物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告

目錄一、2023年物流運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展概況二、2023年物流運(yùn)輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢三、2023年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅典型案件觀察四、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討五、物流運(yùn)輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型歸納六、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對要點(diǎn)及實(shí)案分享七、物流運(yùn)輸行業(yè)虛開刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及實(shí)案解析八、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2023年物流運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展概況（一）我國物流運(yùn)輸行業(yè)的現(xiàn)狀據(jù)交通部數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從我國貨物運(yùn)輸總量來看，截止到2023年115002020國累計(jì)貨物運(yùn)輸量為421.42億噸；2021年1-11月我國累計(jì)貨物運(yùn)477.6320221-11463.3120231-11500.178%202018.82023年公路運(yùn)輸承擔(dān)了國內(nèi)74%的貨物運(yùn)輸量，據(jù)交通部數(shù)據(jù)2023369.038.9%。（二）我國物流運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)1、“零、散、小、弱”的基本面沒有改變87%1092%務(wù)后將運(yùn)輸業(yè)務(wù)層層轉(zhuǎn)包，運(yùn)輸業(yè)務(wù)實(shí)際上仍由個體司機(jī)完成。2、運(yùn)輸成本高企仍然是行業(yè)痛點(diǎn)（三）我國物流運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營模式1、傳統(tǒng)物流運(yùn)輸經(jīng)營模式2004年國2、新型物流運(yùn)輸經(jīng)營模式+行。/（四）我國物流運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)政策沿革3%的稅率繳納營業(yè)稅，無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)2012年起，我國在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)后，2014年將鐵路政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（201636明確運(yùn)輸服務(wù)三方結(jié)構(gòu)：經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（201636明確運(yùn)輸服務(wù)三方結(jié)構(gòu)：經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。2016〕115）201636貨運(yùn)（無車承運(yùn)）?！督煌ㄟ\(yùn)輸部辦公廳關(guān)于做好無車承運(yùn)試點(diǎn)運(yùn)行監(jiān)測工作的通知》（交辦運(yùn)函〔2017〕256號）283年第30號）明確成品油、路、橋、閘通行費(fèi)可以抵扣：納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。2017號）總結(jié)無車承運(yùn)試點(diǎn)工作成效，新增資金流水單技術(shù)規(guī)范，要求細(xì)化無車承運(yùn)人增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，降低無車承運(yùn)人稅收負(fù)擔(dān)。（2017年第55號）明確滿足條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請異地代開增值稅專用發(fā)票。（稅總函〔2017〕579號）現(xiàn)已失效明確符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)（無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)）可以為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?！督煌ㄟ\(yùn)輸部辦公廳關(guān)于公布無車承運(yùn)人試點(diǎn)考核合格企業(yè)2018〕2291235號）《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于深入規(guī)范個體運(yùn)輸業(yè)戶經(jīng)營許可，要求推動無車承運(yùn)人增推進(jìn)無車承運(yùn)人試點(diǎn)工作的通值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、個體運(yùn)輸業(yè)戶異地代開增值稅專2018539用發(fā)票、無車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)代個體運(yùn)輸業(yè)戶開具增值稅專用發(fā)票政策。協(xié)助稅務(wù)部門加強(qiáng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性核驗(yàn)，有效降低試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)。《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于無車對試點(diǎn)企業(yè)監(jiān)測評估信息進(jìn)行通報(bào)，強(qiáng)調(diào)試點(diǎn)企業(yè)及承運(yùn)人試點(diǎn)綜合監(jiān)測評估情況時(shí)上傳無車承運(yùn)運(yùn)輸單據(jù)及相應(yīng)的資金流水單，確保20181398信息流、資金流、物流三流一致，運(yùn)輸具有真實(shí)性。號）再次要求解決個體運(yùn)輸業(yè)戶申請代開增值稅專用發(fā)票問題，推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作。《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營無車承運(yùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)：2019〕無車承運(yùn)人三年期的試點(diǎn)工作于2019年12月31日結(jié)12號）束。在總結(jié)其工作基礎(chǔ)上，制定了《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨擴(kuò)大范圍，經(jīng)營者都可申請“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者應(yīng)按要求，記錄實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、訂單日志、網(wǎng)上交易日志、款項(xiàng)結(jié)算、含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)等交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實(shí)性、完整性、可用性。信息的保存時(shí)間自交易完成之日起不少于三年，相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存十年?！毒W(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營交通部印發(fā)交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號三個配套指南。為網(wǎng)服務(wù)指南》等三個指南（交辦運(yùn)函〔2019〕1391號）要求網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者應(yīng)在運(yùn)單、資金流水單完成后實(shí)時(shí)上傳數(shù)據(jù)至省級監(jiān)測系統(tǒng)，省級監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)在接收網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營者運(yùn)單、資金流水單、車輛及駕駛員基本信息后，及時(shí)上傳至部交互系統(tǒng)，并同時(shí)傳遞給同級稅務(wù)部門。《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)明確符合條件的網(wǎng)絡(luò)平臺道路運(yùn)輸企業(yè)可以為貨物運(yùn)平臺道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?！?017〕579值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》號同時(shí)廢止。（稅總函〔2019〕405號）二、2023年物流運(yùn)輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢（一）最高法加入聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪機(jī)制20182021102022520222023720235嫌虛開騙稅企業(yè)27萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票1048.15萬份，挽回出口退稅損失117.8億元，其中，2023年1-5月累計(jì)檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)6.5萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票184.62萬份。（二）數(shù)電票全面推開，大數(shù)據(jù)排查發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)20213202520211220222022621121（三）最高院發(fā)布涉民營經(jīng)濟(jì)意見保障合法權(quán)益20231010以下”）（四）多省召開網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)座談會研究解決涉稅痼疾2023（五）《暫行辦法》有效期再延長201912貨運(yùn)平臺的發(fā)展予以規(guī)范。三、2023年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅典型案件觀察（一）2023年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅行政案件觀察1、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺浙江沈氏省心虛開發(fā)票，下游公司被定偷稅，0.522023545,469.9150%的罰22,734.96SUNS2、運(yùn)輸企業(yè)接受液化氣發(fā)票進(jìn)行抵扣不符合常規(guī)被定偷稅、對外虛開運(yùn)輸發(fā)票存在資金回流被定虛開，予以行政處罰20238****54**945.55,777,005數(shù)量大與運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征常規(guī)不符且對公賬戶與東營某石油化工有限510,390.261510,390.26290,0003、無船承運(yùn)人取得油品發(fā)票被定性虛開，要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出并繳納滯納金2023820182020231224495500201812201912得的其余發(fā)票為上游八家石化企業(yè)開具的760份油品發(fā)票，發(fā)票金額9700余萬元。涉案企業(yè)取得的油品發(fā)票存在多項(xiàng)疑點(diǎn)：（1）上游部分開票企業(yè)不具備成品油等危險(xiǎn)化學(xué)品的生產(chǎn)加工、存儲等相關(guān)資質(zhì)和能力；（2）76016004102023年11月，根據(jù)滄州市稅務(wù)局公告送達(dá)的一批文書顯示，稅2023810（二）2023年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅刑事案件觀察1、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺浙江沈氏省心虛開專票近百億，一審18名被告人被判處3年至15年有期徒刑不等2023327001832391.983.3518人以虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑3至15年不等，并處罰金合計(jì)220余萬元。2、國有物流企業(yè)取得虛開增值專用發(fā)票被移送司法程序202372,556.383、榆林市稅警以資金回流為抓手破獲一起對外虛開5.77億大案2023年8月，榆林市稅務(wù)局披露了一起運(yùn)輸企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案。經(jīng)查，劉某等3名涉案人員以手中控制的汽車運(yùn)輸企業(yè)為工具，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，向下游157戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票7146份，5.773-/-/4、物流運(yùn)輸企業(yè)虛進(jìn)液化氣、輪胎票虛出運(yùn)輸票20239月，大連市稅務(wù)局稽查部門聯(lián)合大連市公安局經(jīng)偵部46.7億元。目前，6名5、內(nèi)蒙古公安破獲一起油票變運(yùn)輸票對外虛開1.13億大案2023101.13921萬余7476、四川稅警聯(lián)合破獲一起網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺對外虛開160億元專票案20233243160波及下游企業(yè)1565家。7、兩起ETC通行費(fèi)電子發(fā)票虛開案郴州公安破獲全國首例ETC2023年5月，據(jù)湖南衛(wèi)視新聞報(bào)道，郴州宜章某公司涉嫌虛開ETC通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)3.45億元，涉及全國20171ETC720221ETC通行3.45863201718625萬元。5.16億ETC法查處了一起ETC32ETC665.16四、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討（一）司機(jī)散戶眾多開票意愿極低，行業(yè)稅負(fù)成本高但是，很多個體司機(jī)納稅意識淡薄，且代開增值稅專用發(fā)票以辦9%的運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票。被夾在鏈條中間的運(yùn)輸企業(yè)有（二）傳統(tǒng)“點(diǎn)對點(diǎn)”觀念根深蒂固且對新模式認(rèn)識不足7（三易滋生風(fēng)險(xiǎn)（四）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺稅務(wù)合規(guī)制度不健全、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺留存的運(yùn)單不合規(guī)、甚至無軌跡可查網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺要實(shí)時(shí)上傳實(shí)際承運(yùn)人車輛的GPSGPSGPSGPS現(xiàn)了銷售GPS2、支付技術(shù)不到位，不能實(shí)時(shí)結(jié)算貨款引起回流風(fēng)險(xiǎn)3、為已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)“后補(bǔ)”發(fā)票GPS（五）上游石化企業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)易爆發(fā)、牽連至物流運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票因其環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，形成了特有的抵扣鏈條，（201938含五、物流運(yùn)輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型歸納（一）虛進(jìn)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（（二）虛進(jìn)油、氣票變運(yùn)輸票虛出一方面，運(yùn)輸企業(yè)虛進(jìn)成品油變運(yùn)輸票虛出，如下圖所示。（三）取得虛開ETC通行費(fèi)、汽配維修費(fèi)發(fā)票除了前述爆發(fā)ETCETCETCETC85服務(wù)區(qū)開設(shè)ETC隨著ETCETC向司機(jī)獲取貨車ETCETC再綁定在ETC發(fā)票抬頭，虛開ETC物流運(yùn)輸公司再將ETC（四）油卡抵運(yùn)費(fèi)未確認(rèn)銷售收入201730但如果運(yùn)輸企業(yè)采購的成品油的油卡并未按照運(yùn)輸業(yè)務(wù)的實(shí)際（五）利用網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺財(cái)政返還政策對外虛開93獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難導(dǎo)致增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂的問題沒有得到根本50%增值稅、40%90%（六）以白條等不合規(guī)憑證入賬（國201828實(shí)際承運(yùn)人提供運(yùn)輸服務(wù)需要取得合規(guī)發(fā)票才可進(jìn)項(xiàng)抵扣及列支成本。2019405綜上，平臺向司機(jī)支付的運(yùn)費(fèi)在一定程度上無法取得合規(guī)發(fā)票，六、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對要點(diǎn)及實(shí)案分享（一）定期稅務(wù)健康檢查，事前防范稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)（二）充分應(yīng)對稅務(wù)稽查，避免行政風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化（三）虛進(jìn)虛出既定偷稅又定虛開違反“一事不二罰”原則虛接受與運(yùn)輸業(yè)務(wù)常規(guī)不符的增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅并2（2023〕20））（四）開票方構(gòu)成虛開，受票方不必然構(gòu)成虛開1下游公司被定偷稅，追繳稅款并處0.5倍罰款，實(shí)踐中，亦有稅務(wù)機(jī)11、受票方主張合法取得增值稅專用發(fā)票，依法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)2014392、受票方主張善意取得，取得合法發(fā)票后仍可依法抵扣，對無法取得合法發(fā)票，僅補(bǔ)繳增值稅，但不征收滯納金（2000187（20071240））（3）（4）法、有效的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。3、受票方主張不具有偷稅的故意，補(bǔ)繳增值稅、滯納金，不予行政處罰（201233（五）實(shí)案分享：某物流公司涉嫌偷稅稅務(wù)稽查案1、基本案情涉案公司注冊地位于A地，具有道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證，主要從事貨物運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。其主要承接國有企業(yè)鐵精礦粉等原料的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，運(yùn)輸線路為B-C、D-C等。20192019202220222、案涉運(yùn)輸業(yè)務(wù)情況3、稅企爭議點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為涉案公司取得的四家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺及三家個體工202020223,156,788.71元，對取得虛開專票抵扣進(jìn)項(xiàng)造成的少申報(bào)增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的行為定性為偷稅，處一倍罰款；對騙取的留抵退稅處一倍罰款。涉案公司認(rèn)為其有真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生，不屬于虛開、偷稅。4、華稅觀點(diǎn)假；（4）開票金額與實(shí)際支付給司機(jī)運(yùn)費(fèi)之間的差額不合理。七、物流運(yùn)輸行業(yè)虛開刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及實(shí)案解析（一）符合稅法規(guī)定掛靠、轉(zhuǎn)包經(jīng)營開票行為不構(gòu)成虛開事實(shí)上，在稅法上明確認(rèn)可掛靠經(jīng)營行為的。20164務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營方式。財(cái)稅〔2016〕36（名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函（法研〔2015〕58）明確指出，虛開犯罪201439〔2016〕36號亦承認(rèn)掛靠、承包業(yè)務(wù)的合法性。（二）有真實(shí)交易的如實(shí)代開行為不構(gòu)成虛開犯罪1996《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛（法發(fā)〔1996〕30）將“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己2015〕58法研〔2015〕58觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失1996301997習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第五條‘修訂的刑法實(shí)施后，對已明令廢止的全國人大常委會有（三）取得燃油、道路等通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣不屬于虛開201730對于掛靠、轉(zhuǎn)包的業(yè)務(wù)模式而言，財(cái)稅〔2016〕36（四）資金回流不必然構(gòu)成虛開（五）未造成國家增值稅款損失不構(gòu)成虛開（六）實(shí)案解析：讓他人為自己如實(shí)代開發(fā)票再審無罪案1、基本案情崔某經(jīng)營車隊(duì)與BBBAAB4.6%支付開票費(fèi)。開受票方ABA2、再審改判無罪再審法院認(rèn)為：19963019951997