《圣萊達(dá)電器公司財務(wù)舞弊的成因、后果及相關(guān)建議》13000字（論文）

PAGE1圣萊達(dá)電器公司財務(wù)舞弊的成因、后果及相關(guān)建議摘要改革開放至今，我國資本市場發(fā)展迅速，出現(xiàn)了許多新興的中小企業(yè)。政府已經(jīng)啟動了一個小型企業(yè)市場，為新興的中小企業(yè)提供金融平臺，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。但是，中小板市場的經(jīng)營往往發(fā)生欺詐事件，嚴(yán)重破壞了其市場的經(jīng)營秩序。財務(wù)造假事件頻發(fā)可以說是見怪不怪了，這不僅使信息不公開不透明不對稱程度加大，還減少了資本市場資源的配置效率，給投資者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，要研究上市公司財務(wù)舞弊事件頻發(fā)的原因并且制定預(yù)防和治理措施對于資本市場的可持續(xù)發(fā)展相當(dāng)重要。理措施對于資本市場的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。在本文中，選取圣萊達(dá)電器股份有限公司(以下簡稱“圣萊達(dá)”)作為案例。首先，在介紹公司的基本情況之后，審查欺詐案件和罰款，解釋財務(wù)舞弊方法以增加營業(yè)利潤，解釋虛擬電影和電視版權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，其主要目的是增加營業(yè)外利潤，偽造與該地政府的合作。第二，在了解其財務(wù)舞弊的動機(jī)之后，將圣萊達(dá)內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險分析相結(jié)合，以識別和分析財務(wù)舞弊，外部環(huán)境風(fēng)險分析主要涉及關(guān)系。在層次和行業(yè)層面，內(nèi)部要素主要支持組織管理，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和財務(wù)績效水平，并通過有效的監(jiān)督方法幫助行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所及早發(fā)現(xiàn)欺詐公司，分析欺詐方法的特征，主要是欺詐訴訟，地方政府合謀欺詐。最后，根據(jù)公司治理，審計，政府和立法的特點，對本案中的欺詐案件進(jìn)行分析，并提出內(nèi)部財務(wù)預(yù)防和外部監(jiān)督的建議。關(guān)鍵詞：圣萊達(dá)電器財務(wù)舞弊審計對策目錄50501引言 1251411.1概述 162071.2研究背景及意義 171321.2.1研究背景 1167121.2.2研究意義 171461.3文獻(xiàn)綜述 2225931.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2306471.3.2國外研究綜述 3123741.4研究內(nèi)容和方法 3174471.4.1研究內(nèi)容 319481.4.2研究方法 4227082理論基礎(chǔ) 526772.1理論基礎(chǔ) 5245142.1.1舞弊動因理論 5212762.1.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?5180473圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例介紹 7200853.1企業(yè)概況 7288973.2圣萊達(dá)財務(wù)舞弊事件回顧 7308823.3圣萊達(dá)財務(wù)舞弊手段 8313633.3.1虛構(gòu)訴訟收入 9140523.3.2股東利用媒介給圣萊達(dá)注入資金 9213544圣萊達(dá)財務(wù)舞弊成因與后果分析 114584.1圣萊達(dá)財務(wù)舞弊成因分析 11163834.1.1盈利能力下滑 11270894.1.2轉(zhuǎn)型失敗 11158034.1.3缺少投資機(jī)會 1145564.1.4避免退市壓力 1267484.1.5自我合理化借口 12219734.2圣萊達(dá)財務(wù)舞弊后果 13147485規(guī)避上市公司財務(wù)舞弊的建議 14191045.1提高公司內(nèi)部治理水平 1496625.1.1完善公司治理結(jié)構(gòu) 14246615.1.2提高風(fēng)險管理水平 14106095.2改進(jìn)審計措施 1534305.2.1改進(jìn)政府補(bǔ)助項目審計措施 15260735.2.2改進(jìn)關(guān)聯(lián)交易事項審計措施 1618689結(jié)束語 176660參考文獻(xiàn) 19PAGEPAGE11引言1.1概述財務(wù)舞弊是利用欺騙手段獲取失當(dāng)或不法經(jīng)濟(jì)收益的蓄謀行為。資本市場形成后,像安然公司和世通公司這樣的外國公司,還有我國ST浩源和亞太藥業(yè)等上市公司的財務(wù)舞弊案件層出不窮。上市公司的財務(wù)舞弊不僅給相關(guān)的利益相關(guān)者造成損失，而且降低了資源分配的效率。當(dāng)前市場競爭激烈，上市公司承受各方壓力。內(nèi)部控制制度不健全，外部監(jiān)督薄弱，資本市場法不健全，政府合作為企業(yè)提供服務(wù)。具有財務(wù)舞弊的可能性。股票市場欺詐會擾亂正常社會經(jīng)濟(jì)秩序,引發(fā)社會信任危機(jī)，在缺乏誠信的上市公司的管理中產(chǎn)生低成本情緒。上市公司的財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。這加劇了股票市場信息的不對稱性,影響投資者的決策而帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。對我們的經(jīng)濟(jì)有負(fù)面影響。在本文中，我們將分析該主題，找到預(yù)防和控制措施，并提出自己的建議。1.2研究背景及意義1.2.1研究背景在我國目前的股票發(fā)行機(jī)制下獲得批準(zhǔn)上市的公司通常會向外界表明，公司強(qiáng)大的資產(chǎn)和強(qiáng)大的運營能力可以擴(kuò)大公司的融資渠道并降低融資成本。此外，由于缺乏國內(nèi)法律制度和對財務(wù)舞弊的罰款不足，許多公司都在進(jìn)行財務(wù)舞弊，以確保上市指標(biāo)，吸引投資并防止退市。近年來，有許多與財務(wù)舞弊有關(guān)的陰謀，并且財務(wù)舞弊工具已經(jīng)變得隱藏和復(fù)雜。財務(wù)舞弊會損害投資者,債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的利益,并且破壞了公司的長期發(fā)展能力。破壞了股票市場的融資能力和分散風(fēng)險的能力，并在經(jīng)濟(jì)市場上造成了信用危機(jī)。效率的扭曲和社會資源的構(gòu)成。基于上述背景，審查了財務(wù)舞弊方法，基于圣萊達(dá)電器案完成了該案，從動機(jī)理論中找到了公司的財務(wù)舞弊動機(jī)，并對外部環(huán)境風(fēng)險實行了財務(wù)舞弊識別分析。根據(jù)財務(wù)舞弊的動機(jī)和特點制定了針對財務(wù)舞弊的監(jiān)管措施[1]。1.2.2研究意義公司財務(wù)舞弊不僅損害公司自身的長期發(fā)展，而且對投資者，債權(quán)人，地方政府和其他利益相關(guān)者以及整個證券市場產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，對欺詐性公司進(jìn)行深入的案例研究并制定財務(wù)舞弊預(yù)防和治理措施，對規(guī)范股票市場和創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有積極意義。在日益復(fù)雜且不斷變化的公司欺詐方法的情況下，有必要在審計之前分析公司財務(wù)舞弊的動機(jī)，并基于公司基于動機(jī)的內(nèi)部和外部環(huán)境風(fēng)險分析來識別和分析財務(wù)舞弊。公司財務(wù)舞弊方法根據(jù)財務(wù)舞弊監(jiān)管的性質(zhì)，我們提出適當(dāng)?shù)闹卫砗皖A(yù)防措施。圣萊達(dá)電器股份有限公司案中的財務(wù)舞弊訴訟牽涉到鎮(zhèn)政府和法院，對此案的研究可能會補(bǔ)充欺詐動機(jī)和財務(wù)舞弊識別分析的理論和實踐。對于企業(yè)而言，它可以提高公司的風(fēng)險管理水平,促進(jìn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，減少財務(wù)舞弊的需求并減少財務(wù)舞弊。對于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)（例如會計師事務(wù)所），這可能是目標(biāo)。當(dāng)欺詐風(fēng)險很高時，改進(jìn)關(guān)鍵交易的審計措施，增加暴露于公司財務(wù)舞弊的可能性，讓地方政府改變發(fā)展理念，適當(dāng)定位政府與市場之間的關(guān)系，改善投資環(huán)境和分配市場資源，這將有助于政府和企業(yè)恢復(fù)最優(yōu)化的能力，改善法律層面的IPO登記制度，改善除名制度，并提高對財務(wù)舞弊的罰款，這將有助于監(jiān)管。保護(hù)中國股票市場良好的運作秩序和其他利益相關(guān)者的重要利益[2]。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀趙曉琬（2020）認(rèn)為，財務(wù)報表中異常的趨勢是公司財務(wù)舞弊的跡象之一，例如營業(yè)現(xiàn)金流量，流動負(fù)債，每股收益以及股票集中度的異常變化。年度異常，例如公司今年或更早的盈利能力，融資狀況，機(jī)構(gòu)投資者的份額，外部監(jiān)管等，都可以用作存在公司財務(wù)舞弊的跡象[6]；邵睿，劉章（2019）結(jié)合中國企業(yè)優(yōu)化財務(wù)執(zhí)行欺詐特征，篩選Mscore模型和Fscore模型的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，建立適合家庭使用的Cscore模型，并設(shè)定門檻加快改進(jìn)和籌集資金；欺詐識別和分析的準(zhǔn)確性；韓小琴（2018）使用多種Logistic方法構(gòu)建財務(wù)舞弊模型，并選擇了同一年在同一行業(yè)中沒有欺詐行為的一些財務(wù)舞弊公司和控制樣本進(jìn)行比較；徐存興（2018）發(fā)現(xiàn)，在數(shù)百家財務(wù)舞弊公司的現(xiàn)金流量情況下，公司的現(xiàn)金持有量與財務(wù)舞弊可能性之間存在正相關(guān)關(guān)系。元永俊（2017）相信所發(fā)布審計報告的類型。公司可以使用它從財務(wù)報告中定性地識別欺詐，并通過公司的總權(quán)益資本比率，應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/已發(fā)行的總資產(chǎn)份額定量地識別財務(wù)舞弊[5]。李若山（2016）發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊的原因是三個：家企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，企業(yè)高管人員個人利益過高，財務(wù)舞弊違規(guī)成本低[3]。王帥（2016）也將公司財務(wù)舞弊的動機(jī)分為內(nèi)部和外部原因，他的研究進(jìn)一步將外部因素細(xì)分為監(jiān)督，主要是產(chǎn)業(yè)監(jiān)督，政府監(jiān)督等[4]。梁秀芬（2016）將公司財務(wù)舞弊的動機(jī)分為客觀和主觀因素。前者主要表明以下事實：公司試圖獲取上市指標(biāo)，應(yīng)對監(jiān)管并在運營效率低下避免退市。財務(wù)報告呈白色，后者主要是指在高層領(lǐng)導(dǎo)的壓力下，追求部門或個人利益，高管，大股東，財務(wù)人員等進(jìn)行財務(wù)舞弊[5]。1.3.2國外研究綜述Finance（2020）等人的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司具有高資本需求、快速資產(chǎn)擴(kuò)張和外部融資的特點時更容易發(fā)生財務(wù)欺詐的情況[6]。根據(jù)Beneish（2017）的調(diào)查，表示如果公司的財務(wù)比率異常波動，并且其他營業(yè)利潤與公司的營業(yè)狀況不符，則上述情況為公司財務(wù)舞弊的可能性。Beasley和Carcello（2017）的一項實證研究表明，如果公司的利潤水平在長時間內(nèi)快速波動，則業(yè)務(wù)績效會異常增加，并且如果內(nèi)部控制系統(tǒng)不完整，財務(wù)舞弊的可能性就很高。實證研究總結(jié)了這三家公司的財務(wù)舞弊風(fēng)險。原因包括公司管理層逃避審計師，內(nèi)部控制體系不完善以及對公司明年盈利預(yù)測的不正常估計。Hoffman和Zimbelman（2015）發(fā)現(xiàn)，針對高欺詐風(fēng)險的審計師的兩種干預(yù)措施，即戰(zhàn)略推理和集思廣益，將導(dǎo)致對標(biāo)準(zhǔn)審計程序的更有效修改。1.4研究內(nèi)容和方法1.4.1研究內(nèi)容本文選取圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案作為研究對象分析財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因，然后在企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境風(fēng)險分析中識別圣萊達(dá)財務(wù)舞弊，并結(jié)合欺詐方法。通過分析財務(wù)舞弊的特殊性，可以得出結(jié)論，財務(wù)舞弊對企業(yè)，中小企業(yè)，債權(quán)人和市政當(dāng)局產(chǎn)生了不利影響。最后，為如何避免企業(yè)財務(wù)舞弊的發(fā)生提出對策。有以下四個方面：如何提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，會計師事務(wù)所的審計手段需要改進(jìn)，加強(qiáng)地方保護(hù)主義.治理以及法律法規(guī)應(yīng)該如何完善。本文分四章進(jìn)行闡述，具體如下:第一章為緒論，介紹了本文的寫作框架，對國內(nèi)外有關(guān)財務(wù)舞弊動機(jī)、識別與分析以及區(qū)域保護(hù)主義的關(guān)鍵概念的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述。財務(wù)舞弊的含義、動機(jī)及認(rèn)定。區(qū)域保護(hù)措施的引入等為下一篇文章的進(jìn)一步研究鋪平了道路。第二章是案例介紹,介紹了圣萊達(dá)舞弊案全過程以及中國證監(jiān)會的調(diào)查進(jìn)展和處罰情況。第三章是案例分析，在企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境風(fēng)險分析中識別財務(wù)舞弊，然后結(jié)合政府保護(hù)主義理論對圣萊達(dá)的舞弊方法進(jìn)行表征。它從案件的特征擴(kuò)展到此類欺詐的特征，原則和缺陷。第四章從四個方面介紹了財務(wù)舞弊監(jiān)督和治理措施的建議：業(yè)務(wù)，審計，政府和法律。第五章總結(jié)全文，并提出本文的不足和展望。1.4.2研究方法本文使用文獻(xiàn)研究方法和案例分析方法對圣萊達(dá)事件進(jìn)行了分析，并在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險分析的財務(wù)分析中使用趨勢分析方法和結(jié)構(gòu)分析方法來識別公司財務(wù)舞弊。（1）文獻(xiàn)研究法財務(wù)舞弊的成因，財務(wù)舞弊的識別，區(qū)域保護(hù)主義研究的回顧與完善為本文的發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。（2）案例研究法本文在理論研究的基礎(chǔ)上，分析了財務(wù)舞弊的全過程，包括財務(wù)舞弊的認(rèn)定，財務(wù)舞弊原因，財務(wù)舞弊手段和后果以及財務(wù)舞弊感知。結(jié)果是從公司和政府獲得的，四個階段的會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所和法律提出了加強(qiáng)財務(wù)舞弊監(jiān)控的措施。（3）趨勢分析法觀察圣萊達(dá)財務(wù)數(shù)據(jù)每年的變化，查找具有重大變化的項目數(shù)據(jù)，注意變化的趨勢和原因，檢查異常數(shù)據(jù)是否和其他企業(yè)慣例一致，找出是什么原因?qū)е碌摹AGEPAGE12理論基礎(chǔ)2.1理論基礎(chǔ)2.1.1舞弊動因理論《財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》將財務(wù)舞弊.定義為被審計實體的：內(nèi)部或外部雇員通過欺騙和其他非法手段獲取非法利益的行為。審計師無權(quán)確定被審計方的行為是否具有欺詐性，僅就被審計方的財務(wù)報表是否真實可靠發(fā)表合理意見。即使審計師發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)舞弊并在審計后有足夠的證據(jù)，他或她也可以要求公司對其財務(wù)信息進(jìn)行合理的調(diào)整或發(fā)布不合格的審計報告。欺詐和錯誤之間的主要區(qū)別是欺詐是故意的行為，而錯誤是意料之外的。因此，對于審計師而言，欺詐是指故意在財務(wù)報表中反映虛假信息。財務(wù)舞弊通常是由企業(yè)所有者或高級領(lǐng)導(dǎo)指揮的，有關(guān)財務(wù)人員專門負(fù)責(zé)財務(wù)舞弊的侵權(quán)行為。與財務(wù)舞弊不同，會計錯誤通常是由企業(yè)相關(guān)會計師的專業(yè)知識有限，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的實施和應(yīng)用存在偏差或非主觀錯誤引起的。盡管一切都會導(dǎo)致錯誤的會計信息，但財務(wù)舞弊是一種主觀故意的行為，因此，所采取的措施在某種程度上是隱蔽的，以防止審計師或其他員工發(fā)現(xiàn)。2.1.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摤F(xiàn)代以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計風(fēng)險主要是指被審計單位的財務(wù)報表存在重大失真跡象時，存在注冊會計師發(fā)表的審計意見與實際情況不一致的可能性。在審計風(fēng)險模型中，主要失真風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同確定審計風(fēng)險的大小。重大失真跡象的風(fēng)險是基于被審核方在引用被審核方自己的財務(wù)報表中存在的風(fēng)險的觀點。具體來說，可以概括為兩個方面。一方面，它強(qiáng)調(diào)了在財務(wù)報表級別上的重大失真陳述的風(fēng)險，而確認(rèn)級別則強(qiáng)調(diào)了財務(wù)上的重大失真陳述的風(fēng)險。通過一系列研究可以肯定的是，在財務(wù)報表層面顯示重大失真的風(fēng)險與財務(wù)報表本身密切相關(guān)。它可能會影響其他類別的標(biāo)識。這種危險經(jīng)常發(fā)生。如果發(fā)生管理違規(guī)，則下級部門的監(jiān)督毫無意義，并且公司缺乏必要的績效評估系統(tǒng)。在財務(wù)報表一級，嚴(yán)重失真跡象的風(fēng)險通常受到外部情況的影響，例如國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及國家政策。在確定的級別上，可以從內(nèi)在風(fēng)險和控制風(fēng)險指數(shù)中計算出明顯失真標(biāo)記的風(fēng)險。當(dāng)審計師忽略內(nèi)部控制的影響時，固有風(fēng)險的作用是評估一小部分審計舞弊導(dǎo)致的重大虛假陳述的可能性。控制風(fēng)險是指審核員對被審核組織的內(nèi)部控制的評估不能及時有效地檢測到特定鏈接的污名超過規(guī)定的容忍度的程度。例如，鑒于內(nèi)部控制的特定缺陷，內(nèi)部控制很難檢測到，例如預(yù)先安排的事件，成本約束，特殊項目的不定期發(fā)生等，導(dǎo)致無法消除的控制風(fēng)險。審計風(fēng)險是指重大不實陳述的風(fēng)險，可以將其評估為單獨或與其他不實陳述相結(jié)合的重大不實陳述。注冊會計師執(zhí)行某些審計程序以將審計風(fēng)險保持在合理范圍內(nèi)，但仍然沒有任何失真的陳述。這是發(fā)現(xiàn)的危險。審計風(fēng)險的高低取決于審計過程的合理性及其實施的有效性。確定審計風(fēng)險后，可接受的檢查風(fēng)險與所確定級別的重大失真指示風(fēng)險負(fù)相關(guān)。換句話說，出現(xiàn)明顯扭曲痕跡的風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險就越低。3圣萊達(dá)財務(wù)舞弊案例介紹3.1企業(yè)概況2004年3月11日，寧波圣萊達(dá)電氣有限公司在寧波市成立，法定代表人是楊寧恩。圣萊達(dá)主要業(yè)務(wù)是研發(fā)、生產(chǎn)、銷售電水壺、溫控器、咖啡機(jī)及配件。公司擁有多項核心技術(shù)，并獲得“無線電連接器”專利銀獎，“過熱飲用水熱水器”專利金牌等多項專利，并獲得“寧波市著名出口品牌”稱號。作為本地高科技公司享有15的優(yōu)惠所得稅率。2013年10月，圣萊達(dá)希望通過資產(chǎn)重組形成后門，并計劃以63億元人民幣的價格收購祥云飛龍的股權(quán)，同時為除1.4億元人民幣外的所有資產(chǎn)和負(fù)債提供融資出售。如果一切順利，圣萊達(dá)將改變其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并從傳統(tǒng)的小家電公司轉(zhuǎn)變?yōu)殇\，金，銅和其他金屬資源回收公司。但是，祥云飛龍在重組過程中并未得到并購重組委員會的批準(zhǔn)，因為它低估了2011年至2013年的收支，并且在編制合并報表時作假。圣萊達(dá)又走上了資產(chǎn)重組的老路。當(dāng)時公司最大股東楊寧恩將他持有的寧波金陽光電熱科技有限公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給深圳星美,而寧波金陽光間接持有圣萊達(dá)的18.13的股份,所以星美創(chuàng)始人覃輝成為真正的實控人。此后,覃輝繼續(xù)發(fā)揮自己在文化傳媒領(lǐng)域的優(yōu)勢，為盛來達(dá)注入影視，娛樂，電影等行業(yè)，并成立了寧波圣萊達(dá)文化投資有限公司，創(chuàng)辦影視產(chǎn)業(yè)來改善公司經(jīng)營狀況[7]。3.2圣萊達(dá)財務(wù)舞弊事件回顧國際金融危機(jī)導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)下滑，市場消費水平低。人力資本上升家電市場需求下降，圣萊達(dá)上市后的經(jīng)營業(yè)績快速下降其2014年度經(jīng)審計的合并報表凈利潤為負(fù)數(shù)，公司處于虧損狀態(tài)。為了防止公司的股票價格暴跌并保持公司的平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，公司管理層決定將此法律用作需要虛構(gòu)的文件。訴訟收入和虛構(gòu)的政府補(bǔ)貼以增加營業(yè)外收入，使公司的業(yè)績在2015年恢復(fù)為收入。2013年,圣萊達(dá)宣布和祥云飛龍共同進(jìn)行了一次大的改革,由于祥云飛龍目前的標(biāo)的融資沒有完全按照ipo的標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致該項改革重組失敗。之后,該公司在2015年又一次宣布進(jìn)行改革,臨時被掛牌。2016年1月,圣萊達(dá)接到證監(jiān)會對祥云飛龍重組涉及違背證券法律、規(guī)定問題的調(diào)研報告。其后,公司在一系列的市場交換中都出現(xiàn)了風(fēng)險,但是在一系列市場交換中,這些風(fēng)險都是通過一定程度上的風(fēng)險來確定和控制的。由于這一違規(guī)程度非常低,一旦違規(guī)就能夠得到矯正,因而不會被行政執(zhí)法。2017年4月，圣萊達(dá)公司《關(guān)于補(bǔ)充披露2016年度關(guān)聯(lián)交易的公告》中稱公司未發(fā)生與日常經(jīng)營相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易，因涉嫌違反關(guān)聯(lián)方交易行為收到了寧波證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書,隨后又接到了中國證監(jiān)會關(guān)于該公司存在違反資訊披露報告指引的調(diào)查通知。2018年4月，圣萊達(dá)從中國證券監(jiān)督管理委員會處以行政罰款，并發(fā)布了《關(guān)于更正以前會計差錯的通知》，對以前會計差錯進(jìn)行了公告。包括：公司2015年的電影和電視補(bǔ)償收入以及等值的1000萬利潤。政府補(bǔ)貼收入和相應(yīng)利潤增加了1000萬。公司于2018年5月10日收到中國證監(jiān)會的行政函件。很快，2015年和2016年的財務(wù)報告對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了修訂，并對營業(yè)外收入，毛利潤分配進(jìn)行了調(diào)整。2015年利潤變化率為-89.14，-544.74和-2892.89。其中，凈資產(chǎn)，未分配利潤，利潤總額減少兩千萬元。在圣萊達(dá)的欺詐案中，圣萊達(dá)和14名官員被警告，共處以人民幣2.11億元的罰款，其中圣萊達(dá)和實際控制人覃輝分別被罰款60萬元。該事件還強(qiáng)行關(guān)閉了真正的控制者覃輝的成都潤運后門企業(yè)玉順電子。3.3圣萊達(dá)財務(wù)舞弊手段2014年,圣萊達(dá)公司曾經(jīng)發(fā)布過一次重大的資產(chǎn)重組預(yù)案,將寧波金陽光公司出售其除1.4億元的貨幣資金外的所有全部性資產(chǎn)及其負(fù)債,同時以股票方式發(fā)行收購了祥云飛龍100%股權(quán),進(jìn)入“借殼”行列。2015年4月,該公司在審理過程中被證監(jiān)會拒絕。2015年7月,圣萊達(dá)公司原控股董事長楊寧恩把其所擁有的金陽光公司全部股份以18.62億元的價格轉(zhuǎn)讓給星美,星美圣典得以通過金陽光間接持有圣萊達(dá)2900萬股股份,占到了該公司總股本的18.125%,覃輝由此成為了該公司的現(xiàn)任實際所有者和控制人,并且開始了該公司重組。圣萊達(dá)涉足媒體領(lǐng)域。這樣，我們一直等到合并和重組政策放松。只能注入星美傳媒有限公司的資產(chǎn)。根據(jù)該公司2015年的財務(wù)報告，該公司成立了一家子公司，參與當(dāng)年的文化和創(chuàng)意投資，利用公司實際控制人背后的影視資源，為公司開拓新的發(fā)展機(jī)遇。但是，當(dāng)2014年凈利潤為負(fù)，預(yù)計2015年虧損仍將持續(xù)時，董事長胡宜東和首席財務(wù)官康璐希望增加營業(yè)外利潤并將虧損轉(zhuǎn)化為利潤，其財務(wù)欺詐手段包括兩個方面[8]。3.3.1虛構(gòu)訴訟收入為了防止被深交查處2015年11月圣萊達(dá)董事長胡宜東在明知公司主業(yè)虧損的情況下，請華視友邦配合圣萊達(dá)簽訂一份《影片<饕餮刑警>版權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》,約定華視友邦將電影版權(quán)作價三千萬元轉(zhuǎn)讓給圣萊達(dá)。如果違反合同,必須退還圣萊達(dá)支付的款項,并賠償一千萬元的額外清算損失。之后圣萊達(dá)因華視友邦未獲電影放映權(quán)而向法院提起訴訟,最終追回三千萬元人民幣,并獲得一千萬元的賠償。然后雙方配合演出，簽訂調(diào)解協(xié)議書。且法院裁定該調(diào)解協(xié)議書合法有效。圣萊達(dá)一瞬間就拿到了合法有效的四千萬元。其中，一千萬元違約金確認(rèn)為2015年的營業(yè)外收入中，剩下的三千萬最終流向星美系相關(guān)公司并被使用。可以看出，圣萊達(dá)與中國衛(wèi)視的簽約是兩家公司的勾結(jié)。他們使用法律文件進(jìn)行欺詐。2016年初，圣萊達(dá)收到了中國華視友邦保險的三筆款項4000萬元，圣萊達(dá)和中國華視友邦保險之間的付款基本上是通過SMI相關(guān)方的定期付款來完成的。圣萊達(dá)向華視友邦支付的3,000萬元人民幣的版權(quán)轉(zhuǎn)讓費最終轉(zhuǎn)嫁給了SMI關(guān)聯(lián)公司。2015年11月，在分兩期向中國華視友邦保險支付了3,000萬元人民幣后，11月底,中國華視友邦保險公司共向圣萊達(dá)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓信息資金3000萬元人民幣。2016年1月末,一千萬的工程款到天元建設(shè)要求轉(zhuǎn)讓一千五百萬,2016年2月初1000元的工程款到天元建設(shè)要求轉(zhuǎn)讓1000萬元,華民貿(mào)易在2020年把1500萬元的資金轉(zhuǎn)讓給天元建設(shè)。2016年2月29日，友邦保險收到貨款后，將貨款轉(zhuǎn)讓給寧波圣萊達(dá)，收到貨款后，將貨款轉(zhuǎn)讓給北京公司，最終轉(zhuǎn)給其他有關(guān)各方。圣萊達(dá)上述欺詐手法是將通過關(guān)聯(lián)交易支付給大股東的資金計入其他應(yīng)收款，虛假收益計入未分配收益。2015年公司實際控制人變更后，其他應(yīng)收款為其他債券的比重為44.55%，遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。其他債券異?，F(xiàn)象在特殊相關(guān)人員的賬戶中顯示出欺詐跡象。虛構(gòu)違約金來充實虛增營業(yè)外收入這樣的操作可以說是見怪不怪了，想以法律形式掩蓋違法目的。3.3.2股東利用媒介給圣萊達(dá)注入資金2015年12月31日,圣萊達(dá)宣布將獲取1000萬元的政府撥款,用于研制咖啡機(jī)。2015年經(jīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。事實上,這一筆資金最初由圣萊達(dá)的控股股東寧波金陽光作為交易所轉(zhuǎn)讓到了政府手中,之后由政府依照對咖啡機(jī)生產(chǎn)和銷售的補(bǔ)貼方式將其交給了圣萊達(dá)。若直接將一千萬轉(zhuǎn)給圣萊達(dá),則不得計入利潤表中，根據(jù)會計準(zhǔn)則并不允許這樣的事發(fā)生。通過政府轉(zhuǎn)移資金來賺錢是企業(yè)用于財務(wù)舞弊的方法之一。4圣萊達(dá)財務(wù)舞弊成因與后果分析為了避免退市成為主要市場的空殼資源的風(fēng)險，高級管理人員與許多特殊黨派和大股東聯(lián)合起來偽造財務(wù)舞弊，銀行賬戶信息，合同，合同等，而不發(fā)揮監(jiān)督作用。限制內(nèi)部公司的控制權(quán)；當(dāng)公司的主要業(yè)務(wù)下降，資產(chǎn)重組中斷，無法有效識別和披露關(guān)聯(lián)方交易時，未能預(yù)防和控制風(fēng)險。這表明圣萊達(dá)缺乏內(nèi)部治理是一種財務(wù)舞弊罪。因此完善公司內(nèi)部治理，如改善治理結(jié)構(gòu)，完善風(fēng)險管控，將有助于防止財務(wù)騙局。4.1圣萊達(dá)財務(wù)舞弊成因分析4.1.1盈利能力下滑圣萊達(dá)的主要產(chǎn)品是恒溫器和電熱水壺，其市場主要是小家電市場。隨著2010年上市后對小型家電市場的需求下降，機(jī)械恒溫器自身技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入成熟階段，發(fā)展空間很小，原材料價格和人力資本價格已經(jīng)上漲。自上市以來，圣萊達(dá)的盈利能力有所下降。根據(jù)年報摘要，公司上市后，凈資產(chǎn)收益率和營業(yè)利潤率只有在2012年時稍微有點起色,之后一直維持這個狀態(tài)。自2015年以來一直處于連續(xù)虧損狀態(tài)。4.1.2轉(zhuǎn)型失敗研發(fā)投資已經(jīng)成為絕大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的中介,沒有研發(fā)投資,企業(yè)也就無法參與到其中,就不能夠獲取新技術(shù)并且是生產(chǎn)出新的商品。最終,失去了這個市場。因為圣萊達(dá)公司以傳統(tǒng)的機(jī)械跳溫控制器為主,其技術(shù)含量較少,研發(fā)空間較小,在一定程度上也限制了該公司的發(fā)展。公司的開發(fā)投資與方向?qū)⒂绊懙狡浣?jīng)營業(yè)績。但是根據(jù)圣萊達(dá)年報的摘要，15至17年,研發(fā)投入占公司營業(yè)收入的比例一直在百分之3.5上下浮動。圣萊達(dá)開始實施電水壺行業(yè)，這是一種雙恒溫器，在2017年從發(fā)展戰(zhàn)略看，研發(fā)投入略有增加，此后此指標(biāo)急劇下降。從2014年到2016年的三年中，研發(fā)總投資占三年總銷售額的2.51%，仍然沒有達(dá)到高科技公司的指標(biāo)。為了識別需要，根據(jù)年度報告，該公司從2013年到2019年的RD投資資本為零。相反，同行業(yè)的佛山通寶和恒通則為市場帶來了創(chuàng)新成果，圣萊達(dá)逐漸失去了恒溫器的市場競爭力[9]。4.1.3缺少投資機(jī)會比較圣萊達(dá)的平均值和當(dāng)前行業(yè)的比例，可以得出以下結(jié)論：自2010年以來，圣萊達(dá)的當(dāng)前比例一直在急劇下降，其價值高于行業(yè)平均水平。這個比率比圣萊達(dá)的比率小得多。與行業(yè)中的其他公司相比，這間接反映了圣萊達(dá)的經(jīng)營狀況不斷惡化，短期債務(wù)償還壓力越來越大。盡管圣萊達(dá)的流動比率高于行業(yè)平均水平，但在流動資產(chǎn)中貨幣基金的比率最高，達(dá)到73%，盡管呈下降趨勢，但仍保持在50%以上。結(jié)合以上所述，圣萊達(dá)在研發(fā)方面的投資不足，沒有新的創(chuàng)新，并且在足夠的融資條件下沒有良好的投資收益。這意味著該公司沒有擴(kuò)大自己的產(chǎn)品鏈，錯失良好的投資機(jī)會反映了圣萊達(dá)公司主營業(yè)務(wù)的惡化。結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率情況,有著明顯的下降趨勢。反映圣萊達(dá)的經(jīng)營能力,資產(chǎn)管理效率以及企業(yè)的盈利能力水平下降。為了證明公司財務(wù)的穩(wěn)定性，重組和轉(zhuǎn)型兩次失敗，財務(wù)狀況承受著惡化的壓力。為了防止持續(xù)的損失影響投資者的信任，圣萊達(dá)進(jìn)行了財務(wù)舞弊[10]。4.1.4避免退市壓力中小型板針對具有高風(fēng)險和高回報的高科技公司。他們大多數(shù)屬于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。它主要服務(wù)于已成熟但利潤豐厚的企業(yè)。涉及的公司主要是子行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者。由于我國過去的經(jīng)濟(jì)不再可持續(xù)增長，隨之而來的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化將不可避免地導(dǎo)致新興產(chǎn)業(yè)和一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級，這將不可避免地將所有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)重組，其中大部分將變成小規(guī)模。很難獲得與上一時期相同的財政和政策支持，并且不再可能實現(xiàn)高增長。它還提供了對當(dāng)前性能下降的宏觀解釋。中小板市場。作為生產(chǎn)和開發(fā)機(jī)械恒溫器和電熱水壺的高科技企業(yè)，圣萊達(dá)已使相關(guān)技術(shù)成熟，發(fā)展空間有限。公司已經(jīng)進(jìn)入成熟期。隨著小家電市場需求的下降和技術(shù)的不斷重復(fù)，行業(yè)的增長率正在下降，這一趨勢遠(yuǎn)大于行業(yè)增長率的下降。圣萊達(dá)的凈利潤增長率不僅為負(fù)，還出現(xiàn)虧損。其凈利潤下降幅度超過行業(yè)平均水平。4.1.5自我合理化借口當(dāng)上市公司面臨經(jīng)營不善和財務(wù)狀況不佳時，一些公司會尋求新的機(jī)會和市場，以調(diào)整其發(fā)展戰(zhàn)略并改善因股價波動或破產(chǎn)造成的經(jīng)營狀況。連續(xù)虧損已受到中國證券監(jiān)督管理委員會的處罰，但一些公司將選擇財務(wù)舞弊手段以充實其經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)選擇的各種處理方法主要受欺詐主體的道德和思想水平的影響。面對公司的“限制”或退市壓力，并且存在欺詐條件，欺詐實體需要合理的理由說服自己，不管該行為是否合法合規(guī)。在公司存在的生命周期中，高管人員的道德水平將受到社會文化和社會道德環(huán)境的影響。在我國目前的市場監(jiān)督環(huán)境下，上市和融資公司的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了欺詐造成的罰款。對利益誠實不值得一提。因此，合理化的管理借口主要包括維持股價穩(wěn)定，重組和轉(zhuǎn)型的需要以及防止退市，這損害了投資者的利潤。在圣萊達(dá)上市后，市場對小型家用電器的需求下降，原材料和人工成本增加，公司的主要銷售業(yè)績下降，固定成本增加，從而造成了嚴(yán)重?fù)p失。2014年，公司宣布于2015年8月暫停交易以為重組做準(zhǔn)備，由于公司的持續(xù)虧損，2015年重組將受阻，該公司將受到ST的約束。因此，公司的真正經(jīng)理人是金融詐騙，目的是將電影和電視資產(chǎn)注入圣萊達(dá)并繼續(xù)在資本市場中運營。在欺詐者眼中，主要業(yè)務(wù)績效下降。向公司注入影視資產(chǎn)可以合理地掩蓋非法目的并以合法形式操縱收入，以使公司可持續(xù)發(fā)展，改善其運營環(huán)境并滿足投資者的期望[11]。4.2圣萊達(dá)財務(wù)舞弊后果公司的許多董事和高級管理人員因虛假的訴訟收入以及與政府共謀欺詐性的政府補(bǔ)貼欺詐行為而面臨行政處罰，其中胡宜東董事長，實際經(jīng)理覃輝和首席財務(wù)官10年不允許進(jìn)入證券市場。實際控制人因禁止進(jìn)入股票市場而被罰款三年，面臨行政處罰。圣萊達(dá)的欺詐行為對公司的價值卻產(chǎn)生了重大的負(fù)面影響。企業(yè)股東、供應(yīng)商、內(nèi)部員工、債權(quán)人、消費者等這些都是企業(yè)的利益相關(guān)者。投資者根據(jù)模糊的財務(wù)信息和經(jīng)營狀況做出錯誤的投資決定，并起訴公司蒙受損失。同時，欺詐行為不僅會損害上游供應(yīng)商的聲譽(yù)，削弱其與供應(yīng)商的議價能力，還會影響供應(yīng)商的信貸銷售政策，從而給公司造成損失。由于公司對業(yè)務(wù)狀況做出錯誤判斷和做出錯誤購買決策的不可靠行為使下游客戶而失去了興趣，從而導(dǎo)致公司客戶價值和品牌有效性的損失，以及相應(yīng)市場競爭的損失。對于公司高管而言，欺詐行為降低了他們在資本市場中的信譽(yù)，從而降低了人力資本的價值，并失去了繼續(xù)在資本市場中服務(wù)的機(jī)會。5規(guī)避上市公司財務(wù)舞弊的建議圣萊達(dá)事件不僅是內(nèi)部財務(wù)舞弊，而是發(fā)展成組織之間的合謀舞弊，是由外部利益相關(guān)者（例如地方政府和分支機(jī)構(gòu)）引起的。它充分利用了殼牌公司的價值，并揭示了當(dāng)前審計系統(tǒng)股票發(fā)行機(jī)制的缺陷以及在支持法律法規(guī)方面的許多漏洞。在圣萊達(dá)的欺詐案中，不難看出，在審計機(jī)構(gòu)，政府和法律層面上加強(qiáng)外部監(jiān)督對于防止公司財務(wù)舞弊具有重要意義。5.1提高公司內(nèi)部治理水平5.1.1完善公司治理結(jié)構(gòu)因此，完成公司治理對于防止企業(yè)中的財務(wù)舞弊至關(guān)重要。首先，企業(yè)應(yīng)將決策權(quán)，運營權(quán)和監(jiān)督權(quán)分開，以保持權(quán)力之間的制衡，協(xié)調(diào)它們以確保公司運營在法律上合規(guī)，并最小化或防止出現(xiàn)具有多個角色的多名高管。其次，為了進(jìn)一步完善外部董事制度，我國現(xiàn)行《公司法》明確規(guī)定了法定代表人的權(quán)利和責(zé)任。法定代表人可以代表公司，但沒有明確的權(quán)限定義。因此，該立法獲得通過。維持外部董事的權(quán)力是非常必要的，重要的是要確保他們能夠充分發(fā)揮外部董事的職能。明確規(guī)定公司信息的方法，時間和頻率，例如外部董事對公司發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營績效的理解和參與，非執(zhí)行董事之間的溝通渠道的擴(kuò)展以及公司法規(guī)，程序規(guī)則，電子郵件內(nèi)容，格式規(guī)格等以及雙方之間的交流，以確保及時交付。外部董事具有更方便全面的理解。當(dāng)外部董事違反法律時，可以用作確認(rèn)外部董事是否有效履行其職責(zé)的證據(jù)。第三，加強(qiáng)對高級職位的績效評價。就欺詐企業(yè)的業(yè)務(wù)特征而言，存在兩個問題。首先是高級員工以一種更簡單的方式完成工作，其次是管理層的評估通常與績效掛鉤。當(dāng)一家公司的業(yè)績下降并面臨退市風(fēng)險時，管理人員通常會制造財務(wù)騙局來對付監(jiān)督。因此，企業(yè)除了注重盈利能力外，還必須提高運營能力，償付能力和發(fā)展能力納入高級管理層的評估體系。同時，它加強(qiáng)了對董事會和監(jiān)事會成員績效的評估，并包括了參加董事會和股東大會的人數(shù)以及工作狀況[12]。5.1.2提高風(fēng)險管理水平企業(yè)要構(gòu)建一個健全、完整的風(fēng)險管理制度。首先，我們將成立一個風(fēng)險管理部門，對主要投資進(jìn)行初步的風(fēng)險評估。二是完善公司內(nèi)部控制制度和檔案管理系統(tǒng)，前期審批程序系統(tǒng)，印章管理系統(tǒng)，權(quán)力和責(zé)任分配系統(tǒng)等，建立方法體系，使管理層能夠準(zhǔn)確識別利益相關(guān)者關(guān)系并快速披露關(guān)聯(lián)交易，例如定期審查需要建立我們收集關(guān)聯(lián)方清單，并定期與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行溝通，建立供方和客戶的信用評級體系，與客戶簽訂編號合同，嚴(yán)格執(zhí)行月度對賬制度。良好的企業(yè)文化和日常工作中的風(fēng)險管理能夠預(yù)測和規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)管理并減少財務(wù)舞弊。5.2改進(jìn)審計措施5.2.1改進(jìn)政府補(bǔ)助項目審計措施在2015年實施財務(wù)舞弊的過程中，圣萊達(dá)在政府和法院的授權(quán)下堅持了這一做法，該方法非常隱蔽，當(dāng)年審計師未發(fā)現(xiàn)任何財務(wù)舞弊。但是，該騙局背后的動機(jī)尚不清楚。圣萊達(dá)的持續(xù)虧損和家電行業(yè)的低迷是跡象之一。通過觀察公司的內(nèi)部和外部環(huán)境風(fēng)險，公司對財務(wù)舞弊的初步風(fēng)險評估使公司能夠就目標(biāo)問題提出問題并進(jìn)行有效審計。。政府補(bǔ)貼項目的審核過程要求采用現(xiàn)代風(fēng)險驅(qū)動的審核科學(xué)方法，以主動評估審核風(fēng)險和審核動機(jī)，識別欺詐活動并降低審核風(fēng)險。以圣萊達(dá)為例，傳統(tǒng)的小家電行業(yè)正顯示出產(chǎn)能過剩，市場正在萎縮。從2015年到2017年，公司的增長率分別為-69.56，-103.97和-52.32。營業(yè)外收入清算損失占政府補(bǔ)助的比例與營業(yè)外總收入之比從13增加到90。營業(yè)外收入占較大比重，詳細(xì)情況發(fā)生了異常變化?？梢垣@得巨大的補(bǔ)貼。影響利益聲明的結(jié)構(gòu)。從重要性的角度來看，圣萊達(dá)的政府補(bǔ)助計劃應(yīng)該是審計整個財務(wù)報表的重點。即使關(guān)于政府補(bǔ)貼的核實標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)貼的定義和分類標(biāo)準(zhǔn)沒有爭議，也要注意真實性，注意地方政府的產(chǎn)業(yè)定位和補(bǔ)貼政策的可持續(xù)性，以及向企業(yè)申請補(bǔ)貼。重要會議的記錄，政府撥款批準(zhǔn)、公告等[13]。因此，注冊會計師應(yīng)專注于調(diào)查公司在執(zhí)行審計工作時是否利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行詐騙，避免刪除危險清單，或達(dá)到保護(hù)外殼的目的等。在對政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的過程中，注冊會計師必須特別注意營業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入，檢查來源不明，并從利潤中扣除各種非經(jīng)常性損益。在審核政府補(bǔ)貼，債務(wù)重組收入，短期投資損益等政府補(bǔ)貼項目時，注冊會計師不能僅僅依靠公司內(nèi)部控制的結(jié)果，不能只著眼于核查政府發(fā)布的有關(guān)文件，并且要謹(jǐn)慎行事。核實補(bǔ)貼類型，請務(wù)必審核公司的相關(guān)會計。請按規(guī)定處理。如有疑問，請與政府部門聯(lián)系。另外，根據(jù)銀行發(fā)行的憑證，需要確保政府補(bǔ)貼按時到賬，并且檢查金額是否有誤。5.2.2改進(jìn)關(guān)聯(lián)交易事項審計措施在這種情況下，圣萊達(dá)依靠多家受最終控制的公司定期向關(guān)聯(lián)方付款，并且由于交易收入具有實際現(xiàn)金流量，因此該年沒有敞口。利益相關(guān)者交易欺詐不僅在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，而且更加隱蔽并且需要更廣泛的驗證，因此審計師應(yīng)設(shè)計特殊方交易的審計程序，以提高審計效率。審計師可以使用以前審計中的信息來執(zhí)行查找以收集新的審計證據(jù)，而公司信用披露系統(tǒng)可以用于識別審計對象有意隱瞞的特殊關(guān)系和特殊交易。首先，年度審計報告確定了以前的公司，以檢查經(jīng)審計的專業(yè)，主要投資關(guān)系，董事，主管，高級管理人員以及在其他公司中具有重要職位的家族的變化。其次，通過采用查詢公司管理人員和審查重要會議記錄的方法，受審計的內(nèi)部控制程序可以有效地準(zhǔn)確識別關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系并及時披露關(guān)聯(lián)交易，并且定期管理清單，并定期執(zhí)行特別黨派。第三，在檢查經(jīng)營報告中所提供的關(guān)聯(lián)方關(guān)系清單,以及從其他不同的公開途徑獲取到的相關(guān)信息,比如工商資料,年份所得稅申報單據(jù),以及通過公司信用資料系統(tǒng)拓寬的企業(yè)。第四,通過財務(wù)紀(jì)律核對經(jīng)營者提供的關(guān)聯(lián)交易金額和余額清單,確認(rèn)調(diào)整較大的關(guān)聯(lián)交易金額及余額樣本結(jié)果,進(jìn)行函證確認(rèn)。此外，注冊會計師在審計相關(guān)購銷業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度。檢查