財務共享- 不同會計準則下 成本類科目設(shè)置 二38課件講解

財務共享主講人：張茜--不同會計準則下成本類科目設(shè)置(二)小企業(yè)會計準則中小微企業(yè)適用小企業(yè)會計準則大型企業(yè)適用企業(yè)會計準則《企業(yè)會計準則第15號建造合同》《企業(yè)會計準則第14號-收入》(新收入準則)2021.01.01后企業(yè)會計準則增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負債”科目，刪除“工程施工-合同毛利”。新收入準則與15號建造合同準則主要差異對比項目發(fā)生實際成本的賬務處理：杭州有為建筑公司已發(fā)生人工成本100萬元建造合同準則借:工程施工——合同成本100萬

貸∶應付職工薪酬100萬新會計準則下：借:合同履約成本—工程施工—人工費100萬貸:應付職工薪酬等100萬元

03.業(yè)主確認工程量賬務處理對比：建造合同準則借︰應收賬款貸∶工程結(jié)算應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)新會計準則下：借︰應收賬款/合同負債貸:合同結(jié)算-價款結(jié)算應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)03.杭州有為建筑公司2020年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方），“工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方），“工程結(jié)算”賬戶為210萬元（貸方）。由于現(xiàn)有的60萬元差額（220+50-210）代表的是已完工尚未結(jié)算款，屬于施工方為履約而發(fā)生的成本中尚未結(jié)算的部分，因此，應做如下調(diào)整：借：合同履約成本——工程施工

60

工程結(jié)算210

貸：工程施工——合同成本 220 ——合同毛利 50結(jié)算金額賬務處理調(diào)整分錄結(jié)算金額賬務處理調(diào)整分錄杭州有為建筑公司2020年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為220萬元（借方），“工程施工——合同毛利”賬戶為50萬元（借方），“工程結(jié)算”賬戶為300萬元（貸方）。由于現(xiàn)有的-30萬元差額（220+50-300）代表的是已結(jié)算尚未完工工程，屬于已結(jié)算但施工方尚未發(fā)生的履約成本，因此，應做如下調(diào)整：借：工程結(jié)算300貸：合同履約成本——工程施工

30

工程施工——合同成本

220

——合同毛利

50建造合同準則與新收入準則實際收到工程款賬務處理對比：建造合同準則借∶銀行存款

貸:應收賬款新會計準則下：借:銀行存款

貸∶應收賬款03.建造合同準則與新收入準則收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)對比處理對比：建造合同準則借:主營業(yè)務成本

工程施工——合同毛利（通常在借方)貸:主營業(yè)務收入還需將工程結(jié)算與工程施工對沖新會計準則下：借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)貸