2023年小企業(yè)會計管理知識準則及財務報表分析

小企業(yè)會計準則

——會計科目以及主要賬務處理和財務報表

一以及會計科目

會計科目和主要賬務處理依據(jù)小企業(yè)會計準則中確認和計量的

規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項。小企業(yè)在不違反會計準

則中確認以及計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況

自行增設以及分拆以及合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項,

可不設置相關會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的

規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證以及登記會計賬

簿以及查閱會計賬目以及采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結合本企

業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。

順序號編號會計科目名稱

一以及資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31012其他貨幣資金

41101短期投資

51121應收票據(jù)

61122應收賬款

71123預付賬款

81131應收股利

91132應收利息

101221其他應收款

111401材料采購

121402在途物資

131403原材料

141404材料成本差異

151405庫存商品

161407商品進銷差價

171408委托加工物資

181411周轉(zhuǎn)材料

191421消耗性生物資產(chǎn)

201501長期債券投資

211511長期股權投資

221601固定資產(chǎn)

231602累計折舊

241604在建工程

251605工程物資

261606固定資產(chǎn)清理

271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

291701無形資產(chǎn)

301702累計攤銷

311801長期待攤費用

321901待處理財產(chǎn)損溢

二以及負債類

332001短期借款

342201應付票據(jù)

352202應付賬款

362203預收賬款

372211應付職工薪酬

382221應交稅費

392231應付利息

402232應付利潤

412241其他應付款

422401遞延收益

432501長期借款

442701長期應付款

三以及所有者權益類

453001實收資本

463002資本公積

473101盈余公積

483103本年利潤

493104利潤分配

四以及成本類

504001生產(chǎn)成本

514101制造費用

524301研發(fā)支出

534401工程施工

544403機械作業(yè)

五以及損益類

555001主營業(yè)務收入

565051其他業(yè)務收入

575111投資收益

585301營業(yè)外收入

595401主營業(yè)務成本

605402其他業(yè)務成本

615403營業(yè)稅金及附加

625601銷售費用

635602管理費用

645603財務費用

655711營業(yè)外支出

665801所得稅費用

二以及主要賬務處理

資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一以及本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金“

小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設置“1004備用金”

科目。

二以及庫存現(xiàn)金的主要賬務處理。

小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減

少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。

三以及小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付

款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)

金收入合計額以及現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額

核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核

算。

四以及每日終了結算現(xiàn)金收支以及財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明

原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)

金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理

流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的

金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”

科目。

五以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一以及本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

二以及銀行存款的主要賬務處理。

小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“應

收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。

三以及小企業(yè)應當按照開戶銀行和其池金融機構以及存款種類

等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務

的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核

對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，

應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明

細核算。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機

構的各種款項。

1012其他貨幣資金

一以及本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款以及銀行本票存款以

及信用卡存款以及信用證保證金存款以及外埠存款以及備用金等其

他貨幣資金。

二以及本科目應按照銀行匯票或本票以及信用卡發(fā)放銀行以及

信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”以及“銀

行本票”以及“信用卡”以及“信用證保證金”以及“外埠存款”等

進行明細核算。

三以及其他貨幣資金的主要賬務處理。

小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；

減少其他貨幣資金，做相反的會計分錄。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一以及本科目核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準

備超過1年（含1年，下同）的投資。

二以及本科目應按照股票以及債券以及基金等短期投資種類進

行明細核算。

三以及短期投資的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入各種股票以及債券以及基金等作為短期投資的,

應當按照實際支付的購買價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目。

小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未

發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股

利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，

貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但

尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除

已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照

應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款

和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，

借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

在債務人應付利息日，按照分期付息以及一次還本債券投資的票

面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”

科目。

（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀

行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記

本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應收股利”或

“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。

1121應收票據(jù)

一以及本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）以

及提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和

商業(yè)承兌匯票）。

二以及木科目應按照開出以及承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核

算。

三以及應收票據(jù)的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務等而收到開出以及承兌的

商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)

收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應

當貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照實際收到的金額

（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息,

借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀

行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應計入

取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”以及“庫存商

品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借

記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進

項稅額的，還應當借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科

目。

（四）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，貸記本科目C

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)

匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四以及小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票

的種類以及號數(shù)和出票日以及票面金額以及交易合同號和付款人以

及承兌人以及背書人的姓名或單位名稱以及到期日以及背書轉(zhuǎn)讓日

以及貼現(xiàn)日以及貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額以及退

票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備直簿中應予注

銷。

五以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面

金額。

1122應收賬款

一以及本科目核算小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務等日常生產(chǎn)

經(jīng)營活動應收取的款項。

二以及本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

三以及應收賬款的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應

收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記

“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記

“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入“科目。

（二）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，

貸記本科目。

（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認應收賬款實際發(fā)生的壞賬損

失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面

余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款。

1123預付賬款

一以及本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)

合同規(guī)定預付的購貨款以及租金以及工程款等。

預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款

項直接記入“應付賬款”科目借方。

小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。

二以及本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

三以及預付賬款的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目。

收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物

資”或“原材料”以及“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的

增值稅進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科

目，按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸

記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

（二）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸

記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，

借記“在建工程”科目，貸記本科目以及“銀行存款”等科目。

（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損

失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面

余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。

1131應收股利

一以及本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。

二以及本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三以及應收股利的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣

除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長

期股權投資”科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照實際支

付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分

派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額，借記本科目，貸

記“投資收益”科目。

（三）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科

目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或

利潤。

1132應收利息

一以及本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。

購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債

券投資”科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三以及應收利息的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付

息期但尚未領取的債券利息.，應當按照實際支付的購買價款和相關稅

費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投

資”科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買

價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分

期付息以及一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記本科

目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率

計算的利息收入，借記“長期債券投資一一應計利息”科目，貸記“投

資收益”科目。

（三）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科

目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收到的債券利息。

1221其他應收款

一以及本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)以及應收賬款以及預付賬

款以及應收股利以及應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包

括：各種應收的賠款以及應向職工收取的各種墊付款項等。

小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通

過本科目核算。

二以及本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

三以及其他應收款的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項，借記本科目，貸記“庫

存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“固定資產(chǎn)清理”等科目。

出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記本科目,

貸記“應交稅費一一應交增值稅（出口退稅）”科目。

（二）收回其他各種應收款項，借記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存

款”以及“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目。

（三）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬

損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬

面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款

項。

1401材料采購

一以及本科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算以及

購入材料的采購成本。

采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在

途物資”科目核算C

委托外單位加工材料以及商品的加工成本，在“委托加工物資”

科目核算。

二以及本科目應按照供應單位和材料品種進行明細核算。

三以及材料采購的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款以及運

輸費以及裝卸費以及保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費

用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應

交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款以及相關

稅費以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及在外購材料過程發(fā)生的

其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他貨幣

資金”以及“預付賬款”以及“應付賬款”等科目。

材料已經(jīng)收到以及但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；

待

辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應向供應單位以及運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材

料采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”

或“其他應收款“科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚

待直明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因

后再作處理。

（二）月末，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況

進行處理：

1.對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出以及承

兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總，

并按照計劃成本，借記“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本

科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，

貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入

賬，借記“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應付賬款一一

暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以

便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單以及

但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本°

1402在途物資

一以及本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料以及商品等物

資的日常核算以及尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購

成本。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包

括：運輸費以及裝卸費以及包裝費以及保險費以及運輸途中的合理損

耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科

目核算°

二以及本科目應按照供應單位和物資品種進行明細核算。

三以及在途物資的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)外購材料以及商品等物資，應當按照發(fā)票賬單所列

購買價款以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及在外購材料過程發(fā)

生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項

稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購

買價款以及相關稅費以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及在外購

物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”

以及“其他貨幣資金”以及“預付賬款”以及“應付賬款”等科目。

材料已經(jīng)收到以及但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；

待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本

科目，貸記“銀行存款”等科目。

應向供應單位以及外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其

他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，

借記“應付賬款”或“其他應收款“科目，貸記本科目。因自然災害

等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”

科目，查明原因后再作處理。

（二）月末，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料或商品收料憑證，按照材

料或商品并分別下列不同情況進行匯總：

1.對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出以及承

兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應當按照匯總金額，借記“原材料”

以及“周轉(zhuǎn)材料”以及“庫存商品”等科目，貸記本科目。

2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并

按照估計金額暫估入賬，借記“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”以及“庫

存商品”等科目，貸記“應付賬款一一暫估應付賬款”科目，下月初

用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑

證時，按照正常程序進行賬務處理。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單以及

但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料以及商品等物資

的采購成本。

1403原材料

一以及本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料。包括：原料及主要材

料以及輔助材料以及外購半成品（外購件）以及修理用備件（備品備

件）以及包裝材料以及燃料等的實際成本或計劃成本。

購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應按照材料的保管地點（倉庫）以及材料的類別以

及品種和規(guī)格等進行明細核算。

三以及原材料的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本

科目，貸記“在途物資”以及“應付賬款”等科目。涉及按照稅法規(guī)

定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費一一應交增值

稅（進項稅額）”科目。

購入的材料已經(jīng)到達并已驗收入庫，但在月末尚未辦理結算手續(xù)

的，可按照暫估價值入賬，借記本科目以及“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸

記“應付賬款一一暫估應付賬款”科目；下月初用紅字做同樣的會計

分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序

進行賬務處理。

（二）自制并已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記本科目，

貸記“生產(chǎn)成本”科目。

（三）取得投資者投入的原材料，應當按照評估價值，借記本科

目，貸記“實收資本”以及“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額

的，還應進行相應的賬務處理。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，按照實際成本，借記“生產(chǎn)成本”以

及“制造費用”以及“銷售費用”以及“管理費用”等科目，貸記本

科目。

出售材料結轉(zhuǎn)戌本，按照實際成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，

貸記本科目。

發(fā)給外單位加工的材料，按照實際成本，借記“委托加工物資”

科目，貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按照加工

收回材料的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

（五）清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈以及盤虧以及毀損的原材料，按照實

際成本（或估計價值），借記或貸記本科目，貸記或借記“待處理財

產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

（六）采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，日常領用以及

發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬。

月末，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異，

借記“生產(chǎn)成本”以及“制造費用”以及“銷售費用”以及“管理費

用”以及“委托加工物資”以及“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“材

料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料的實際成本或

計劃成本。

1404材料成本差異

一以及本科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計

劃成木與實際成本的差額。

小企業(yè)也可以在“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等科目設置“成本

差異”明細科目。

二以及本科目可以分別“原材料”以及“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類

別或品種進行明細核算。

三以及材料成本差異的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于

計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小

于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，

計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

（二）結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大于

計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”以及“管理費用”以及“銷售費

用”以及“委托加工物資”以及“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科

目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一

次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按

照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初戌本

差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率

計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

材料成本差異率的計算公式如下：

本月材料成本差異率二（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫

材料的成本差異）+（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料

的計劃成本）X100%

月初材料成本差異率二月初結存材料的成本差異?月初結存材料

的計劃成本X10096

發(fā)出材料應負擔的成本差異二發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差

異率

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本

大于計劃成本的差異；貸方余額反映小企業(yè)庫存材料等的實際成本小

于計劃成本的差異。

1405庫存商品

一以及本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包

括：庫存產(chǎn)成品以及外購商品以及存放在門市部準備出售的商品以及

發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制

造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分

開記賬。

已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應

作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。

小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）可將本科目改為"1405農(nóng)

產(chǎn)品“科目。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包

括：運輸費以及裝卸費以及包裝費以及保險費以及運輸途中的合理損

耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售賽用”科目核算，不在本科

目核算。

二以及本科目應按照庫存商品的種類以及品種和規(guī)格等進行明

細核算。

三以及庫存商品的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金

額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，

按照其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

對外銷售產(chǎn)成品，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目，

（二）購入商品到達驗收入庫后，按照商品的實際成本或售價，

借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“在途物資”

等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。按照售價與

進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

購入的商品已經(jīng)到達并已驗收入庫，但尚未辦理結算手續(xù)的，可

按照暫估價值入賬，借記本科目，貸記”應付賬款一一暫估應付賬款”

科目；下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票

賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理3

對外銷售商品結轉(zhuǎn)銷售成本或售價，借記“主營業(yè)務成本”科目，

貸記本科目。月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”

科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存商品的實際成本或

售價。

1407商品進銷差價

一以及本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與

進價之間的差額。

二以及本科目應按照庫存商品的種類以及品種和規(guī)格等進行明

細核算。

三以及商品進銷差價的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入以及加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品

按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行

存款”以及“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額,

貸記本科目。

（二）月末，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主

營業(yè)務成本”科目C

銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算：

商品進銷差價率二月末分攤前本科目貸方余額?。ā皫齑嫔唐贰?/p>

科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務收入“科目貸方發(fā)生額）X100%

本月銷售商品應分攤的商品進銷差價二本月“主營業(yè)務收入“科

目貸方發(fā)生額義商品進銷差價率

小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月

商品進銷差價率計算分攤本月的商品進銷差價。年度終了，應對商品

進銷差價進行復核調(diào)整。

四以及本科目的期末貸方余額，反映小企業(yè)庫存商品的商品進銷

差價。

1408委托加工物資

一以及本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料以及商品

等物資的實際成本C

二以及本科目應按照加工合同以及受托加工單位以及加工物資

的品種等進行明細核算。

三以及委托加工物資的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實際成本，借記本科

目，貸記“原材料”以及“庫存商品”等科目；按照計劃成本或售價

核算的，還應同時結轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。

（二）支付加工費以及運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費

稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費一一應交消

費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”以及“銀

行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按照加工收回物

資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”以及“庫存商

品”等科目，貸記本科目。

（四）采用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記

“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記本科目，按照

實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”

或貸記“商品進銷差價”科目。

采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或

商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差

價。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完

成物資的實際成本C

1411周轉(zhuǎn)材料

一以及本科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成

本。包括：包裝物以及低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板

以及木模板以及腳手架等。

各種包裝材料，如紙以及繩以及鐵絲以及鐵皮等，應在“原材料”

科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品以及材料而不對外出售的包裝物，

應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目

核算。

小企業(yè)的包裝物以及低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝

物”以及“1413低值易耗品”科目。

包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入

“原材料”科目核算。

二以及本科目應按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”以及“在用”

和“攤銷”進行明細核算。

三以及周轉(zhuǎn)材料的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入以及自制以及委托外單位加工完成并驗收入庫

的周轉(zhuǎn)材料，以及對周轉(zhuǎn)材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相

關規(guī)定進行賬務處理。

（二）生產(chǎn)以及施工領用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照

其成本，借記“生產(chǎn)成本”以及“管理費用”以及“工程施工”等科

目，貸記本科目。

隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售

費用”科目，貸記本科目。

隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè)

務成本”科目，貸記本科目。

金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其

成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤

銷時，應按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本''以及“管理費用”以及“工

程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。

（三）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉(zhuǎn)

材料，還應結轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。

四以及本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫以及出租以及出借周

轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。

1421消耗性生物資產(chǎn)

一以及本科目核算小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）持有的消

耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

二以及本科目應按照消耗性生物資產(chǎn)的種類以及群別等進行明

細核算。

三以及消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應計入消耗性生物資產(chǎn)成本

的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”以及“應付賬款”等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支

出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按照郁閉前發(fā)生的必要支

出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行繁殖的育肥畜以及水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的

必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，應按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值,

借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折

舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生

物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（四）擇伐以及間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生

物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，

借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，

按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

（六）消耗性竺物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按照其賬面余額，借

記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。

（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應按照實際收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按照其賬面余額,

借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及

漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

1501長期債券投資

一以及本科目核算小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的

債券投資。

二以及本科目應按照債券種類和被投費單位，分別“面值”以及

“溢折價”以及“應計利息”進行明細核算。

三以及長期債券投資的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值,

借記本科目（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀

行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。

如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券

利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應收的債

券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅

費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折

價）。

（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分

期付息以及一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記

“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長

期債券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應計利息），貸

記“投資收益”科目。

在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸

記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。

（三）長期債養(yǎng)投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的

債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記

本科目（成本以及溢折價以及應計利息），按照應收未收的利息收入，

貸記“應收利息”科目。

處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科

目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本以及溢折價），按照應收未

收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投

資收益”科目。

（四）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資損

失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面

余額，貸記本科目（成木以及溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外

支出“科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息以及一

次還本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。

1511長期股權投資

一以及本科目核算小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。

二以及本科目應按照被投資單位進行明細核算。

三以及長期股權投資的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，如果實際支付的

購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的

購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借

記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際

支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股雙投資，應當按照非貨幣性

資產(chǎn)的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資

產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”以及“無形資產(chǎn)”等科目，按

照支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營

業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

（二）在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股

利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投

資收益”科目。

（三）處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”

等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應收未收的現(xiàn)金股利或利潤，

貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

（四）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損

失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面

余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的

成本。

1601固定資產(chǎn)

一以及本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。

小企業(yè)應當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本企

業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的以及未單獨計價的軟件，也通過

本科目核算。

小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另

設備查簿進行登記，不在本科目核算。

二以及本科目應按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

小企業(yè)根據(jù)實際情況設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片工

三以及固定資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定

資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款以及相關稅費（不包括按照稅法

規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）以及運輸費以及裝卸費以及保險費等,

借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅

費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”以及“長

期應付款”等科目C

26/85

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成

后再轉(zhuǎn)入本科目。

自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關支出,

借記本科目，貸記“在建工程”科目。

取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照評估價值和相關稅費，借

記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”以及“資本公積”

科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付

款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記本科目或

“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價

值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處

理財產(chǎn)損溢一一待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

（二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產(chǎn)

的受益對象，借記“制造費用”以及“管理費用”等科目，貸記“銀

行存款”等科目。

固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀

行存款”等科目。

（三）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價

值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計

折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

（四）因出售以及報廢以及毀損以及對外投資等原因處置固定資

產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，

按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸

記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理

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財產(chǎn)損溢一一待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，

借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。

1602累計折舊

一以及本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

二以及本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。

需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”

上所記載的該項固定資產(chǎn)原價以及折舊率和實際使用年數(shù)等資料進

行計算。

三以及累計折舊的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應當按照固定資產(chǎn)的

受益對象，借記“制造費用”以及“管理費用”等科目，貸記本科目。

（二）因出售以及報廢以及毀損以及對外投資等原因處置固定資

產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，

按照其已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資

產(chǎn)”科目。

四以及本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

1604在建工程

一以及本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)新

建工程以及改擴建等所發(fā)生的成本。

小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，

不在本科目核算。

小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

二以及本科目應按照在建工程項目進行明細核算。

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三以及在建工程的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購

買價款以及相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）

以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及安裝費等，借記本科目，按照

稅法規(guī)定可抵扣的常值稅進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅

（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付

款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記本科目或

“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目。

固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）自營工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”

科目。

在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”

科目。

在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記本科目，

貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，借

記本科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應付利息日應當根據(jù)

借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”

科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務

費用”科目，貸記“應付利息”等科目。

在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，

借記“銀行存款”以及“庫存商品”等科目，貸記本科目。

自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

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（三）出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借

記本科目，貸記“銀行存款”以及“預付賬款”等科目。

工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸

記本科目。

（四）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價

值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，

按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

在改擴建過程中發(fā)生的相關支出，借記本科目，貸記相關科目。

改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，

但尚未辦理竣工決算的工程成本。

1605工程物資

一以及本科目核算小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包

括：工程用材料以及尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

二以及本科目應按照“專用材料”以及“專用設備”以及“工器

具”等進行明細核算。

三以及工程物資的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買

價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。

工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”

等科目，貸記本科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種

物資的成本。

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1606固定資產(chǎn)清理

一以及本科目核算小企業(yè)因出售以及彳艮廢以及毀損以及對外投

資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程

中發(fā)生的費用等。

二以及本科目應按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。

三以及固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)因出售以及報廢以及毀損以及對外投資等原因處置

固定資產(chǎn)，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照其

已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固

定資產(chǎn)“科目。

同時，按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，

借記本科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科

目。

（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目,

貸記“銀行存款”以及“應交稅費”等科目。取得出售固定資產(chǎn)的價

款以及殘料價值和變價收入等處置收入，借記“銀行存款”以及“原

材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借

記”其他應收款”等科目，貸記本科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，如為借方余額，借記“營業(yè)外支出

一一非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借

記本科目，貸記“營業(yè)外收入一一非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目。

四以及本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資

產(chǎn)清理凈損失；本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固

定資產(chǎn)清理凈收益C

1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

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一以及本科目核算小企業(yè)（農(nóng)以及林以及牧以及漁業(yè)）持格的生

產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價（成本）。

二以及本科目應按照“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性

生物資產(chǎn)“，分別生物資產(chǎn)的種類以及群別等進行明細核算。

三以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。

（一）小企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照購買價款和相關稅費，

借記木科目，貨記“銀行存款”等科目“涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的

增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅

額）”科目。

（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目

的前發(fā)生的造林費以及撫育費以及營林設施費以及良種試驗費以及

調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未成熟生

產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”以及“銀行存款”以及“應付利息”

等科目。

（三）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的

飼料費以及人工費和應分攤的間接費用等必要支出，借記本科目（未

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“原材料”以及“銀行存款”以及“應

付利息”等科目。

（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按照其

賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成

熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。

（五）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，應當按照其賬面余額，借記本科

目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜，應按照轉(zhuǎn)群時其賬面價值，借記“消

耗性生物資產(chǎn)”科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。

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（六）擇伐以及間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)

性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借