《稅法(第7版)》第六章關(guān)稅

關(guān)稅第六章第一節(jié)關(guān)稅概述第六章關(guān)稅第一節(jié)

關(guān)稅的概述1第二節(jié)

關(guān)稅的計算2第三節(jié)

關(guān)稅納稅申報表的填寫3第一節(jié)關(guān)稅概述2000年7月，以全國人民代表大會頒布修正的《中華人民共和國海關(guān)法》為法律依據(jù)，2003年11月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》。一、關(guān)稅的基本內(nèi)容一、關(guān)稅的基本內(nèi)容（一）關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境的貿(mào)易性貨物和非貿(mào)易性物品征收的一種稅。

國境和關(guān)境、貨物和物品是兩組不同的概念。一、關(guān)稅的基本內(nèi)容（二）關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類按照不同的分類，可以分為：（1）關(guān)稅按征收對象劃分，分為進口稅、出口稅和過境稅。（2）按征收目的劃分，分為財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）和保護關(guān)稅。（3）按計稅方法劃分，分為從量關(guān)稅（從量定額）、從價關(guān)稅（從價定率）、混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）、選擇性關(guān)稅和滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）。（4）按稅率制定劃分，分為自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）和協(xié)定關(guān)稅。（5）按差別待遇和特定的實施情況劃分，分為進口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）、差價稅、特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）和普遍優(yōu)惠制（普惠制）關(guān)稅等。二、關(guān)稅的征稅對象及納稅人二、關(guān)稅的征稅對象及納稅人（一）關(guān)稅的征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)允進出境的貨物和物品。（二）關(guān)稅的納稅人

關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人和推定所有人（持有人、收件人等）。三、關(guān)稅的稅率三、關(guān)稅的稅率

進出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率計算關(guān)稅稅負(fù)。由于關(guān)稅分類和計稅方法不同，關(guān)稅稅率的表現(xiàn)形式也各不相同。（一）進口關(guān)稅稅率

進口關(guān)稅是進口國海關(guān)對進口貨物和物品征收的關(guān)稅。它是最主要的關(guān)稅種類，它一般是在外國商品(包括從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或海關(guān)保稅倉庫等地提出，運往進口國國內(nèi)市場的外國商品)進入關(guān)境、辦理海關(guān)手續(xù)時征收。進口關(guān)稅有常規(guī)性的按海關(guān)稅則征收，也有臨時加征的附加稅。

三、關(guān)稅的稅率(1)按照征收目的分類1）財政關(guān)稅。是指以籌集或增加國家財政收入為目的而征收的關(guān)稅。財政關(guān)稅的基本特征是對進口產(chǎn)品與本國同類產(chǎn)品征收同樣的稅，或者征收的關(guān)稅既不引導(dǎo)本國生產(chǎn)該種產(chǎn)品，也不引導(dǎo)生產(chǎn)能轉(zhuǎn)移該種產(chǎn)品需求的代用品。2）保護關(guān)稅。是指以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為目的而征收的關(guān)稅。由于關(guān)稅構(gòu)成進口貨物的成本，對進口商品征收關(guān)稅會提高進口商品的價格，削弱它與國內(nèi)生產(chǎn)的同類商品的競爭力，從而有利于保護國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)。三、關(guān)稅的稅率

(2)按照關(guān)稅征收標(biāo)準(zhǔn)和方法分類：可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅、差價稅和季節(jié)稅等。1）從價稅。是指以貨物價格為計征標(biāo)準(zhǔn)而征收的關(guān)稅，是最常用的關(guān)稅計稅標(biāo)準(zhǔn)。2）從量稅。是指以貨物的計量單位(重量、數(shù)量、體積、長度)作為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的一種關(guān)稅。3）復(fù)合稅。是指對同一稅目的貨物同時采用從價稅和從量稅兩種標(biāo)準(zhǔn)而課征的一種關(guān)稅。4）選擇稅。是指在海關(guān)稅則中對同一稅目的商品規(guī)定有從價標(biāo)準(zhǔn)和從量標(biāo)準(zhǔn)征收稅款的兩種稅率，在征收時可由海關(guān)選擇其中一種計征。一般是選擇稅額較高的一種?；驹瓌t：在物價上漲時使用從價稅：在物價下跌使用從量稅。三、關(guān)稅的稅率5）滑準(zhǔn)稅。是指對同一稅目的商品按其價格的高低，設(shè)定不同的稅率，進口貨物按其價格水平所適用的稅率課稅。6）差價稅。又稱差額稅，其稅率是按照進口貨物價格低于國內(nèi)同類貨物價格的差價額來確定的一種進口關(guān)稅。

三、關(guān)稅的稅率

(3)按照貨物來源的國別(地區(qū))不同分類1）普通關(guān)稅。也稱一般關(guān)稅，是對與本國沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟優(yōu)惠等友好協(xié)定的國家原產(chǎn)的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅，其稅率通常較高。2）最惠國關(guān)稅。適用于原產(chǎn)于我國共同適用最惠國待遇條款的wT0成員國的進口貨物，或原產(chǎn)于我國與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。3）協(xié)定關(guān)稅。指兩個或兩個以上國家(地區(qū))用締結(jié)條約或貿(mào)易協(xié)定的方式，相互給予某種優(yōu)惠待遇的關(guān)稅制度。三、關(guān)稅的稅率

4）特定優(yōu)惠關(guān)稅。又稱特惠關(guān)稅，是給予來自特定國家(地區(qū))的進口貨物的排他性的優(yōu)惠關(guān)稅，其他國家不得根據(jù)最惠國待遇條款要求享受這種優(yōu)惠關(guān)稅。5）普通優(yōu)惠關(guān)稅。簡稱普惠制，是指發(fā)達(dá)國家(地區(qū))對從發(fā)展中國家(地區(qū))輸入的商品，特別是制成品或半制成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅。三、關(guān)稅的稅率（二）出口關(guān)稅稅率我國目前真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種。（三）特別關(guān)稅特別關(guān)稅具體包括：（1）報復(fù)性關(guān)稅。（2）反傾銷稅與反補貼稅。（3）保障性關(guān)稅。四、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠四、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。（一）法定減免

法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。（二）特定減免

特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。（三）臨時減免

臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由國務(wù)院運用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，臨時給予的減免。五、關(guān)稅的征收管理五、關(guān)稅的征收管理

關(guān)稅的征收管理，與國內(nèi)其它稅有所不同，不適用于《稅收征管法》，主要包括以下內(nèi)容：（一）關(guān)稅的申報繳納（二）關(guān)稅的強制執(zhí)行措施（三）關(guān)稅退還（四）關(guān)稅的補征和追征（五）關(guān)稅的納稅爭議關(guān)稅第六章第二節(jié)關(guān)稅的計算一、關(guān)稅的計稅方法一、關(guān)稅的計稅方法（一）從價定率

從價定率是以進（出）口應(yīng)稅貨物的關(guān)稅完稅價格為計稅依據(jù)，是最常見的關(guān)稅計稅方法。其計算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量定額

從量定額是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)，其計算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位貨物稅額一、關(guān)稅的計稅方法（三）復(fù)合計稅

復(fù)合計稅是對某種進口商品同時使用從價定率和從量定額計征的一種計征關(guān)稅的方法，其計算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（四）滑準(zhǔn)計稅

滑準(zhǔn)計稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，其計算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率二、關(guān)稅完稅價格的確定二、關(guān)稅完稅價格的確定（一）進口貨物完稅價格的確定

1．以成交價格為基礎(chǔ)確定進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用2．以海關(guān)估價為基礎(chǔ)估定進口貨物完稅價格

（二）出口貨物完稅價格的確定1．以成交價格為基礎(chǔ)確定出口貨物完稅價格完稅價格=2．以海關(guān)估價為基礎(chǔ)估定出口貨物完稅價格（三）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算1．以一般陸、空、海運方式進口貨物2．以其他方式進口貨物：3．出口貨物關(guān)稅第六章第三節(jié)關(guān)稅的納稅申報第三節(jié)關(guān)稅的納稅申報一、關(guān)稅的納稅申報資料

進出口貨物通關(guān)的一