中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第15章

第十三章

收入與利得第一節(jié)資源流入與收入資源流入收入一、資源流入概念導(dǎo)致企業(yè)可控資源總量增加的經(jīng)濟(jì)利益流入。資源流入資源所有者流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入債權(quán)人流入所有者（股東）流入自營(yíng)活動(dòng)流入他營(yíng)活動(dòng)流入——投資收益日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入——收入非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入——利得二、收入概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分類按交易的性質(zhì)分類銷售貨物收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按其在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)銷售貨物收入銷售貨物收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售產(chǎn)品（商品）收入的會(huì)計(jì)處理銷售其他存貨收入的會(huì)計(jì)處理視同銷售收入的會(huì)計(jì)處理一、銷售貨物收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售貨物收入的確認(rèn)銷售貨物收入的計(jì)量（一）銷售貨物收入的確認(rèn)收入確認(rèn)條件：符合收入的定義；與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。（一）銷售貨物收入的確認(rèn)銷售貨物收入確認(rèn)條件：企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的貨物實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠的計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。銷售貨物收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，都不能確認(rèn)相關(guān)的收入。1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方概念判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方概念與貨物所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指貨物可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失；與貨物所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指貨物價(jià)值增值或通過(guò)使用貨物等形式形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方概念判斷當(dāng)貨物發(fā)生減值毀損時(shí)，企業(yè)不需要承擔(dān)損失；貨物價(jià)值增值或使用產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)無(wú)權(quán)獲得。具體交易形式的判斷轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實(shí)物；轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物；已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證。（1）轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實(shí)物通常情況下，轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。例外企業(yè)銷售的貨物在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)時(shí)；銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗(yàn)條款，但是企業(yè)尚未完成售出貨物的安裝或檢驗(yàn)工作時(shí)；銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而其又不能確定退貨的可能性時(shí)。注意有時(shí)銷售合同中的規(guī)定僅僅限制了貨物所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，此時(shí)貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。例題環(huán)龍公司向華風(fēng)公司出售商品一批，為保證貨款到期收回，環(huán)龍公司暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。環(huán)龍公司向騏達(dá)公司銷售電視機(jī)一臺(tái)，銷售合同中，環(huán)龍公司承諾負(fù)責(zé)安裝并且調(diào)試，環(huán)龍公司已將電視運(yùn)送至騏達(dá)公司，但是尚未進(jìn)行安裝調(diào)試。環(huán)龍公司在銷售某種商品時(shí)，向客戶承諾一個(gè)月內(nèi)商品因質(zhì)量問(wèn)題可以辦理退貨手續(xù)。根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)環(huán)龍公司估計(jì)退貨率為1%。（2）轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物某些情況下，轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留貨物所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。例外飛達(dá)公司向環(huán)龍公司定制專用設(shè)備一臺(tái)，合同約定飛達(dá)公司預(yù)付一定的貨款以供環(huán)龍公司購(gòu)買(mǎi)原材料，環(huán)龍公司按照飛達(dá)公司的要求制造該專用設(shè)備。合同約定，專用設(shè)備制造完工后，飛達(dá)公司到環(huán)龍公司處驗(yàn)收該專用設(shè)備，驗(yàn)收合格之后再將該專用設(shè)備運(yùn)送到飛達(dá)公司。（3）已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證某些情況下，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移。舉例支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷貨物售后回購(gòu)注意：不排除某些特殊情況下，售后回購(gòu)交易會(huì)轉(zhuǎn)移與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的貨物實(shí)施有效控制通常情況下，企業(yè)售出貨物后就不在保留對(duì)貨物的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出貨物實(shí)施有效控制，貨物所有權(quán)上有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。例外有些情況下，企業(yè)會(huì)對(duì)已售出的貨物保留繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嵤┯行Э刂?。與貨物的所有權(quán)無(wú)關(guān)；物業(yè)管理來(lái)自于仍然擁有貨物的所有權(quán)；售后回租。3．收入的金額能夠可靠的計(jì)量收入的金額能夠合理的估計(jì)。4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)收回銷售價(jià)款的概率超過(guò)50%。即價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，可以判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量與銷售貨物有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。（二）銷售貨物收入的計(jì)量普通銷售分期收款銷售涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售1.普通銷售按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。2.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)與普通銷售相同，按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。具有融資性質(zhì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額；已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售商業(yè)折扣企業(yè)為了促進(jìn)銷售而在商品的標(biāo)價(jià)上給予的扣除，包括正常的企業(yè)打折銷售、量大從優(yōu)銷售以及其他名堂的打折銷售。按扣除折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。按扣除折扣前的售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款，發(fā)生的折扣確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、銷售產(chǎn)品（商品）收入常規(guī)銷售普通銷售分期收款銷售預(yù)收款銷售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回創(chuàng)新銷售委托代銷附有銷售退回條件售后回購(gòu)買(mǎi)一贈(zèng)一銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售售后租回以舊換新銷售（一）常規(guī)銷售普通銷售分期收款銷售預(yù)收款銷售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回1.普通銷售符合收入確認(rèn)條件借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品不符合收入確認(rèn)條件例15-9環(huán)龍公司向豐隆公司銷售商品一批，合同約定售價(jià)為10000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1700元。環(huán)龍公司發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為8000元。借：應(yīng)收賬款——豐隆公司11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫(kù)存商品80001.普通銷售符合收入確認(rèn)條件不符合收入確認(rèn)條件借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款——××公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例15-102008年2月10日，環(huán)龍公司向化新公司銷售商品一批，合同約定售價(jià)5000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為850元。簽訂合同時(shí)，環(huán)龍公司已經(jīng)知曉化新公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法支付貨款，但是鑒于雙方長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，環(huán)龍公司仍將貨物出售給化新公司。環(huán)龍公司已于2008年2月20日，發(fā)出貨物。該批商品的成本為4000元。借：發(fā)出商品4000

貸：庫(kù)存商品4000借：應(yīng)收賬款——化新公司850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850例15-112008年12月5日，化新公司向環(huán)龍公司簽發(fā)金額5850元的轉(zhuǎn)賬支票一張用以支付環(huán)龍公司貨款。借：銀行存款5850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)收賬款——化新公司850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000

貸：發(fā)出商品40002.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款具有融資性質(zhì)的分期收款銷售例15-122008年12月5日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司出售商品一批，該批商品總銷售價(jià)格200000元，相應(yīng)的增值稅稅額為34000元，合同約定頤達(dá)公司可以分期付款的形式支付貨款，頤達(dá)公司收到商品時(shí)立即支付貨款84000元，剩余款項(xiàng)分三期于2009年前三個(gè)季度每季末支付。該批商品總成本為150000元。解答2008年12月5日，環(huán)龍公司銷售商品。借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司150000

銀行存款84000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品1500002009年3月31日、6月30日和9月30日頤達(dá)公司支付貨款。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司500002.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售具有融資性質(zhì)的分期收款銷售銷售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用例15-132008年1月1日，環(huán)龍公司向飛陀公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定該大型設(shè)備的銷售價(jià)款為1500萬(wàn)元，飛陀公司可以分5年于每年12月31日支付該大型設(shè)備款?，F(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的價(jià)格1000萬(wàn)元。該項(xiàng)設(shè)備的成本為800萬(wàn)元。環(huán)龍公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額255萬(wàn)元，飛陀公司于收到該大型設(shè)備當(dāng)天向環(huán)龍公司支付增值稅。解答環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入。具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該大型設(shè)備的公允價(jià)格確認(rèn)收入，即環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入為1000萬(wàn)元。環(huán)龍公司的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未確認(rèn)融資收益=已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款-其公允價(jià)值

=15000000-10000000=5000000（元）該銷售中的實(shí)際利率。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值=未來(lái)5年收取款項(xiàng)的現(xiàn)值10000000=3000000×（P/A，i，5）i=15.24%解答采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期分期收款確認(rèn)的融資收益本金收回本金剩余①②=期初④×15.24%③=①-②期末④=期初④-③銷售時(shí)10000000第一年年末300000015240001476000

8524000第二年年末300000012990581700942

6823058第三年年末300000010398341960166

4862892第四年年末3000000

7411052258895

2603996第五年年末3000000

396004

26039960合計(jì)15000000500000010000000-

解答2008年1月1日，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司15000000

銀行存款2550000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

未確認(rèn)融資收益5000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8000000

貸：庫(kù)存商品8000000解答2008年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1524000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1524000解答2009年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1299058

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1299058解答2010年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1039834

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1039834解答2011年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益741105

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用741105解答2012年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益396004

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960043.預(yù)收款銷售商品收到預(yù)付款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品例15-142008年5月15日，環(huán)龍公司向華能公司出售商品一批，雙方合同約定交易金額為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。協(xié)議約定，合同簽訂日，華能公司向環(huán)龍公司支付總價(jià)款的50%，剩余50%于環(huán)龍公司交付貨物時(shí)一并交齊。5月30日，環(huán)龍公司生產(chǎn)完工，根據(jù)相應(yīng)資料確定該批商品的成本為150000元。環(huán)龍公司向華能公司交付商品，同時(shí)收取剩余貨款。解答預(yù)收50%的價(jià)款。借：銀行存款117000

貸：預(yù)收賬款117000發(fā)出商品，收取剩余貨款。借：預(yù)收賬款117000

銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品1500004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對(duì)華農(nóng)公司銷售商品一批，環(huán)龍公司價(jià)目表上表明該商品單價(jià)100元/件，由于華農(nóng)公司一次性購(gòu)買(mǎi)10000件該商品，經(jīng)協(xié)商，環(huán)龍公司同意給予華農(nóng)公司5%的商業(yè)折扣。折扣后，該批商品的銷售額為950000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為161500元。華農(nóng)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款。該商品的成本為70元/件。借：銀行存款1111500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入950000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）161500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品7000004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對(duì)華農(nóng)公司銷售商品一批，該批商品的銷售金額為100000元，增值稅費(fèi)17000元，銷售合同中，雙方約定付款條件為2/10，n/30。該批商品的成本為70000元。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品70000華農(nóng)公司10天之內(nèi)付款。現(xiàn)金折扣=117000×2%=2340（元）借：銀行存款114660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收賬款117000華農(nóng)公司11-30天之間付款。華農(nóng)公司不能享受任何折扣。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款1170005.銷售折讓概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而在售價(jià)上給予的減讓。不同情形尚未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入資產(chǎn)負(fù)債表日后非資產(chǎn)負(fù)債表日后例15-192008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一批，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷售價(jià)格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。（1）驗(yàn)貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷售折讓達(dá)成一致意見(jiàn)：借：銀行存款31590

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4590借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：發(fā)出商品24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷售折讓達(dá)成一致意見(jiàn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

貸：銀行存款35106.銷售退回概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而發(fā)生的退貨。不同情形尚未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入資產(chǎn)負(fù)債表日后非資產(chǎn)負(fù)債表日后例15-202008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一批，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷售價(jià)格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。（1）驗(yàn)貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：庫(kù)存商品24000

貸：發(fā)出商品24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

貸：庫(kù)存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35100借：庫(kù)存商品24000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000（二）創(chuàng)新銷售委托代銷附有銷售退回條件售后回購(gòu)買(mǎi)一贈(zèng)一銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售售后租回以舊換新銷售1.委托代銷概念委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。類型視同買(mǎi)斷方式的委托代銷委托方和受托方雙方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議中的委托價(jià)格收取委托代銷商品貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自行確定，委托價(jià)格與實(shí)際售價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷委托方和受托方簽訂協(xié)議，受托方應(yīng)當(dāng)按照委托方事先規(guī)定的價(jià)格銷售商品，委托方根據(jù)受托方代銷商品的數(shù)量向其支付手續(xù)費(fèi)的一種銷售方式。（1）視同買(mǎi)斷方式協(xié)議規(guī)定：不能退貨發(fā)出商品，確認(rèn)收入能夠退貨發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入“委托代銷商品”收到代銷清單，確認(rèn)收入受托方“受托代銷商品”“受托代銷商品款”例15-212008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買(mǎi)斷方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定代銷商品不論是否能夠售出獲利都不得退回，環(huán)龍公司在發(fā)出貨物時(shí)直接向華容公司開(kāi)具發(fā)票。4月10日，華容公司按照220元/件的價(jià)格將100件代銷商品全部售出，4月20日與環(huán)龍公司結(jié)清全部貨款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：應(yīng)收賬款——華容公司23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫(kù)存商品120002008年4月20日，收到貨款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——華容公司23400解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司234002008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款25740

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3740借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫(kù)存商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司23400

貸：銀行存款23400例15-222008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買(mǎi)斷方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定如果代銷商品不能售出則可以退貨，環(huán)龍公司在收到華容公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)再向其開(kāi)具發(fā)票。4月10日，華容公司按照每件220元的價(jià)格將100件代銷商品全部售出。4月20日，向環(huán)龍公司開(kāi)具代銷清單，并結(jié)清價(jià)款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品12000

貸：庫(kù)存商品120002008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷清單及貨款。借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷商品12000解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款200002008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款25740

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3740借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000

貸：受托代銷商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司開(kāi)具代銷清代，并支付貨款。借：受托代銷商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400（2）支付手續(xù)費(fèi)方式委托方：將委托代銷商品交付給受托方時(shí)：借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品收到受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。將手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為“銷售費(fèi)用”。受托方：在收到委托方交來(lái)的商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款例15-232008年3月10日，環(huán)龍公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品的代銷價(jià)格為200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。環(huán)龍公司按照售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)。4月10日，華容公司將100件代銷商品全部售出，向環(huán)龍公司開(kāi)具代銷清單。4月20日，華容公司支付代銷商品款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品12000

貸：庫(kù)存商品12000解答環(huán)龍公司：2008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷清單。借：應(yīng)收賬款——華容公司23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷商品12000確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出。代銷手續(xù)費(fèi)=20000×10%=2000（元）借：銷售費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款——華容公司2000解答環(huán)龍公司：2008年4月20日，收到華容公司支付的貨款。借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——華容公司21400解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000解答華容公司：2008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400收到環(huán)龍公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。借：受托代銷商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司3400

受托代銷商品20000確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司2000

貸：主營(yíng)（或其他）業(yè)務(wù)收入2000解答華容公司：2008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司21400

貸：銀行存款214002．附有銷售退回條件的商品銷售概念銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了購(gòu)貨方在特定情況下有權(quán)退貨的銷售方式。會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)不能確定退貨的可能性時(shí)不能確認(rèn)收入，退貨期滿確認(rèn)收入。企業(yè)能夠確定退貨可能時(shí)：確認(rèn)不會(huì)退貨商品收入，退貨期滿確認(rèn)其余收入。例15-242008年5月10日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷售商品2000件，該批商品單位售價(jià)為500元，成本為350元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。合同約定，頤達(dá)公司應(yīng)于6月10日支付貨款。同時(shí)，環(huán)龍公司承諾若10月30日之前該商品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨。由于該商品是新產(chǎn)品，環(huán)龍公司無(wú)法估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率。解答2008年5月10日，發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。借：發(fā)出商品700000

貸：庫(kù)存商品700000借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700002008年6月10日，收到貨款。借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司170000

預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司沒(méi)有退貨。借：預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：發(fā)出商品700000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退貨100件。借：預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入950000

銀行存款58500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本665000

庫(kù)存商品35000

貸：發(fā)出商品700000例15-252008年5月10日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷售商品2000件，該批商品單位售價(jià)為500元，成本為350元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。合同約定，頤達(dá)公司應(yīng)于6月10日支付貨款。同時(shí)，環(huán)龍公司承諾若10月30日之前該商品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨。根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，該商品的退貨率為10%。解答2008年5月10日，發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫(kù)存商品7000002008年5月30日，確認(rèn)估計(jì)退貨。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司300002008年6月10日，收到貨款。借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司1170000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回200件。借：庫(kù)存商品70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款117000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回400件。借：庫(kù)存商品140000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款234000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回100件。借：庫(kù)存商品35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款58500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500003．售后回購(gòu)概念企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，同意日后重新買(mǎi)回該商品的交易。會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)進(jìn)行售后回購(gòu)交易旨在融資：不確認(rèn)收入。將出售商品收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；回購(gòu)價(jià)格大于原銷售價(jià)格的部分作為融資費(fèi)用，在回購(gòu)期間分期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。若有確鑿證據(jù)售后回購(gòu)滿足銷售確認(rèn)條件：確認(rèn)收入。3．售后回購(gòu)會(huì)計(jì)處理：銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付款回購(gòu)期間攤銷融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)商品時(shí)：借：庫(kù)存商品其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款例15-262008年6月1日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷售商品一批，售價(jià)為1000000元，成本為700000元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并收到貨款。環(huán)龍公司承諾11月1日回購(gòu)該商品，回購(gòu)價(jià)格為1200000元（不含增值稅）。解答2008年6月1日，環(huán)龍公司收到價(jià)款。借：銀行存款1170000

貸：庫(kù)存商品700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司300000解答2008年6月30日，環(huán)龍公司計(jì)提利息?？偟娜谫Y費(fèi)用=1200000-1000000=200000（元）回購(gòu)期間應(yīng)計(jì)提的利息=200000÷5=40000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000

貸：其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司40000以后各月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理相同。解答2008年11月1日，環(huán)龍公司回購(gòu)商品。借：庫(kù)存商品700000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：銀行存款14040004．買(mǎi)一贈(zèng)一銷售概念在銷售主貨物的同時(shí)，贈(zèng)送從貨物的行為。買(mǎi)一贈(zèng)一與捐贈(zèng)4．買(mǎi)一贈(zèng)一銷售企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)產(chǎn)品（商品）的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。如果贈(zèng)送的產(chǎn)品（商品）是企業(yè)自制的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同時(shí)期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；如果贈(zèng)送的產(chǎn)品（商品）屬于外購(gòu)資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。4．買(mǎi)一贈(zèng)一銷售會(huì)計(jì)處理原則：如果主貨物和從貨物均為自制，應(yīng)將總銷售金額按各項(xiàng)產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。如果主貨物為自制，從貨物為外購(gòu)，則從貨物的銷售收入按照采購(gòu)價(jià)格計(jì)算，主貨物的銷售收入按照總銷售金額扣除從貨物的銷售收入后的余額計(jì)算。如果主貨物和從貨物均為外購(gòu)，則從貨物的銷售收入按照采購(gòu)價(jià)格計(jì)算，主貨物的銷售收入按照總銷售金額扣除從貨物的銷售收入后的余額計(jì)算。例15-27某微波爐公司為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買(mǎi)W-78微波爐1臺(tái)，贈(zèng)送微波爐專用餐具1套。贈(zèng)送餐具是外購(gòu)的，不含增值稅的采購(gòu)成本為60元，每臺(tái)微波爐售價(jià)936元（含增值稅），每臺(tái)成本680元。當(dāng)期銷售微波爐70臺(tái)，貨款已收，存入銀行。為配合本次促銷活動(dòng)，外購(gòu)餐具100套，貨款以銀行存款支付。解答銷售微波爐的會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款65520

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——微波爐51800——餐具4200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本51800

貸：庫(kù)存商品——微波爐47600——餐具42005．商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售概念銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗(yàn)條款的銷售方式。會(huì)計(jì)處理原則安裝復(fù)雜安裝檢驗(yàn)完成后確認(rèn)收入。安裝簡(jiǎn)單發(fā)出商品確認(rèn)收入。6．售后租回概念企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，同意日后重新租回該商品的交易。會(huì)計(jì)處理原則一般情況下，不能確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)證明該售后租回業(yè)務(wù)中，銷售方確實(shí)已將該商品的所有權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，可以確認(rèn)收入。7．以舊換新銷售概念銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。會(huì)計(jì)處理原則銷售新商品；購(gòu)買(mǎi)舊商品。三、銷售其他存貨收入銷售材料收入銷售包裝物收入銷售低值易耗品收入（一）銷售材料收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例15-28環(huán)龍公司2008年3月20日出售原材料一批，售價(jià)為10000元，增值稅為1700元，環(huán)龍公司收到購(gòu)貨方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票1張用作支付該批原材料的價(jià)款。該批原材料的成本為8000元。借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料8000（二）銷售包裝物收入隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售多余包裝物1．隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-29環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售時(shí)單獨(dú)計(jì)價(jià)，售價(jià)為500元，相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為85元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批包裝物的成本共為350元。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：其他業(yè)務(wù)成本350

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3502．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-30環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售但未單獨(dú)計(jì)價(jià)，該批包裝物的成本共為350元。借：銷售費(fèi)用350

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3503．出售多余包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-31環(huán)龍公司出售多余包裝物一批，該批包裝物售價(jià)為300元，相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為51元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批包裝物的成本共為290元。借：銀行存款351

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51借：其他業(yè)務(wù)成本290

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物290（三）銷售低值易耗品收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品例15-32環(huán)龍公司出售多余低值易耗品一批，該批低值易耗品售價(jià)為600元，相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為102元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收取，該批低值易耗品的成本共為380元。借：銀行存款702

貸：其他業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102借：其他業(yè)務(wù)成本380

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品380四、視同銷售收入概念交易形式不是銷售，而稅法作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為取得的收入。分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)例15-33山水公司在建造辦公樓期間領(lǐng)用自產(chǎn)的水泥600噸，成本360元/噸，該產(chǎn)品市場(chǎng)不含增值稅價(jià)格為400元/噸。借：在建工程