《納稅籌劃》課程論文：中科宇恒集團有限公司納稅籌劃案例研究4600字

PAGE11PAGE《納稅籌劃》課程論文：中科宇恒集團有限公司納稅籌劃案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u932《納稅籌劃》課程論文：中科宇恒集團有限公司納稅籌劃案例分析 0233911.企業(yè)涉稅概況 025191（一）企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務； 027473（二）企業(yè)的主要涉稅稅種和納稅籌劃問題 1236821.企業(yè)的主要涉稅稅種 1295262.納稅籌劃問題 11302（1）籌劃納稅人員素質(zhì)低下問題 119666（2）優(yōu)惠政策變化問題 116282（3）企業(yè)經(jīng)營活動變化問題 116572.籌劃問題一分析 27335（一）相關稅法依據(jù) 2110（二）納稅籌劃思路 228180（三）籌劃方案設計 230310（四）籌劃方案分析 3217791.研發(fā)費用的籌劃調(diào)整方案 3204342.管理費用的籌劃調(diào)整方案 425141（五）籌劃方案選擇 43672參考文獻 61.企業(yè)涉稅概況（一）企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務；中科宇恒集團有限公司成立于2018-11-07，法定代表人為劉建強，注冊資本為398000萬元人民幣，統(tǒng)一社會信用代碼為91510107MA64P32RXW，企業(yè)地址位于成都市武侯區(qū)武科西二路5號5棟1單元1-3層，所屬行業(yè)為批發(fā)和零售業(yè)，經(jīng)營范圍包含：許可項目:藥品批發(fā);藥品零售;藥品生產(chǎn)【分支機構經(jīng)營】;建設工程設計;建設工程監(jiān)理;建設工程施工;輸電、供電、受電電力設施的安裝、維修和試驗;文物保護工程施工;旅游業(yè)務;住宿服務(依法須經(jīng)批準的項目,經(jīng)相關部門批準后方可開展經(jīng)營活動,具體經(jīng)營項目以相關部門批準文件或許可證件為準)一般項目:物聯(lián)網(wǎng)應用服務;云計算設備銷售;大數(shù)據(jù)服務;互聯(lián)網(wǎng)銷售(除銷售需要許可的商品);軟件銷售;健康咨詢服務(不含診療服務);養(yǎng)老服務;遠程健康管理服務;養(yǎng)生保健服務(非醫(yī)療);汽車零配件批發(fā);五金產(chǎn)品批發(fā);汽車零配件零售;五金產(chǎn)品零售;貨物進出口;技術進出口;第一類醫(yī)療器械銷售;土地整治服務;中藥提取物生產(chǎn)【分支機構經(jīng)營】;衛(wèi)生用品和一次性使用醫(yī)療用品銷售;日用化學產(chǎn)品銷售;化妝品零售;化妝品批發(fā);工程管理服務;市政設施管理;金屬結構銷售;建筑用鋼筋產(chǎn)品銷售;軟件開發(fā);新材料技術研發(fā);園林綠化工程施工;水環(huán)境污染防治服務;土壤環(huán)境污染防治服務;生態(tài)環(huán)境材料銷售;環(huán)境保護專用設備銷售;技術服務、技術開發(fā)、技術咨詢、技術交流、技術轉(zhuǎn)讓、技術推廣;旅游開發(fā)項目策劃咨詢;園區(qū)管理服務;會議及展覽服務;食用農(nóng)產(chǎn)品批發(fā);第二類醫(yī)療器械銷售。（二）企業(yè)的主要涉稅稅種和納稅籌劃問題1.企業(yè)的主要涉稅稅種中科宇恒集團有限公司的各項稅種中，企業(yè)所得稅和增值稅地占比是最高的，公司企業(yè)所得稅占比分別是67.06%、50.37%、51.84%，增值稅占比分別是26.87%、43.33%、40.85%，是各項稅種中所占比例最高的兩個稅種。而從縱向?qū)Ρ葋砜?，中科宇恒集團有限公司企業(yè)所得稅增長了80.13%，增值稅增254.21%，說明公司在這兩個稅種的稅收籌劃方面控制問題較大。這些稅種的迅猛增長固然與中科宇恒集團有限公司的營業(yè)收入增長有關，但可以看出其增長率已經(jīng)遠遠超出了中科宇恒集團有限公司近三年的營業(yè)收入增長率。2.納稅籌劃問題（1）籌劃納稅人員素質(zhì)低下問題針對中科宇恒集團有限公司旗下的中藥材種植專業(yè)合作社、云誠有限公司，因企業(yè)擴建培育示范基地，貫徹帶民致富的企業(yè)精神，合作社和分公司很多的工作人員都是當?shù)氐拇鍛?，其中作為企業(yè)納稅籌劃的當?shù)貑T工對于稅收、財務等諸多知識以及與企業(yè)主營業(yè)務相關的稅收政策未了解透徹，這讓籌劃活動不能進行順利無法達到預期目標，存在很大的涉稅風險。（2）優(yōu)惠政策變化問題企業(yè)根據(jù)自身條件，往往為獲取某種稅收利益進行變化時，雖靈活經(jīng)營受到制約但預期的效益更大。在政策優(yōu)惠發(fā)生改動，會讓主觀預期存在偏差，便是納稅籌劃實施條件的風險原因。且外部條件包括政治、經(jīng)濟波動等因素讓企業(yè)不滿足優(yōu)惠政策的條件，涉稅風險加大，不及時調(diào)整，難免遭受巨大損失，最終導致納稅籌劃失敗。（3）企業(yè)經(jīng)營活動變化問題企業(yè)在經(jīng)營活動的計劃，往往是一種對未來所處環(huán)境的規(guī)劃。一成不變會落后而變化帶有假設，稅收籌劃便是在假設的前提下做出，涉稅風險大。應隨時關注市場環(huán)境變化和調(diào)整戰(zhàn)略管理方式，不然無法達到預期籌劃目的，影響企業(yè)名譽，也會加重稅負。2.籌劃問題一分析（一）相關稅法依據(jù)由于應稅消費品所適用的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營不同稅率應稅消費品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達到適用較低消費稅稅率的目的，從而降低企業(yè)稅負。消費稅的兼營行為，主要是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應稅消費品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定：納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算的過程中做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。（二）納稅籌劃思路增值稅作為中國最大的稅種，增稅范圍廣，納稅籌劃空間大，主要體現(xiàn)在：（1）降低計稅依據(jù)法（銷售額）。在適用稅率一定的情況下，降低銷售額，降低銷項稅額，一定條件下可減少當期應納稅額，從而減少稅負。（2）降低稅率法（適用稅率）。在銷售額一定的情況下，選擇較低的適用稅率或者享受免稅政策，降低銷項稅額，從而減少當期應納稅額。（3）納稅人身份的變更。根據(jù)自身企業(yè)性質(zhì)與未來發(fā)展?jié)摿?，可作為小?guī)模納稅人，選擇變更納稅身份，可享受更多稅收優(yōu)惠政策，降低整體稅負。（4）組織機構設立管理。建立銷售機構和子公司，企業(yè)應根據(jù)實際情況取決稅負大小或、經(jīng)營管理的需要，是否獨立經(jīng)營還是一體化。中科宇恒集團有限公司旗下成立的專業(yè)合作社，若銷售的農(nóng)產(chǎn)品是社內(nèi)當?shù)剞r(nóng)戶內(nèi)銷，可對組織結構進行籌劃。（三）籌劃方案設計中科宇恒集團有限公司已為公司正常經(jīng)營規(guī)劃了稅務籌劃。第一個是獨立會計的稅收轉(zhuǎn)移的稅務規(guī)劃。根據(jù)稅法，納稅人購買不用于增值稅目的的材料的進項稅。用于集體福利的外購商品或應稅服務不得從公司所得稅中扣除。為了提高工人的利益，為員工創(chuàng)造更好的工作環(huán)境，中科宇恒集團有限公司成立了自己的餐廳公司，并為非本地工人提供住房。餐廳材料和員工住宿所需物品定期從外部購買。由于本期采購的物資在食堂和宿舍沒有充分使用，員工宿舍和食堂的部分消防器材被超量采購會造成殘損，本期沒有直接使用。當根據(jù)稅法進行會計核算時，購買的未用于集體福利的貨物實際上可以在使用前扣除。如果使用，它們可以被轉(zhuǎn)移。稅務籌劃的另一個方面是工資，因為稅務籌劃不僅能讓勞動者產(chǎn)生額外收入，還能調(diào)動勞動者的工作積極性，提升公司形象，加強凝聚力，實現(xiàn)共贏。無論是公司還是員工。中科宇恒集團有限公司在公司利益良好的情況下，會適當加薪，激勵優(yōu)秀員工。然而，私人所得稅的做法具有過度累進的稅率，不同級別的稅收負擔差異很大。這可能導致個人所得稅增加，進而導致個人所得稅增加。這不僅能激勵員工，還可能因高稅收負擔導致工資降低。因此，中科宇恒集團有限公司將適當將此次加薪轉(zhuǎn)換為員工福利，如交通卡、購物卡、餐廳券或免費員工宿舍等。由于此類福利以非貨幣形式支付，這在一定程度上減輕了員工個人所得稅的稅負。這樣享受的工資福利不會消失，而是會以另一種方式分配給勞動者。他們還為員工提供非經(jīng)濟福利，如家庭旅行、體檢、公交卡和購物卡。此外，工資上漲應該采取對員工進行補償?shù)男问?，這不僅能激勵員工，還能降低公司的應納稅所得額。（四）籌劃方案分析1.研發(fā)費用的籌劃調(diào)整方案通過觀察中科宇恒集團有限公司產(chǎn)品的賬戶，可以確定該公司的賬戶設置相對簡化。也就是說，在不設立專戶、簡化配套賬戶創(chuàng)建的背景下，中科宇恒集團有限公司產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用容易混淆。這就要求中科宇恒集團有限公司產(chǎn)品從一開始就對研發(fā)費用采用系統(tǒng)的會計方法。例如用于研發(fā)的原材料在出庫時應與用于研發(fā)的材料區(qū)分開來，在收貨單和放行單中分別列名，以便有效分離核算。中科宇恒集團有限公司應根據(jù)公司實際情況進一步優(yōu)化和調(diào)整精確使用會計科目，科學合理地記錄所發(fā)生的所有研發(fā)成本，有利于明確研發(fā)成本的計算，從而減少可能性。避免與稅務機關發(fā)生糾紛，降低稅務風險。因此，研究和發(fā)展支出的建議會計項目列于表1：表1中科宇恒集團有限公司研發(fā)費用會計核算表一級科目二級科目三級科目核算科目人員人工費用項目一折舊費用項目二資本化支出直接投入費用項目三無形資產(chǎn)攤銷項目四研發(fā)支出新產(chǎn)品設計項目五費用化支出其他相關費用項目六委托研發(fā)費用項目七項目X中科宇恒集團有限公司產(chǎn)品研發(fā)費用54267683.47元，較上年8827188.46元大幅增加。中科宇恒集團有限公司新研發(fā)中心即將建成，預計未來研發(fā)支出將繼續(xù)增加。所得稅、研發(fā)費用部分可計入支持賬戶，如計入專用賬戶，可額外扣除研發(fā)費用2713.38萬元，預計將會繳納企業(yè)稅407萬元(2713.38*15%)。2.管理費用的籌劃調(diào)整方案隨著社會發(fā)展和科技的進步，企業(yè)在不但提高自身的現(xiàn)代化水平，因此要不斷提高內(nèi)部管理的能力。與此同時，企業(yè)在管理方面的成本也在不但提高。而管理費用的納稅籌劃較為復雜，尤其是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品被記錄以不同的形式所需要繳納的稅費也不同。產(chǎn)品的生產(chǎn)費用列入到管理費用時，可以在納稅前全額扣除，因此企業(yè)納稅時間可以有所延遲，為企業(yè)的資金流動提供更多的空間。上述分析的基礎上,完成庫存的銷售比例，中科宇恒集團有限公司每年大約是75%,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是107543287.90元,產(chǎn)品質(zhì)量控制人員的工資是包含在生產(chǎn)成本和數(shù)量是2267948.53元。如果中科宇恒集團有限公司將生產(chǎn)成本中包含的產(chǎn)品質(zhì)量控制人員的工資轉(zhuǎn)移到管理費賬戶，則該年度扣除這些稅前成本，由此產(chǎn)生的公司稅額約為340,192.20元(2,267,948.53*15%)。（五）籌劃方案選擇中科宇恒集團有限公司是增值稅一般納稅人，在采購原材料時有不同類型供應商可以選擇，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應商對企業(yè)增值稅的影響也有差別，從表3可以看出，公司的采購金額較大，在供應商的選擇上進行籌劃，可節(jié)省出一筆增值稅稅額。表3公司前五名供應商資料（單位：萬元）序號供應商名稱采購額占年度采購總比例1A1430914.29%2B45634.56%3C21622.16%4D13511.35%5E10191.02%合計2340423.38%由于該公司的供應商數(shù)量較多，且采購金額較大，為了使結果清晰便于比較，本文對中科宇恒集團有限公司供應商的選擇的增值稅籌劃選取了前五名供應商資料。假設這5名供應商的類型一樣，并且采購的這些物品能夠為該企業(yè)帶來52600萬元的銷售收入，適用稅率為13%，有三種類型的供應商作為備選，甲類為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率13%；乙類為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，適用稅率3%；丙類也為增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具增值稅普通發(fā)票，適用稅率3%。從甲類供應商處購進原材料：應繳納的增值稅：52600÷（1+13%）×13%-23404÷（1+13%）×13%=3558.83萬元城建稅及教育費附加：3558.83×（7%+3%+2%）=427.06萬元應繳納的稅費總額：3558.83+427.06=3985.89萬元稅后現(xiàn)金流量：52600-23404-3558.83-427.06=25210.11萬元從乙類供應商處購進原材料：應繳納的增值稅：52600÷（1+13%）×13%-23404÷（1+3%）×3%=5369.66萬元城建稅及教育費附加：5369.66×（7%+3%+2%）=644.36萬元應繳納的稅費總額：5369.66+644.36=6014.02萬元稅后現(xiàn)金流量：52600-23404-5369.66-644.36=23181.98萬元從丙類供應商處購進原材料：應繳納的增值稅：52600÷（1+13%）×13%=6051.33萬元城建稅及教育費附加：6051.33×（7%+3%+2%）=726.16萬元應繳納的稅費總額：6051.33+726.16=6442.48萬元稅后現(xiàn)金流量：52600-23404-6051.33-726.16=22418.51萬元由此可見，選擇甲類供應商交易所繳納的稅費要少于乙類和丙類，因此從稅后現(xiàn)金流量來看，與甲類供應商交易的稅后現(xiàn)金流量（25210.11萬元）>乙類供應商交易的稅后現(xiàn)金流量（23181.98萬元）>丙類供應商交易的稅后現(xiàn)金流量（22418.51萬元），顯然與甲類供應商交易是最優(yōu)選擇。參考文獻[1]丁溢.中醫(yī)藥制藥行業(yè)稅收籌劃的研