中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第4章

第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資投資概念企業(yè)為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的一項(xiàng)資產(chǎn)。投資中短期投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資債權(quán)投資股權(quán)投資混合性投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)概念企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、屬于按公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。特點(diǎn)為了近期出售，賺取差價(jià)；屬于集中管理的可辨認(rèn)金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；以投機(jī)為目的持有的衍生工具。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收股利/應(yīng)收利息公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益取得公允價(jià)值增加公允價(jià)值減少公允價(jià)值減少公允價(jià)值增加轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出稅費(fèi)股利轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓損失會(huì)計(jì)處理取得：借：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價(jià)值應(yīng)收股利/應(yīng)收利息已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

投資收益相關(guān)稅費(fèi)

貸：其他貨幣資金——存出投資款會(huì)計(jì)處理持有期間，宣告發(fā)放股利或到計(jì)息期：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益會(huì)計(jì)處理收到股利/利息：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日：借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)處理處置：借：其他貨幣資金——存出投資款貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益例4-1西林公司于2008年2月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入M公司普通股股票20000股，每股成交價(jià)5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)登記日為2月16日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)500元，準(zhǔn)備隨時(shí)出售。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

應(yīng)收股利4000

投資收益500

貸：其他貨幣資金——存出投資款104500例4-1假定西林公司于2008年2月18日，收到現(xiàn)金股利4000元。借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應(yīng)收股利4000例4-1西林公司持有的M公司股票2008年6月30日該股票市價(jià)為每股5.70元。6月30日該股票的公允價(jià)值=20000×5.70=114000（元）公允價(jià)值變動(dòng)=114000-100000=14000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000例4-1西林公司于2008年11月10日出售該股票10000股，實(shí)際取得價(jià)款54000元。借：其他貨幣資金——存出投資款54000

投資收益3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000——公允價(jià)值變動(dòng)7000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：投資收益7000例4-2西林公司于20×8年9月10日從證券市場(chǎng)以56800元的價(jià)格買入W公司債券，準(zhǔn)備近期擇機(jī)出售，并支付相關(guān)稅費(fèi)200元。該債券于2006年12月1日發(fā)行，面值為50000元，期限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期還本。借：交易性金融資產(chǎn)——成本56800

投資收益200

貸：其他貨幣資金——存出投資款57000例4-2西林公司于20×8年12月1日，收到債券利息2000元。借：其他貨幣資金——存出投資款2000

貸：投資收益2000例4-220×8年12月23日，西林公司將其全部拋售，收取價(jià)款62000元。借：其他貨幣資金——存出投資款62000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本56800

投資收益5200第二節(jié)持有至到期投資定義到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。注：企業(yè)改變將投資持有到期的意圖，則應(yīng)將其重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債權(quán)投資，如符合以上條件，也可以將其劃分為持有至到期投資。但是，在重分類的會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)收利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備投資收益會(huì)計(jì)處理取得：借：持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息已到計(jì)息期到期一次還本利息

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款會(huì)計(jì)處理計(jì)息：借：應(yīng)收利息

（持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益利息調(diào)整攤銷的方法方法：實(shí)際利率法定義：用債券投資時(shí)的持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率，以求得每期實(shí)際利息收入，而每期實(shí)際利息收入與每期按票面利率計(jì)算的利息收入的差額，即為每期的溢價(jià)或折價(jià)攤銷額。攤余成本：初始投資金額減去以收回本金加減已攤銷的利息調(diào)整金額再減去持有至到期投資減值損失后的余額。實(shí)際利率：使持有至到期投資未來(lái)收回的本金和利息的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)處理計(jì)息：借：應(yīng)收利息面值×票面利率

（持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益攤余成本×實(shí)際利率會(huì)計(jì)處理收到利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息會(huì)計(jì)處理減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理處置：借：銀行存款投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息已到計(jì)息期到期一次還本利息

會(huì)計(jì)處理提前出售：借：銀行存款投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資——成本面值到期：借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息已到計(jì)息期到期一次還本利息

例4-3西林公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。2006年1月3日該公司以銀行存款106萬(wàn)元，購(gòu)入N公司當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，準(zhǔn)備持有至到期。借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整60000

貸：銀行存款1060000例4-3計(jì)算實(shí)際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-32006年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益81500

持有至到期投資——利息調(diào)整185002007年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000例4-32007年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益80100

持有至到期投資——利息調(diào)整199002008年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000例4-3假設(shè)西林公司由于資金短缺，2008年1月4日，將持有N公司的債券全部提前出售，轉(zhuǎn)讓所得為99萬(wàn)元。借：銀行存款990000

投資收益31600

貸：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整21600例4-3假設(shè)西林公司將持有的N公司債券持有至到期，2008年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益78400

持有至到期投資——利息調(diào)整21600例4-32009年1月2日收回債券的面值和利息110萬(wàn)元。借：銀行存款1100000

貸：應(yīng)收利息100000

持有至到期投資——成本1000000第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)概念企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、但有明確的出售計(jì)劃的投資性資產(chǎn)。范圍初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息會(huì)計(jì)處理取得時(shí)（股權(quán)投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款會(huì)計(jì)處理取得時(shí)（債券投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：銀行存款會(huì)計(jì)處理收到股利或利息：取得時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有期間借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)收股息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（債券投資）貸：投資收益會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日：借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：資本公積——其他資本公積會(huì)計(jì)處理減值測(cè)試原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累積損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。會(huì)計(jì)處理可供出售債務(wù)工具，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具，發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積會(huì)計(jì)處理處置：借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息

——公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益差額計(jì)入“投資收益”例4-4西林公司于2005年2月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)入M公司普通股股票20000股，每股成交價(jià)5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)登記日為2月16日），另付手續(xù)費(fèi)、傭金等交易稅費(fèi)計(jì)500元，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100500

應(yīng)收股利4000

貸：其他貨幣資金——存出投資款104500例4-42月18日收到現(xiàn)金股利4000元。借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應(yīng)收股利4000例4-42005年12月31日該股票市價(jià)為每股5.70元。公允價(jià)值變動(dòng)=5.70×20000-100500=13500借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)13500

貸：資本公積——其他資本公積13500例4-42006年3月1日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元/股。借：應(yīng)收股利6000

貸：投資收益60002006年3月10日，收到現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金——存出投資款6000

貸：應(yīng)收股利6000例4-42006年11月10日西林公司出售該股票10000股，收取款項(xiàng)54000元。借；其他貨幣資金——存出投資款54000

投資收益3000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本50250——公允價(jià)值變動(dòng)6750借：資本公積——其他資本公積6750

貸：投資收益6750例4-5西林公司2006年1月3日該公司以銀行存款106萬(wàn)元（含相關(guān)稅費(fèi)），購(gòu)入N公司當(dāng)日發(fā)行的面值100萬(wàn)元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整60000

貸：銀行存款1060000例4-5計(jì)算實(shí)際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-52006年12月31日，確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益81500

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整185002006年12月31日，該債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元。公允價(jià)值變動(dòng)=110-104.15=5.85（萬(wàn)元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)58500

貸：資本公積——其他資本公積58500例4-52007年1月2日，收