靈活用工平臺稅務合規(guī)報告

20232023三、2023年靈活用工平臺典型涉稅案件觀察四、靈活用工平臺涉稅風險成因探討五、靈活用工平臺涉稅風險表現(xiàn)形式解析六、靈活用工平臺涉稅行政風險應對要點七、靈活用工平臺涉稅刑事案件辯護要點八、2024年靈活用工平臺日常稅務合規(guī)管理建議一、2023年靈活用工發(fā)展概況及稅收政策（一）靈活用工的發(fā)展現(xiàn)狀與未來趨勢23年靈活用工市場規(guī)模為142920241.7（二）靈活用工平臺常見的兩類經(jīng)營模式1、中間撮合業(yè)務模式（中介型）務類型多，靈活用工平臺或存在適用錯誤稅目的風險。2、服務轉(zhuǎn)售業(yè)務模式（參與經(jīng)營型）（三）各地稅收政策匯總相關(guān)答復、政策名稱相關(guān)答復內(nèi)容及政策國家稅務總局：對十明確平臺企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法三屆全國人大三次會依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。相關(guān)答復、政策名稱相關(guān)答復內(nèi)容及政策國家稅務總局：對十明確平臺企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法三屆全國人大三次會依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。8765關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用復的答復。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風險。（廣1.明確授權(quán)委托代征資質(zhì)。西）自由貿(mào)易試驗區(qū)（2013南寧片區(qū)印發(fā)《關(guān)于24號）規(guī)定以及國家稅務總局、廣西稅務局確定的委托代征代做好維護新就業(yè)形態(tài)開管理條件的南寧市靈活用工運營監(jiān)管平臺的運營企業(yè)，可與勞動者勞動保障權(quán)其簽訂《委托代征協(xié)議》，由南寧市靈活用工運營監(jiān)管平臺的益工作促進靈活用工運營企業(yè)向本平臺注冊在自貿(mào)試驗區(qū)南寧片區(qū)的個體工商戶類平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的（除若干措施》法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收之外）。2.探索增值稅發(fā)票代開新做法。為靈活用工運營監(jiān)管平臺的運營企業(yè)為靈活用工人員向主管稅務機關(guān)規(guī)范代開增值稅發(fā)票提供便捷優(yōu)化的服務。湖南稅務局：《國家支持平臺企業(yè)根據(jù)法定涉稅代理授權(quán)，代理已辦理涉稅登記的稅務總局湖南省稅務靈活用工注冊會員到主管稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。局關(guān)于進一步優(yōu)化靈采取撮合交易方式的，平臺企業(yè)作為“稅務事項代理人”不參活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)與服務購銷。平臺企業(yè)可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊濟稅收服務和管理的會員到主管稅務機關(guān)申請向服務購買方代開增值稅發(fā)票。采取若干意見》服務轉(zhuǎn)售方式的，平臺企業(yè)作為“購入服務再銷售商”直接參與服務購銷。平臺企業(yè)向已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員購買服務時，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員到主管稅務機關(guān)申請向服務購買方（平臺企業(yè)自身）代開增值稅發(fā)票。天津稅務局：對“關(guān)靈活用工平臺與主管稅務機關(guān)建立委托代征關(guān)系，可匯總代開于天津市稅務局優(yōu)化發(fā)票，作為稅前列支憑證。服務舉措，助力天津平臺內(nèi)經(jīng)營者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺從事生產(chǎn)經(jīng)營活動且由互聯(lián)網(wǎng)平發(fā)展的意見和建議”臺企業(yè)支付收入的，平臺內(nèi)經(jīng)營者應向互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)開具發(fā)的回復票。平臺內(nèi)經(jīng)營者未開具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)對已發(fā)生實際業(yè)務且能夠確保業(yè)務真實的，可以代平臺內(nèi)經(jīng)營者向互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)主管稅務機關(guān)申請匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國家稅務總局天津市稅務局關(guān)于我市稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》（津稅函201821）款。不支持靈活用工平臺匯總開具增值稅發(fā)票。關(guān)于開放平臺企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票權(quán)限的建議（2016454陜西稅務局：對省十二屆政協(xié)五次會議第739號提案的答復函靈活用工平臺上的納稅人是否適用委托代征方式目前沒有明確規(guī)定。究，還沒有明確規(guī)定。二、2023年靈活用工平臺的監(jiān)管趨勢（一）市場監(jiān)管總局加入常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅犯罪機制1182023202313.518108228539具體細節(jié)重點強調(diào)了如下三個方面。出口”騙取退稅、“假申報”騙取優(yōu)惠等涉稅違法犯罪行為。20235042稅的出口企業(yè)2599戶，挽回出口退稅損失約166億元。二是加大了重點行業(yè)重點領(lǐng)域整治力度，集中力量查處一批偷逃三是深化拓展了多部門聯(lián)合打擊工作機制。2023法院和市場監(jiān)管總局先后加入常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機（二）55個地區(qū)清理稅收返還優(yōu)惠202362022202218365455225.0820231226針對違規(guī)返還財政收入問題，55前已述及，靈活用工平臺的業(yè)務模式之一是由靈活用工人員在平12202011202015239202111152223320221228202137.7213追責問責2人。（三）《公平競爭審查條例（草案）》已報司法部審查202312262014201462）20162023512征求二對；（）（四）數(shù)電發(fā)票監(jiān)控全鏈條風險，平臺虛開偷逃稅風險增加20213202520211220222022621121（五）江西稅務局將靈活用工平臺涉稅信息納入電子稅務局2023817模型，對靈活用工平臺開展監(jiān)管。進行風險識別，分類開展監(jiān)管；四是數(shù)據(jù)可視化。據(jù)20231012日江西省稅務局又一則招標公告，意在完善靈活用工平臺企業(yè)風險識別。（六）最高法回復以“從屬性+要素式”厘清靈活用工法律關(guān)系720還是勞務報酬所得，是保障該群體匹配合理稅收政策的關(guān)鍵點之一，建議出臺司法解釋，準確判定新就業(yè)形態(tài)勞動者經(jīng)濟活動實質(zhì)?！弊鞒龌貜?。三、2023年靈活用工平臺典型涉稅案件觀察（一）某平臺未對業(yè)務真實性審核虛開發(fā)票，被處罰款據(jù)湖北省稅務局發(fā)布的十稅稽罰[2023]13號稅務處罰決定書顯（5（二）某平臺及其母公司虛開發(fā)票被移送司法機關(guān)20237（2018202125523005020238（宿遷（1120211231（開具2352091.92125.5250（三）某平臺被用工企業(yè)利用涉嫌對外虛開發(fā)票20239為公司降本，人事經(jīng)理被判刑一案（2023）0113729700（四）某平臺利用委托代征代開資質(zhì)對外虛開發(fā)票2023年7月，上海市寶山區(qū)人民法院對一起靈活用工平臺對外虛開發(fā)票案（2023）滬0113刑初163號作出判決。20145L司，由RLL合作的個體戶在LLLL2020620217月，L公司向626家單位虛開增值稅專用發(fā)票，稅款額為53,591,350.23元，其中向上海XX有限公司等7家關(guān)聯(lián)公司虛開增值稅專用發(fā)票，稅款額為3,416,416.81元。L（五）某網(wǎng)絡主播通過平臺偷逃個稅，被罰款超320萬元202355少申報繳納201929350%1462020201202116150%181四、靈活用工平臺涉稅風險成因探討（一）多部門聯(lián)合全鏈條打擊涉稅犯罪，涉稅風險相互傳導2023（二）自然人開票難，用工企業(yè)無法取得發(fā)票困境轉(zhuǎn)移到平臺（三）經(jīng)濟利益驅(qū)使平臺主動對外虛開、幫助偷逃稅款注冊個體工商戶將取得的勞務報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得并享受核定（四）平臺稅務合規(guī)制度不健全，業(yè)務流程不規(guī)范1、未進行基礎(chǔ)材料審核，被用工企業(yè)利用虛開發(fā)票2、墊付報酬私戶回款不合規(guī)業(yè)務操作造成“資金回流”表象3、靈活用工平臺高管等相關(guān)人員稅務合規(guī)性認識不足靈活用工平臺的高管及財稅相關(guān)責任人在開展業(yè)務過程沒有充分認五、靈活用工平臺涉稅風險表現(xiàn)形式解析（一）未取得合規(guī)發(fā)票被追繳企業(yè)所得稅及滯納金工平臺無法取得自然人提供的發(fā)票或是取得第三方企業(yè)提供的發(fā)票如順利辦信息服務股份有限公司作為開展靈活用工平臺業(yè)務的65202211627.656（二）虛開發(fā)票抵扣進項及成本（三）利用招商引資地方政策，主動對外虛開發(fā)票（四）被用工企業(yè)、平臺員工欺騙虛開發(fā)票1、靈活用工平臺員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票總部開具發(fā)票。2、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實際聘用自身員工（五）發(fā)布“定向單”或用工完結(jié)后補開發(fā)票通過我們觀察，實踐中用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務事項已（六）濫用個體戶核定征收政策，幫助偷逃個稅（七）平臺未代扣代繳個稅或者適用稅目錯誤企各方對靈活就業(yè)者個人所得稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認識和管理方8765六、靈活用工平臺涉稅行政風險應對要點（一）基于服務真實性開展業(yè)務審查，積極做好稅務稽查應對（二）通過行政復議、訴訟救濟途徑，維護自身合法權(quán)益（三）靈活用工平臺主張善意開票，不應受到處罰（四）主張調(diào)整商事主體的形態(tài)具有合法性，不構(gòu)成偷稅1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)質(zhì)系勞務報酬所得還是經(jīng)營所得的區(qū)分標準是主體的類型和基礎(chǔ)法（五）積極運用逃稅罪的阻卻條款，避免刑事風險七、靈活用工平臺涉稅刑事案件辯護要點活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見的復函》（法研〔2015〕58）明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)2020722（一）委托代征、掛靠行為符合稅法規(guī)定不構(gòu)成虛開（201439201439（二）平臺為用工企業(yè)和靈活用工人員如實代開不構(gòu)成虛開1996《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛（法發(fā)〔1996〕30）將“進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己2015〕58法研〔2015〕58觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失1996301997習宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第五條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有（三虛開問題的解釋》（法釋〔1999〕14）3（四件（國發(fā)〔2015〕25）第二用工平臺向政府申請的財政返還是地方政府對稅收留成部分的再分要件。（五）爭取刑事合規(guī)整改獲不起訴決定（試行）>實施細則》的相關(guān)規(guī)定，對靈活用工平臺涉稅刑事合規(guī)整改提1、合規(guī)計劃的制定及其落實以合規(guī)風險控制為首要目標欺詐行為？是企業(yè)員工采取了舞弊行為？是平臺的業(yè)務負責人貪圖2、基于靈活用工平臺的稅法義務建立全面、系統(tǒng)的合規(guī)體系3、建立可行、貼合靈活用工平臺的涉稅合規(guī)機制（3）在配套制度上，設立完善的獎懲考評制度，要求責任落實到具體人員并施加內(nèi)部激勵。（4）對合規(guī)計劃定期檢查修改，聘請外部稅務專業(yè)人員予以改進。