者，這一點(diǎn)就讓其他小股東以及股市的里的股民只能被牽著鼻子走，沒(méi)有絲毫的說(shuō)話(huà)的分量，這樣的話(huà)就會(huì)給別的部門(mén)造成困擾，是形成財(cái)務(wù)欺詐的重要原因之一。2012年6月的一份半年報(bào)告將虛假數(shù)據(jù)和嚴(yán)重疏忽解釋為內(nèi)部控制管理不善、內(nèi)部體系執(zhí)行力差、法律意識(shí)薄弱和概念松懈。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真是多方面原因造成的。由于公司提供會(huì)計(jì)信息，接收人是政府機(jī)構(gòu)、所有者、投資者等，他們對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量更為關(guān)心，這直接影響到國(guó)家稅收、公司收入和利潤(rùn)收集。當(dāng)每一方的利益開(kāi)始互相沖突的時(shí)候，經(jīng)濟(jì)命脈公司的管理者就會(huì)清理公司的會(huì)計(jì)信息，掩蓋公司的利潤(rùn)和損失，欺騙稅收或繼續(xù)投資投資者。其次，公司內(nèi)部和外部控制的缺失不可以對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真有所限制。一般來(lái)說(shuō)，由經(jīng)理來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)。監(jiān)管制度不完善，責(zé)任和權(quán)利尚不清楚。假如有什么事情發(fā)生，通常是經(jīng)理的違規(guī)行為。例如，公司的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的是全額繳納國(guó)家稅款，工商部門(mén)擔(dān)心的是公司的年度審計(jì)是否正常。他們行使自己的職責(zé)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，所以?xún)烧邲](méi)有太多的交流。獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)師以利潤(rùn)為導(dǎo)向，不排除欺詐。在復(fù)雜因素的影響下，公司管理者可能會(huì)冒著風(fēng)險(xiǎn)獲得高利潤(rùn)，他們往往會(huì)偷奸?；?，自己做一些小動(dòng)作。此外，內(nèi)部監(jiān)督的不足也使對(duì)有關(guān)人員完全承擔(dān)責(zé)任成為不可能，有關(guān)行動(dòng)也不能完全標(biāo)準(zhǔn)化。同時(shí)也沒(méi)有適當(dāng)?shù)男畔鬟f。公司管理層很難創(chuàng)造一種互動(dòng)和限制的狀態(tài)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這些都是急需解決的難題。2.公司違法成本過(guò)低現(xiàn)在，我國(guó)對(duì)歪曲上市公司會(huì)計(jì)信息的處罰極少。中國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)常使用行政和勤勉的方法，包括批評(píng)和公開(kāi)處罰。與國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這些制裁顯然是不夠的。有專(zhuān)家指出，為有效防止會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)增加相關(guān)違規(guī)行為的成本?，F(xiàn)有的證券法律對(duì)于濫用的行為非常寬容，尤其是虛假陳述和遺漏重要信息。罰款太低了，目前的罰款是常態(tài)，它已不再適合中國(guó)股票市場(chǎng)的發(fā)展。在國(guó)外成熟的資本市場(chǎng)上，大規(guī)模的民事賠償已成為防止上市公司欺詐的重要手段。對(duì)A企業(yè)財(cái)務(wù)造假案件的分析表明，很多上市公司在事故發(fā)生后的違法成本與獲得的違法收益非常不一致。由于偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的成本很低，防止和丟棄會(huì)計(jì)信息的泄露比獲取巨額利潤(rùn)更難。（二）外部環(huán)境1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、會(huì)計(jì)政策局限在我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是大多數(shù)企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所遵循的準(zhǔn)則。但是，這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身都存在局限性，容易導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)失真。首先，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義可能會(huì)受到各種解釋?zhuān)渲幸恍┙忉尶赡芎磺?，?dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不確定性和會(huì)計(jì)扭曲；其次，會(huì)計(jì)估計(jì)和主觀專(zhuān)家判斷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。估計(jì)或計(jì)量的項(xiàng)目越多，主觀概率越大，披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越不準(zhǔn)確；第三，會(huì)計(jì)方法多樣化導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真。由于會(huì)計(jì)方法的選擇性，上市公司選擇反映其財(cái)務(wù)狀況、有助于建立公司聲譽(yù)的方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不完整和失真。2.政府監(jiān)督監(jiān)管力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)會(huì)計(jì)監(jiān)督指的是，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，通過(guò)特定的會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和效率進(jìn)行監(jiān)控是國(guó)家控制的一部分。然而，在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡之后，由會(huì)計(jì)信息來(lái)提供主體，消費(fèi)者就是社會(huì)，兩者之間的沖突妨礙了會(huì)計(jì)獨(dú)立行使監(jiān)督職能?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)方法改變了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家控制的三位一體。然而，這種監(jiān)測(cè)機(jī)制目前還沒(méi)有完成。有關(guān)國(guó)家機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能也在逐步改變。就監(jiān)管公司而言，目前的社會(huì)監(jiān)管機(jī)制并不完美。由于技術(shù)發(fā)展造成的差距，有關(guān)部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管相對(duì)落后。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上仍有大量的上市公司沒(méi)有做出相應(yīng)的時(shí)間變化，而且仍有許多操縱利益的行為。這也是一個(gè)嚴(yán)重的監(jiān)督問(wèn)題。另一方面，當(dāng)前我國(guó)的倫理實(shí)踐和社會(huì)調(diào)解服務(wù)還不夠成熟，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比起來(lái)雖然還有一定的差距。在過(guò)去，政府對(duì)公司賬目虛假信息的罰款非常輕。中國(guó)證券交易委員會(huì)經(jīng)常使用行政和精確的方法，如公開(kāi)批評(píng)和制裁。與國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這些懲罰顯然還不夠。綜上，所以我們必須得嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)法不力，監(jiān)管薄弱導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真的非法成本低。在A企業(yè)制藥的上市過(guò)程中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)的執(zhí)行審計(jì)程序，這導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不平衡，治理機(jī)制效率低下，外部第三方機(jī)構(gòu)降低準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，引起公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)能力的質(zhì)疑以及道德操守問(wèn)題是否合理。更深層次的原因是準(zhǔn)入制度、資本市場(chǎng)體系不完善、監(jiān)管執(zhí)法體系薄弱、會(huì)計(jì)行業(yè)控制機(jī)制薄弱、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善等因五、A企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策研究（一）改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全治理機(jī)制內(nèi)部所有者從管理者處收到的會(huì)計(jì)信息失真，其主要原因是由于當(dāng)前所有權(quán)制度（所有權(quán)和控制權(quán)分離）導(dǎo)致的。要解決這一問(wèn)題，第一必須適應(yīng)現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度，改善公司治理結(jié)構(gòu)。此外，國(guó)有股改革和控制是內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新的重大突破。如今，上市公司通過(guò)增持公司股份并投資于其實(shí)際股東，了解國(guó)有資本轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。采購(gòu)?fù)瓿珊螅跈?quán)代表制度的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題和不平等利潤(rùn)將得到解決，控制成本將顯著降低。與此同時(shí)，公司必須有專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員來(lái)對(duì)公司進(jìn)行合理的評(píng)估和權(quán)力和責(zé)任分配，并為公司建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)制度和控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)公司最大限度地提高利益。同時(shí)，必須特別注意專(zhuān)業(yè)人員的使用，內(nèi)部審計(jì)的作用必須在有效的監(jiān)督下充分發(fā)揮，在此期間發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題必須得到控制和及時(shí)糾正。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目因?yàn)樾袠I(yè)差異等，都有自己的特點(diǎn)和差異。審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的按部就班，是導(dǎo)致信息失真的一個(gè)重要因素。企業(yè)應(yīng)注意分析程序的使用，以便在面對(duì)大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，可以用清晰的邏輯進(jìn)行詳細(xì)分析，考慮財(cái)務(wù)造假的可能性。同時(shí)，還應(yīng)考慮行業(yè)發(fā)展、國(guó)家政策變化等非財(cái)務(wù)信息是否能夠提供財(cái)務(wù)信息變化的證據(jù)，評(píng)估財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性。如果結(jié)論與財(cái)務(wù)信息的變化不匹配，則該方面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，避免虛假信息。（二）加大會(huì)計(jì)造假懲處力度，健全民事賠償制度完善和修改民事制裁和賠償制度，增加對(duì)上市公司錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息的罰款。保護(hù)投資者的合法權(quán)益。以下兩個(gè)方面為具體措施所包含的：其中之一是增加對(duì)誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息的制裁?？梢?jiàn)，相關(guān)法律的制定和完善是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表造假案件的鋪路石。政府應(yīng)根據(jù)資金數(shù)額來(lái)劃分不同的程度，根據(jù)其對(duì)社會(huì)的損害程度來(lái)確定案件，并嚴(yán)厲打擊涉及金額巨大、社會(huì)影響廣泛、威懾力強(qiáng)的案件。同時(shí)，必須擴(kuò)大紀(jì)律問(wèn)題的范圍。不僅要追究公司的責(zé)任，還要追究公司審計(jì)員、會(huì)計(jì)師和相關(guān)管理人員的責(zé)任。此外，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)定期報(bào)告和懲罰企業(yè)和個(gè)人歪曲會(huì)計(jì)信息，并利用媒體和輿論的力量出版對(duì)社會(huì)的不利影響，并發(fā)出某些警告。并給予一定的警示作用。這樣才能改善目前的狀況。二是完善我國(guó)民事賠償制度。在因上市公司會(huì)計(jì)信息偏差導(dǎo)致的民事賠償中，政府部門(mén)應(yīng)主動(dòng)出擊。要明確義務(wù)和責(zé)任的分工，受害者需要妥善保護(hù)自己的權(quán)利，并積極提起訴訟。同時(shí)，必須解鎖民事訴訟渠道，向受害人提供必要的法律援助，幫助有關(guān)各方積極提供有關(guān)案件的證據(jù)，加強(qiáng)執(zhí)法活動(dòng)，真誠(chéng)地為受害者伸張正義。（三）健全會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)體系有關(guān)這方面我們必須要做出一些整改才有可能進(jìn)一步加強(qiáng)管理。進(jìn)一步貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法律，監(jiān)督管理，發(fā)展信息系統(tǒng)和完善會(huì)計(jì)法律。公司應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行加強(qiáng)監(jiān)督管理，有效限制會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)估和考核，有必要規(guī)劃和監(jiān)督各公司責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理人員必須清楚地了解這些活動(dòng)，以確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和完整性，以此來(lái)對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的完整性進(jìn)行保護(hù)。此外，還需要一個(gè)清晰的公司財(cái)務(wù)項(xiàng)目治理框架，以規(guī)范和進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性。確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量需要加強(qiáng)法律法規(guī)的制定和完善。國(guó)家可以頒布新的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和加強(qiáng)執(zhí)法。在我國(guó)現(xiàn)行的法律體系中，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰不夠明確。例如，只有關(guān)于法定審計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)一步的具體標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)如何保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性的專(zhuān)業(yè)懷疑的具體表達(dá)；什么