《再生資源行業(yè)稅務合規(guī)報告》

再生資源行業(yè)稅務合規(guī)報告（2024）前言無法自源頭供貨商處取得發(fā)票是再生資源行業(yè)長期以來的稅收困境。2008年財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于再生資源增值稅政（2008157號為推動資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，20211230日，202140號），明確從事再生資源3%征收率計算繳納增值稅，并明確要嚴格規(guī)范財政返還行為。40號文一定程度上緩解了再生資源回收企業(yè)增值稅稅目錄一、2023年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況二、2023年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察三、2023年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析四、再生資源行業(yè)涉稅風險成因分析五、再生資源行業(yè)主要涉稅風險及其表現(xiàn)形式六、再生資源行業(yè)虛開刑事案件三大爭議焦點七、再生資源行業(yè)虛開刑事案件六大實操要點及案例分享八、2024年再生資源行業(yè)稅務合規(guī)管理建議一、2023年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況回收體系不斷完善，再生資源回收總量和回收總值呈現(xiàn)上升趨勢。2023年7月，中國物資再生協(xié)會發(fā)布的《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報告（2023）》顯示，2022年我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢紙、廢輪胎、3.712.410.6617.76%0.184.86%，0.143.54%。2022年我國主要品種再生資源回收量占比情況資源行業(yè)企業(yè)在政府相關部門的關注和政策的扶持下，將迎來新的發(fā)展契機。二、2023年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察（一）2023年再生資源行業(yè)涉稅刑事案件觀察2023年7月3日，國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、最高人民法國家稅務總局公告、上市公司公告等渠道披露的再生資源領域涉稅刑事案件：1、四川省涼山州稅警聯(lián)合依法查處一起空殼再生資源企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件2023年7月4日，國家稅務總局通報一起再生資源企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)72.39名被告人已分別被依法判處有期徒刑五年至十五年不等，沒收違法所得并處罰金。2、甘肅一名稅務人員違規(guī)幫助再生資源企業(yè)銷售稅費優(yōu)惠被處分2023926售定額，造成納稅人少繳稅款。王某受到警告處分，少繳稅款予以追繳。3、某上市公司實控人因虛開被判處有期徒刑十一年雷某系某上市公司實際控股股東及董事長。202382日，該上市公司2014年32520157156039531.1764162890770.1910691429.91（二）2023年再生資源行業(yè)涉稅行政案件觀察根據(jù)國家稅務總局以及各地稅務機關官方網(wǎng)站公示的稅務處理、稅務行政2036819件，其次為廣東省、福建省。在公示的案件5784%43起，有11起案件被移送公安。因源頭發(fā)票的問題，再生資源貿易各環(huán)節(jié)均存在一定程度的涉稅風險：源類典型案例：1、自然人供廢不申報納稅被稽查自然人銷售廢舊物資不進行納稅申報的稽查案例：202121593281.89元（含稅）2021158693.103099152.889015040.00元、9320395.91元。你取得上述收入后未按規(guī)定向稅務機關申報納稅，存527093.08罰款金額263546.54元。20192021但未按規(guī)定申報納稅的涉稅問題，具體情況如下：1.20192020年你以個人18622387.00元（含稅），其中……。2.20202021年你2200000.00含稅700000.00元，20211500000.00元），其中……。3.20202021年你通過個人銀行賬戶收取中間商李***6798759.48含稅3991351.43元，20212807408.05元20192021年你共收取銷售廢鋼款合27621146.48764580.43382290.22元。3：經檢查，2021年你以個人名義從事廢鋼買賣業(yè)務，2021年你共取11953612.80元（含稅），11000000.0024507737.0031927920.0044517955.802014519580（含稅）；7435657.00元，其中1644170.00元，向賴***3820000.00***再生資源1971487.00元。你取得上述收入后未按規(guī)定向稅務機關申報263438.96元百分之五十罰款，罰款金額131719.48元。2、再生資源企業(yè)對外虛開稅額4000余萬后走逃失聯(lián)，被移送公安查處宿遷市稅務局第一稽查局一則公告送達的《稅務處理決定書》顯示，“我以來，在沒有真實經營業(yè)務的情況下,3037份，金額259759022.9744159033.62元，并采取不申報手段逃避稅務機關監(jiān)管，失聯(lián)一3037份增值稅專用發(fā)票（259759022.9744159033.62元）為虛開發(fā)票。（二）根（二將本案移送公安機關進一步查處”。3、再生資源企業(yè)向個人收廢真實性無法核實，被核定征收追繳企稅4000余萬元4%的應納所得率對企業(yè)進行核定征收，要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅近4000余萬元。“……你公司主要成本支出是向個人收購廢鋼等廢舊物資，雖設置賬簿，但存在收購業(yè)務成本的真實性無法核實，成本核算混亂和成本結轉不準確等問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條、《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征試行200830號問題的公告》（福建省稅務局公告〔2018〕14號）規(guī)定的應稅所得率即批發(fā)和零售貿易業(yè)應納所得率4%2018年營業(yè)收入1031334218.08元,營業(yè)外收入53514200.00元，視同銷售收入8547.01元，已納稅額204943.51201810643626.14元并加收滯納金；2019年營1264309195.7238282502.1357272.74494158.32201912532331.38元并加收滯納金；202017877647014291513.78670568.342020年企業(yè)所得稅18669813.64元并加收滯納金”。4、用廢企業(yè)利用虛開違規(guī)適用加計抵減政策被查20231127日，大連市稅務局第一稽查局公布一起再生資源企業(yè)利用真實業(yè)務的情況下，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票42份，價稅合計金額408.4333.723.37752675.34元?！比?、2023年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析（一）七部門聯(lián)合打擊“三假”虛開騙稅工作常態(tài)化20188月國家稅務總局、公安部、海關總署、中國人民銀行四部委聯(lián)3月，中共中央辦73日，國家稅務總局、公安部、最高人民檢察院、最高自2021年105271048.15117.81-56.5184.62萬份，挽回出口退稅損失44.59億元。重點打擊領域之一。（二）稅收征管數(shù)字化全面推進，行業(yè)監(jiān)管環(huán)境趨嚴服務、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務變革，進一步優(yōu)化組織體系和資源配置。2021122021121和浩特市和上海市開展數(shù)電發(fā)票試點工作。2022年，四川、浙江、江蘇、山東等省份先后開展全電發(fā)票受票試點工作。2022年6月21日，上海市、廣東省、內蒙古自治區(qū)將數(shù)電發(fā)票受票方范圍擴至全國。20231129日，國家稅務2023121留存在系統(tǒng)之中，稅務機關將可通過大數(shù)據(jù)分析排查出風險。（三）多地清理財政返還政策，行業(yè)經營模式面臨挑戰(zhàn)1、清理違規(guī)財政返還政策行動逐步推開11月國務院發(fā)布《關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號），提（或管理者繳納稅收或非稅收財稅返還政策循序漸進、逐步推開。20226月，國務院辦公廳發(fā)布《關于進一步推進省以下財政體制改革工作的指導意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號），進一步明確“除國家另有規(guī)定外，理不當干預市場和與稅費收入相掛鉤的補貼或返還政策”。20235月，國家市場監(jiān)督管理總局發(fā)布的《公平競爭審查條例（征求意見稿一給予特定經營主體稅收（二（三）給予特定經營主體要素獲取、資質標準、行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保險費等方面的優(yōu)惠政策；（四）安排財政支出與經營主體繳納的稅收、非稅收入等掛鉤或者變相掛鉤……”。2、地方財政返還政策是歷年審計查處重點發(fā)布年度文件內容發(fā)布年度文件內容2023年《國務院關于2022年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》四183654個地區(qū)的財政收支管理情況，并就共4“一是違規(guī)組織和返還財政收入?！€有55個地區(qū)違規(guī)或變相返還稅收或土地出讓金等225.08億元。”2022年《國務院關于2021年度中央預算執(zhí)行來連續(xù)查處少數(shù)高收入群體偷逃稅款的情況和其他財政收支的審計工作報告》下，仍以財政扶持資金等名義，違規(guī)向10省市22縣的高收入人員返還個稅，有違個稅調解收入差異、促進社會公平的初衷。”《國務院關于2020年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的“（四）稅收征管和減稅降費政策落實審計情2021年況?！?.15238.73億元，返還比例大多為地方分成收入的90%以審計工作報告》稅收行為，避免財政收入大量流失影響財政可持續(xù)性?！?023年12月26日，受國務院委托，審計署審計長侯凱向十四屆全國人大2022516.27億元。針對違規(guī)組織和返還財政收入問題，70個地31.4955人；6個地區(qū)已退還過頭費、亂罰款等；55個地區(qū)清理廢止違規(guī)出臺的稅收返還優(yōu)惠等，規(guī)范招商引資行為”。3、40號文明確加強對再生資源行業(yè)的財政返還管理（財政20214040（四）企稅稅前扣除憑證問題依舊，部分地區(qū)實行核定征收20221日開始實施的《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（202140號3%收企業(yè)難以取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題依然存在。實踐中，盡管新政實施，但是一些回收企業(yè)仍然執(zhí)行原有的財務處理方法，（黃牛散戶（五）存證平臺逐步規(guī)范，能否佐證業(yè)務真實性仍待探討爭議。2023510（立目的系為了提高再生資源回收行業(yè)的稅法遵從度，“利用互聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈技術發(fā)票等憑證。202312的真實性仍有待探討。四、再生資源行業(yè)涉稅風險成因分析（一）源頭供廢不開票，行業(yè)第一張發(fā)票問題難解202264.96%。實際上，大部分廢1、散戶不帶票銷售廢舊物資物資。2、用廢企業(yè)要求取得發(fā)票源增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕157號，以下簡稱“157號文”）頒布之157以進行進項抵扣。經營及生存受到重創(chuàng)。究其原因，進項抵扣不足是關鍵因素。（二）上下游涉嫌虛開，企業(yè)難以阻斷涉稅風險下：1、虛開發(fā)票風險不止傳導一個環(huán)節(jié)（或上游企業(yè)的上游）為集團公司的子公司/分公司，則回收企業(yè)虛開發(fā)票的牽涉面很廣，輔之以司法向全鏈條傳導，進而對集團企業(yè)的經營產生巨大沖擊。2、開票方涉嫌虛開波及下游受票方面大，受票方企業(yè)將直接面臨涉稅風險。3、受票方接受發(fā)票各地處理不一稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（2014年第39號）的規(guī)定，符合條件的，受票方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。2020187號20071240號）。此種情形下，受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關規(guī)定，如能夠重新從銷售方取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，準予抵扣進項稅款。201233號滯納金。1997134號五是，開票方構成虛開的，受票方可能觸發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票罪的風險。《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）（三）加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠難以傳至回收環(huán)節(jié)五、再生資源行業(yè)主要涉稅風險及其表現(xiàn)形式（一）虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅風險件占據(jù)涉稅案件絕對多數(shù)。實踐中，所涉及的虛開行為主要有：1、暴力虛開方式。2、如實代開銷售方不一致，可能追究開、受票方的刑事責任。3、掛靠開票源回收企業(yè)和用廢企業(yè)均需要取得增值稅專用發(fā)票用以增值稅進項抵扣和企業(yè)加回收企業(yè)的經營成本，導致回收業(yè)務難以順利開展，合規(guī)風險加劇。4、適用地方財政優(yōu)惠開具發(fā)票號）提出“逐步取消對各類區(qū)域的5、利用40號文簡易計稅政策重塑貿易鏈條40號公告施行后，部分小型回收企業(yè)利用簡易計稅方法，向下游回收企3%的增值稅專用發(fā)票，回收企業(yè)通過與小型回收企業(yè)合作的模式此類企業(yè)通常享受財政返還在13%13%（二）企業(yè)所得稅無法稅前扣除的補稅風險在再生資源行業(yè)，企業(yè)所得稅不能稅前扣除的情形主要包括：1、開票方走逃失聯(lián)，其開具的發(fā)票被列為異常憑證失聯(lián)前扣除，若不符合相關規(guī)定，企業(yè)則面臨補繳企業(yè)所得稅及滯納金的風險。2、自制收購憑證入賬3、企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票1997134號定為偷稅，要求企業(yè)補繳增值稅、企業(yè)所得稅及相應的滯納金并處以罰款。六、再生資源行業(yè)虛開刑事案件的三大爭議焦點（一）購銷貿易鏈條過長，中間環(huán)節(jié)參與企業(yè)過多引發(fā)質疑便業(yè)務操作與溝通，故在實踐中形成“散戶-1（享受財政返還）-回收2-40易計稅方法，延伸出“散戶-1（簡易計稅）-2（享受財政返還）-3-用廢企業(yè)”的新模式。無論是傳統(tǒng)的模式或是40號文下的新模式，在再生資源回收業(yè)務中，由于運輸、倉儲環(huán)節(jié)需要耗費大量的成本，而從散戶處采購的交易零散且數(shù)量眾多，二前已述及，近來部分再生資源回收企業(yè)搭建存證平臺，將交易過程中的“商5范》以行業(yè)標準的形式進一步提高了存證平臺運作的規(guī)范程度。（三）要求面簽掛靠協(xié)議才可認定掛靠關系，掛靠認定爭議不斷為如何定性的問題（201439號）《關于<國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告><為的性質>20155858均已掛靠方的開票行為符合稅法規(guī)定，不應認定為虛開。58號文規(guī)定的條件七、再生資源行業(yè)虛開刑事案件的六大實操要點及案例分享（一）虛開刑事風險全鏈條覆蓋，業(yè)務模式定性是關鍵1、準確定性再生資源回收利用的業(yè)務模式2008年取消回收經營業(yè)務相關的稅收優(yōu)惠政策后，回至部分源頭自然人也受到牽連涉嫌虛開。能對各方的責任不加區(qū)分，“一刀切”、機械化地進行刑事打擊。2、實案：事實不清，證據(jù)不足不起訴SSY紙業(yè)有限公司、X紙業(yè)有限公司、L再生資源有限公司等多家公司，并開具增值稅專用發(fā)票。公司通過王某聯(lián)系FRS-FR等公司-S公司-YXS20141020167SF再生資源有限公司、R再生資源有限公司等多家公司開具的增值4791.524001.74億余元。20198A縣人民檢察院。公安機FR再生資源有限公司等多家公司A縣人民檢察院審查起訴期201910月、12月退回補充偵查。20223月，A涉案事實的存在，并排除合理懷疑。（二）認定虛開犯罪應當考察主觀目的與客觀結果號）對該罪名進行了補充和完善。58號文明確指出，成立虛開增值稅專用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款（三）有真實交易的代開、掛靠開票行為不構成虛開犯罪1、如實代開不應構成虛開專用發(fā)票罪論處。在再生資源行業(yè)，從散戶至用廢企業(yè)，中間存在多道流通環(huán)節(jié)，例如散戶-大戶-回收企業(yè)-用廢企業(yè)，由于回收企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票，此時，大戶又無對于符合交易實際代開或掛靠開票的部分不應認定為虛開。2、實案：如實代開取得發(fā)票構成非法購買增值稅專用發(fā)票罪被告人黃某鋒，L閥門制造有限公司實際經營人。因涉嫌非法購買增值稅專2019819日被取保候審。201645F6.5％的價格，從黃東亮（在逃）Y93份，票107048561555406.36元，給國家造成稅款損失。528406.361027000元已L判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣十萬元。虛開增值稅專用發(fā)票罪與非法購買增值稅專票罪之間區(qū)分的問題一直都是罰相當，體現(xiàn)了刑法的罪責刑相適應原則。（四）有真實交易的案件應以超出實際交易部分認定虛開“有