湖南大學基礎會計學教案文檔

第一講緒論目的、要求：通過本章教學，讓學生了解會計的產生與發(fā)展，會計的特點；明確會計的職能；熟悉會計的定義，會計學及其體系；掌握會計核算基本前提和會計核算一般原則及會計核算方法。重點：會計概念、會計核算基本前提、會計核算一般原則、會計核算方法難點：會計核算基本前提、會計核算一般原則課時：5小時第一節(jié)會計的起源、發(fā)展和現(xiàn)狀一、會計的起源和發(fā)展物質資料的生產是人們生存和發(fā)展的基礎，而人們總是希望以盡可能少的勞動耗費創(chuàng)造盡可能多的勞動成果。如果生產所得抵償消耗，恰恰足敷生活消費之用，生產就只能照原來的規(guī)模重復進行；如果生產所得抵償消耗，不夠生活消費之用，生產就只能在縮小的規(guī)模上進行；唯有在生產所得抵償消耗及生活消費之后還有剩余，生產才得以在擴大的規(guī)模上重復進行。社會向前發(fā)展的關鍵在于再生產的規(guī)模擴大化，勢必要求生產所得抵償消耗和消費之后還有剩余。會計正是在這種要求的基礎上，對生產活動中的勞動耗費和勞動成果進行必要的記錄，從數(shù)量方面加強管理和控制，并逐漸成為對經濟活動進行核算、監(jiān)督和管理的一種經濟科學。在原始社會，會計只是生產職能的一個附帶部分。當社會生產發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)了剩余產品之后，會計逐漸從生產職能中分離出來，成為一種獨立的職能。早在原始社會末期，所謂的“繩結記事”、“刻契記數(shù)”就是會計的最初萌芽。這些簡單的計量與記錄行為在當時只是生產職能的附帶部分。隨著社會的發(fā)展，生產規(guī)模日益擴大，生產過程日趨復雜，要求計量與記錄的內容越來越多，會計逐漸從生產職能中分離出來，成為一種獨立的職能。到了西周，出現(xiàn)了會計的正式命名，“會計，以參是考日成，以月要考月成，以歲會考歲成?！逼浠竞x既有日常的零星核算，又有歲末的總合核算。唐宋時期：“四柱清冊”的出現(xiàn)是我國古代會計的一個杰出成就，至今仍應用于現(xiàn)代會計全過程。四柱：舊管+新收=開除＋實在 期初結存本期收入本期支出本期結存后來隨著商品貨幣經濟的發(fā)展，貨幣成為統(tǒng)一的交換媒介，會計也就成為以貨幣作為主要的計量單位的，對經濟活動進行綜合記錄、控制和分析的管理活動。會計是在人們的生產實踐中產生和發(fā)展的，并隨著經濟的發(fā)展變得越來越重要。二、現(xiàn)代會計在會計產生到19世紀中期，在漫長歲月里，對會計的基本要求是記帳、算帳，反映財產增減變化和財務收支，保護財產安全。作為一種管理工具，仍處于“簿記”時代。19世紀中期，在產業(yè)革命深刻影響下，社會化的大工業(yè)生產代替手工作坊，產品品種增加，專業(yè)化程度加大，組織分工細化，市場競爭加劇，制造商越來約希望知悉生產中的耗費節(jié)約和浪費信息，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施，以控制耗費降低成本，于是標準成本、預算管理、差異分析等與泰羅的科學管理方法（如標準操作法、計件工資制）直接相聯(lián)系的技術方法引用到會計中來，發(fā)展為為公司內部管理服務的“管理會計”；公司組織形式的變化也直接促進會計的發(fā)展，在新技術革命的推動下，專業(yè)化生產進一步發(fā)展，生產規(guī)模空前擴張，導致企業(yè)組織的大聯(lián)合，資本趨向集中，已超過獨資和合伙的范圍，股份公司出現(xiàn)，使企業(yè)所有權與經營權發(fā)生了分離，股東們不直接參與和控制企業(yè)生產經營活動，而是推選董事會做代表，由董事會聘請職業(yè)經理人管理企業(yè)，這樣企業(yè)的經營者就有責任向股東、債權人、潛在投資人、政府管理機構、證券交易機構提供真實、準確的財務報告，反映公司的財務及經營狀況。為了使閱讀人看懂財務報表，報表的編制原則、所使用的會計術語和會計方法就必須是社會通行的、為一般人接受的，傳統(tǒng)會計中各行其是的做法已無法適應需要了。為此，會計界逐漸形成一套有關報表的規(guī)范和準則，以此編制報表，發(fā)展成為為企業(yè)外界服務的“財務會計”。第二節(jié)會計的涵義一、會計的職能會計的職能是指會計按其本質來說應當具有的功能，其基本的職能是核算和監(jiān)督。（一）核算職能核算職能又稱為反映職能，是指會計以貨幣作為主要計量單位，并借助于文字，從數(shù)量方面對已發(fā)生的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，把大量的數(shù)據(jù)資料變成有用的會計信息，使其客觀的再現(xiàn)企業(yè)的財務狀況、經營成果和理財過程。（運用一套專門的方法，把各單位的經濟活動及其經營給予連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映――定期編制并提供財務會計報告及其他內部管理所需要的會計信息資料）（二）監(jiān)督職能監(jiān)督職能，是指根據(jù)會計反映出來的經濟信息，檢查這些經濟活動是否遵守國家的有關財經法規(guī)、制度，是否具有合理性、可行性，是否按照管理者的預期目標進行，以便防止不必要的損失和浪費，從而提高企業(yè)的經濟效益。它包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督表現(xiàn)為依據(jù)有關政策、法規(guī)和制度以及企業(yè)以往的經驗，指導經濟活動的發(fā)生和完成；事中監(jiān)督表現(xiàn)為對正發(fā)生或即將完成的經濟活動中出現(xiàn)的問題，提出建議，按照既定目標進行；事后監(jiān)督則是對已發(fā)生或已完成的經濟活動，按照制定的目標、要求和標準，進行考核和評價，也為下一次的事前監(jiān)督提供指導的理論依據(jù)。會計的核算和監(jiān)督職能具有十分密切的關系，二者相輔相成，會計核算是實現(xiàn)會計監(jiān)督的前提、基礎，會計監(jiān)督是對會計核算的保障，沒有會計監(jiān)督也不可能提供真實可靠的信息。隨著生產的發(fā)展、經濟關系的復雜化和管理理論的提出、會計職能得到不斷的充實，出現(xiàn)了會計多功能論，除傳統(tǒng)的職能外還包括預測、決策、控制、評價等方面職能。二、會計的特點會計核算是會計的基礎環(huán)節(jié)，是會計的核心和重點。會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算環(huán)節(jié)上，它是區(qū)別于統(tǒng)計和其他業(yè)務核算的基本點。一般說來，會計的基本特點有三個：①以貨幣作為主要計量單位，同時輔之以實物量度和勞動量度。用貨幣來計量，有助于會計將各種性質不同的經濟內容統(tǒng)一起來，進行綜合的反映。會計核算中之所以選擇貨幣作為主要計量單位，是貨幣本身的屬性決定的，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。其他計量單位如重量、長度、容積、臺、件、時間等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營情況，無法從量上進行匯總和比較，為全面反映生產經營、業(yè)務收支情況會計核算選擇了貨幣計量，最終反映在報表中的項目也只能用統(tǒng)一的貨幣計量。②會計的核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性的特點。連續(xù)性是指會計核算在時間、程序和步驟上保持前后一貫；系統(tǒng)性是指會計對企業(yè)發(fā)生的經濟活動既要相互聯(lián)系的紀錄，又要進行科學的分類紀錄；全面性是指會計對核算的內容要充分完整，防止片面；綜合性是指會計要總括的反映經濟活動的價值指標。③以真實、合法的會計憑證為依據(jù)。在記錄經濟活動過程中，必須先對憑證的合法、合理性進行嚴格審核無誤。不能憑口頭語言或其他傳播媒介做記錄。三、會計信息的使用者外部人員及企業(yè)內部管理人員：會計信息的外部使用者亦即企業(yè)利害關系人，包括：①作為宏觀經濟管理者的國家。②企業(yè)外部投資者（包括國家、投資公司、控股公司、持有股份的聯(lián)營企業(yè)或合伙人、個人投資者和外商投資者）以及潛在投資者。③債權人（銀行、金融機構和企業(yè)發(fā)行的債券、票據(jù)的持有者）。④其他與企業(yè)有利害關系的集團。四、會計的作用①會計信息是經濟決策的重要依據(jù)。②會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督制度是經濟單位健康發(fā)展的重要保證。③發(fā)揮會計的管理作用，有助于落實經濟責任，提高經濟效益。④會計工作是進一步推動對外開放和交流的重要條件。五、會計的對象要發(fā)揮會計的職能，必須要有它作用的對象，否則其目標也就無法實現(xiàn)。會計的對象，作為會計行為的客體，是指會計核算和監(jiān)督的內容。（一）會計對象的抽象描述會計對象的抽象描述，是指能用貨幣表現(xiàn)的經濟活動，即價值運動或資金運動。資金是指能用貨幣表現(xiàn)的財產物資，它不是靜止不變的，通過自身不斷的運動而變化。資金運動的主要有以下三種表現(xiàn)形式：①資金進入企業(yè)：企業(yè)通過吸收投資、銀行借入、發(fā)行股票或債券來籌集資金，引起企業(yè)資金的增加。②資金在企業(yè)中的周轉：企業(yè)用貨幣資金購買材料，形成儲備資金。工人利用自己的生產技術，借助于機器設備對材料進行加工，發(fā)生的耗費形成生產資金。產品完工后形成成品資金。將產品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個周轉過程表現(xiàn)為：貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→新的貨幣資金③資金退出企業(yè)：企業(yè)償還銀行借款、上交稅金和分派利潤或股利。產品制造企業(yè)資金循環(huán)和周轉圖 商品流通企業(yè)資金循環(huán)和周轉圖 （二）會計對象的具體描述把會計的對象描述為資金運動，這是很抽象的。會計核算和監(jiān)督的內容應該是詳細具體的，這就要求必須把企業(yè)的資金運動進行若干次分類，使之具體化。對資金運動進行的分類。就是會計要素；對會計要素進行的分類，就是會計科目。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，我國企業(yè)的資金運動分成六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；而每一會計要素又可分成若干會計科目。五、會計的定義會計的定義可以表述為：會計是以貨幣為主要計量尺度，采用一系列專門方法，對企業(yè)、單位再生產過程中的價值運動進行連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的、綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析和檢查，借以提高經濟效益的一項管理活動。第三節(jié)會計核算的前提條件和一般原則一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，即會計基本假設、會計基本假定。是指會計人員對那些未經確認或無法正面論證的經濟事務和會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎情理的判斷，并成為日常會計處理的必要前提。會計核算基本前提作為會計核算應當具備的條件，通常包括以下四個方面：①會計主體：又稱為會計實體、會計個體。指會計信息所反映的特定單位或組織，即為誰核算、核算誰的經濟業(yè)務，規(guī)定了會計工作的空間范圍，解決了會計是站在誰的立場來反映經濟活動的問題。會計工作目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量。只有將它所要反映的單位與其他單位（其他經濟實體）區(qū)別開來，核算所要反映的單位本身的生產經營活動，才能在日常核算中對各項交易和事項作出正確的判斷、對會計處理作出正確的選擇。注意從兩方面理解：1、明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各交易或事項的范圍，只有影響企業(yè)本身經濟利益的交易或事項才能加以確認、計量、記錄，反之則不能；才能把握會計處理的立場，如購材料導致現(xiàn)金減少、存貨增加，而不是相反；才能將會計主體的經濟活動和會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。2、成為會計主體的兩個條件：一是經濟上獨立核算；二是一個整體。會計主體與法人的關系：法人是會計主體，但會計主體并不一定都是法人。會計主體與企業(yè)的關系：一個企業(yè)（集團）可以有多個會計主體，如其分公司、內部部門、車間、銷售區(qū)域、零售點等，一個會計主體也可以有多個企業(yè)。如母子公司，母公司是會計主體，其子公司也是會計主體。②持續(xù)經營：指在可以預見的將來，企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)、破產，以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，限定了會計工作的時間范圍。該前提的確定，才能保證會計反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。明確企業(yè)是否持續(xù)經營，在會計原則、會計方法選擇上有很大差別。③會計分期：是將持續(xù)經營的生產經營過程劃分為若干個相等的會計期間，這樣有利于企業(yè)及時結算賬目、編制會計報表，及時提供反映企業(yè)經營情況的財務信息，及時滿足企業(yè)內部加強管理及其他方面進行決策的需要。它限定了會計工作的時間范圍。按照持續(xù)經營基本前提，一個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，要最終確定企業(yè)的經營成果，只能等到若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，企業(yè)的生產經營活動、投資者、國家管理部門要求及時的信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧，對企業(yè)管理者地聘用也有任期和續(xù)聘的選擇。因此，需要將持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期反映和核算。我國企業(yè)會計分期采用公歷制，劃分為年度、半年度、季度和月度（其中的半年度、季度和月度又稱為會計中期）。以一年確定的會計期間稱為會計年度。我國會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足信息需要，也要求按短于一個會計年度的期間編制財務會計報告，如……。明確會計分期對會計核算有重大影響，有了會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的差別，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、待攤、預提的會計處理方法。④貨幣計量和幣值穩(wěn)定：兩層含義，一是以貨幣為主要計量單位，二是貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的或變化的幅度可忽略。我國企業(yè)會計是以人民幣作為記賬本位幣，但外幣收付業(yè)務較多的企業(yè)可以采用某種外幣作為記賬本位幣，在境外投資的企業(yè)可采用當?shù)貛欧N作為記賬本位幣，而向國內編送的財務報表須以人民幣反映。這一前提限定了會計工作的計量單位。二、會計核算的基礎――權責發(fā)生制權責發(fā)生制，又稱應計制或應收應付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡屬本期應獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費用來處理。三、會計核算的一般原則1、客觀性原則指會計核算必須以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及證明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。2、可比性原則指會計核算必須按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比，同時，會計處理方法前后各期必須一致，不得隨意變更。3、相關性原則指會計核算提供的信息應當反映企業(yè)財務狀況和經營成果，以滿足投資者、債權人和其他部門和人員等信息使用者的需要。4、及時性原則指會計核算應當及時進行，不得拖延、積壓，以便信息的及時利用，以免使會計信息失去時效。5、明晰性原則指會計記錄和會計報表都應當清晰明了，便于理解和利用。6、實質重于形式指會計人員應根據(jù)交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅根據(jù)其法律形式作為核算的依據(jù)。7、謹慎性原則指會計核算不得多計資產或收益，少計負債或費用，要充分預計各種風險和損失。8、重要性原則指在會計核算中，對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。第四節(jié)會計的方法一、會計方法體系會計的方法是會計在反映和監(jiān)督經濟活動、完成會計任務時運用的手段。各種會計方法形成一個完整的體系。其內容包括：①會計預測決策方法（因果分析法、趨勢分析法、決策樹方法、差量分析法等）；②會計核算方法，即會計信息處理的方法。③會計控制方法（政策控制、制度控制、計劃控制、定額控制等）；④會計檢查方法（核對法、審閱法、分析法、控制計算法等）；⑤會計分析法（比較分析法、連環(huán)替代法、ABC分析法等）。本節(jié)主要介紹會計核算的方法，即會計信息處理的方法。二、會計核算的方法會計核算的方法主要有以下七種：見P25－P28①設置賬戶和會計科目。②復式記賬。③填制和審核憑證。④登記賬簿。⑤成本核算。⑥財產清查。⑦編制財務報告。三、會計核算方法的內在聯(lián)系——會計循環(huán)上述會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合，構成了一個完整的方法體系。會計通過填制憑證（會計核算最初環(huán)節(jié)）、登記賬簿（會計核算中心環(huán)節(jié)）、編織報表（最終環(huán)節(jié)）三大基本環(huán)節(jié)完成會計的核算職能，前二者為記帳過程，后者為報賬過程，成本計算是算帳過程，是對初級會計信息資料的再加工過程。期終經過財產清查，核對帳實相符，確認帳簿記錄正確后編制報表，為報表使用者提供決策所需的會計信息。在不同的會計期間針對不同的經濟業(yè)務卻按相同的程序和方法周而復始地進行，就形成了會計循環(huán)。在會計的一個循環(huán)中，各種會計核算方法的相互聯(lián)系體現(xiàn)在以下三方面：（一）原始記錄的轉換階段這一階段所運用的會計方法有：貨幣計價、設置賬戶和會計科目、復式記賬、填制和審核憑證。（二）會計信息的儲存、計算階段這一階段運用的會計方法有：登記賬簿、成本核算、財產清查。（三）會計信息的報告階段這一階段運用的會計方法有：編制財務報告。第五節(jié)會計學及其體系一、會計學概念二、會計學體系會計原理專業(yè)會計（一）以原蘇聯(lián)為代表的會計模式財務管理企事業(yè)經濟活動分析基礎會計財務會計（二）以英美為代表的會計模式成本會計管理會計審計學第二講會計要素和會計等式目的、要求：通過本章教學，使學生掌握會計要素的涵義內容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉化形式；使學生明確經濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響。重點：會計等式、會計要素難點：會計要素課時安排：5小時第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象進行的基本分類。我國企業(yè)的會計要素有六個，分別是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大要素總括地反映了企業(yè)的財務狀況和經營成果。二、會計要素的內容財政部2006年2月15日頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定了企業(yè)會計要素為：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大基本會計要素。（一）資產指企業(yè)過去的交易或事項所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的并預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。有以下特征：①、資產是由于過去的交易或事項所形成的，如過去購買、生產、建造等等，預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產。即資產是現(xiàn)實中的資產而不是預期的資產（如談判或計劃中的）。②、該項資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項資源的所有權，或雖不享有所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經濟利益。③、該資源能給企業(yè)帶來經濟利益，指直接或間接導致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。如貨幣資金可以用于購買所需商品，廠房、機器設備、原材料可以用于生產經營過程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經濟利益。④、該資源的成本或價值能夠可靠地計量。按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產（即長期資產）兩類，其內容為：①流動資產：可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、耗用的資產。如現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。②長期資產：是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。長期投資：準備持有一年以上，不隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資固定資產：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產。如房屋建筑物、機器設備等無形資產：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。如專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。其他資產：除上述資產以外的資產，如長期待攤費用、銀行凍結財產、訴訟中的財產等。流動資產：現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款、短期投資、存貨等等資產長期資產：長期投資、固定資產、無形資產、其他資產。（二）負債由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。特征：①、這種現(xiàn)時義務是指在現(xiàn)行條件下已承擔的義務或者說經濟責任，其清償會導致經濟利益流出企業(yè)。②、負債是由于過去的交易或事項形成的。③、流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量④、負債有確切的債權人和償還日期，或者債權人和償還日期可以合理加以估計。負債按流動性分：流動負債、長期負債負債的內容包括：①流動負債：指在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。如短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金等。②長期負債：指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。如應付債券、長期借款、長期應付款等。（三）所有者權益所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權，是企業(yè)全部資產減去全部負債后的凈額。所有者權益表明了企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權益的特點：①無須償還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需償還所有者權益。②、企業(yè)清算時,接受清償在負債之后，所有者權益是對企業(yè)凈資產的要求權。③、可分享企業(yè)利潤。所有者能憑借所有者權益參與利潤的分配。所有者權益的內容包括：①實收資本：所有者按出資比例實際投入到企業(yè)的資本。②資本公積：指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價、資產評估增值、接受捐贈、外幣折算差額等。③盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業(yè)以前的虧損和轉增資本。④未分配利潤：本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進行分配。（四）收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經營活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。具有以下特點：①收入是在企業(yè)日常經濟活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。③收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。但與所有者投入資本無關。④收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。且經濟利益的流入能夠可靠計量。正確區(qū)分收益、收入、利得的概念：①收益：是指企業(yè)在會計期間增加的除所有者投資外的經濟利益的總流入，包括收入和利得。②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府的補助而取得的資產、因他人違約而獲取的罰款收入等。例：某百貨公司本月銷售商品10萬元，出租包裝物租金收入1萬元，獲得某企業(yè)贊助捐贈5萬元，出售固定資產獲收入3萬元。則該公司的收益為19萬元，收入為11萬元，利得為8萬元。（五）費用費用是指企業(yè)在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特點：①、費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動發(fā)生的經濟利益的流出則稱為損失（營業(yè)外支出）。②、費用可能表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用本質上是一種企業(yè)資源的流出，是資產的耗費，其目的是為了取得收入。③、費用將引起所有者權益的減少。但與向企業(yè)所有者分配利潤時的支出無關。④費用只包括本企業(yè)經濟利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項及償還債務支出。且經濟利益的流出能夠可靠計量。按費用與收入的關系：營業(yè)成本（指所銷售商品或者所提供勞務的成本）、期間費用（指本期發(fā)生、不能直接或間接歸入營業(yè)成本、直接記入當期損益的各項費用，包括管理費用、營業(yè)費用、財務費用）。（六）利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是一定會計期間收入、費用相抵后的差額。通常反映利潤的指標有兩個，一是利潤總額，二是凈利潤。其計算如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費－銷售費用-管理費用-財務費用－資產減值損失＋公允價值變動凈損益＋投資凈損益主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本第二節(jié)會計等式：會計要素之間的數(shù)量關系（一）會計基本等式－企業(yè)的資產由有關方提供，有關方提供給企業(yè)必需的資產后便擁有了對企業(yè)該資產的要求權，這種要求權在會計上稱之為權益。資產和權益是同一資源的兩個不同方面，資產表明企業(yè)所擁有或控制的資源規(guī)模及其存在形態(tài)，權益則表明企業(yè)所擁有或控制資源的所屬關系（或來源）以及資源提供者對這些資源的要求權。由此可見，企業(yè)獲得資產的同時，有關方就獲得了權益，二者在數(shù)量上是相等的，即資產=權益。企業(yè)資產的提供者是多方面的，可以分為兩大類：一是投資者，一是債權人。雖然二者為企業(yè)提供資產的目的都是為了獲取報償，其權益都是對企業(yè)資產的要求權，但二者權益又有本質的差別：1、債權人有權要求企業(yè)還本付息，所有者權益則不能；2、所有者權益有權參與企業(yè)利潤分配，債權人則不能；3、企業(yè)清算時，債權人有權要求以企業(yè)資產首先清償債務，即其索償權是“第一索償權”，所有者權益則是企業(yè)清償負債之后，對企業(yè)剩余資產（凈資產）的要求權。因此，會計上有必要對二種不同權益分別進行核算，從而上述公式進一步表示為資產=負債+所有者權益。該會計基本等式實際上表達了企業(yè)的財務狀況。（二）會計等式二當企業(yè)有了一定數(shù)量的資產后，便開展生產經營，企業(yè)經營的過程實質就是就是通過運用資產而獲取利潤的過程。即賺取收入，為此也必須發(fā)生相應的費用支出。收支相抵后的結果即為企業(yè)的利潤，即利潤=收入-費用。該會計基本等式表達了企業(yè)的經營成果。（三）會計等式的轉化形式根據(jù)利潤=收入-費用，當收入大于費用，則表示企業(yè)盈利，反之表示企業(yè)虧損，盈利時企業(yè)資產總量增加，虧損時資產總量減少，因此，在每一經營期末，企業(yè)資產必然隨著盈利而增加，虧損而減少，企業(yè)經營目標就是不斷獲取利潤，使企業(yè)資產在保值的基礎上不斷增值。因此會計的基本等式可以擴展為：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）。等式左側列示的資產既包括債權人和所有者投入的部分，同時又包括企業(yè)經營成果，即利潤（或虧損）轉化的部分；公式右側，收入的實現(xiàn)意味著企業(yè)所有者（即投資者）的權益的增加，而費用支出的發(fā)生，意味著企業(yè)所有者權益的減少?！笆杖?費用”即利潤，是所有者權益的內容之一，因此，一定會計期間的終點資源仍表現(xiàn)為“資產=負債+所有者權益”，只是一定會計期間始點和終點的同一會計等式所表現(xiàn)的資源總額是不等的。資產=負債+所有者權益100=20+80（靜態(tài)）利潤=收入-費用20=100-80（動態(tài)）資產=負債+所有者權益120=20+120（靜態(tài)）（三）經濟業(yè)務對會計等式的影響分析凡能客觀地利用貨幣計量，并足以影響會計要素變動的經濟活動，在會計上稱為經濟業(yè)務，也稱為會計事項。其確認的條件：①能用貨幣計量；②必須能引起會計要素之間的相互變動。企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務，在會計上是通過六大會計要素之間的增減變動來記錄的。根據(jù)各項經濟業(yè)務引起會計要素變動的規(guī)律，可以將之進行分類，歸納可知，使會計等式左右兩方發(fā)生增減變動的經濟業(yè)務不外乎以下四種類型：第一類經濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額增加，會計等式仍保持平衡。第二類經濟業(yè)務，會計等式左右兩方同時等額減少，會計等式仍保持平衡。第三類經濟業(yè)務，會計等式右方即負債內部、所有者權益內部或負債與所有者權益兩者之間，有關項目發(fā)生增減變動，而負債總額或所有者權益總額，或兩者之合計總額不變，會計等式仍保持平衡。第四類經濟業(yè)務，會計等式左方即資產內部有關項目發(fā)生增減變動，且增減金額相等，資產總額保持不變，會計等式仍保持平衡。資產＝負債＋所有者權益①++②--③+-④+-資產＝負債＋所有者權益①＋+②＋＋③－－④－－⑤＋－⑥＋－⑦＋－⑧＋－⑨－＋①一項資產增加，一項負債增加；②一項資產增加，一項所有者權益增加；③一項資產減少，一項負債減少；④一項資產減少，一項所有者權益減少；⑤一項資產增加，另一項資產減少；⑥一項負債增加，另一項負債減少；⑦一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。⑧一項負債增加，一項所有者權益減少；⑨一項負債減少，一項所有者權益增加。無論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，雖然能引起某一會計要素在數(shù)量上的變化，但不會改變會計等式相等的關系，即不會破壞會計等式的基本原理。第三講會計科目和賬戶重點：科目和賬戶難點：科目和賬戶的關系課時安排：5小時第一節(jié)、會計科目（一）會計科目的涵義會計科目是對會計內容、會計要素進行進一步分類的項目名稱。每一會計科目都規(guī)定了各自所要核算的內容，不能相互混淆。會計對象à會計要素à會計科目資產負債所有者權益收入費用利潤（二）設置會計科目應遵循的原則1.會計科目必須全面反映會計對象的內容。2.會計科目應當符合經濟管理的需求。國家宏觀調控的需要、企業(yè)內部管理的要求3.內容明確，繁簡適宜。（三）會計科目的內容在我國的《企業(yè)會計準則應用指南》中會計科目按照其反映的經濟內容不同，以六大會計要素為基礎，分為六大類，共計162個會計科目，具體為：資產類科目、負債類科目、共同類、所有者權益類、成本類科目和損益類科目。1.資產類科目分為流動資產、長期資產、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等科目。2.負債類科目分為流動負債和長期負債，其中流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付工資、稅金及利潤，以及預提費用等科目。3.所有者權益類科目包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目。4.損益類科目包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、期間費用、其他業(yè)務收支和營業(yè)外收支等，其中期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用等科目。5.成本類科目包括生產成本和制造費用等科目。（四）會計科目的級次總分類科目——一級科目（財政部統(tǒng)一制定）明細分類科目——二級子目（按基本要求，自行設定）——三級細目（按基本要求，自行設定）例：某生產紅木家具的企業(yè)，生產用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。表3—1總分類科目 明細分類科目一級科目 二級子目 三級細目原材料 主要材料輔助材料 紅木普通木鐵釘油漆（五）常用會計科目－見P61第二節(jié)、賬戶(一)賬戶的涵義賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構用于連續(xù)記錄會計內容增減變動情況及其結果的載體。（二）賬戶的基本結構1、引起資金變動的經濟業(yè)務盡管錯綜復雜，但從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況，增減相抵后的差額為賬戶余額。因此賬戶分設增加、減少、余額三個部分是賬戶的基本結構。2、增減變動及變動結果：①本期發(fā)生額：一定時期內的變化情況，包括本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。②余額：一定時期記賬的結果，是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。包括本期期初余額和本期期末余額。③計算：上期期末余額=本期期初余額；本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額3、賬戶須分成兩部分，一部分記增加，一部分記減少。通常，我們把賬戶分成左右兩部分，在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。賬戶的基本結構：格式：借方賬戶名稱貸方賬戶的基本格式（“T”形賬戶）賬戶名稱（會計科目）年 憑證編號 摘要 借方 貸方 余額月 日 （三）不同性質賬戶的具體結構賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，處決于賬戶所反映的經濟內容（即賬戶的性質）。不同性質的賬戶，其結構也不盡相同。①資產類：賬戶名稱＋－期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額余額一般在借方。②負債類、所有著權益類：賬戶名稱－＋期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額余額一般在貸方。資產=負債+所有者權益à資產=負債+所有者權益+收入-費用à資產+費用=負債+所有者權益+收入得出：等式左邊的兩類賬戶結構相同，借增貸減等式右邊的三類賬戶結構相同，與前三類恰好相反，借減貸增即：③收入類：賬戶名稱－＋④費用類：賬戶名稱＋－à資產=負債+所有者權益+利潤賬戶名稱⑤利潤類：－＋注：一般來說，資產類賬戶有期末借方余額、負債和所有者權益類賬戶有期末貸方余額，收入和費用類賬戶在期末結轉后無期末余額。（四）、賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶與會計科目的關系：①聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是根據(jù)會計科目開設的，是會計科目的具體應用，二者所反映的經濟內容相同。②區(qū)別：賬戶除了以會計科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。會計科目只表明某項經濟內容，而賬戶除了表明經濟內容外，還能反映經濟內容的增減變動和變動后的結果。（注意：賬戶和會計科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會計實際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的）第四講復式記賬目的、要求：復式記賬是會計核算方法的核心。通過本章教學，使學生了解復式記賬的基本原理，掌握復式記賬法的基本內容，為今后的學習打下良好的基礎。重點：借貸復式記賬法的基本內容難點：借貸復式記賬法的賬戶結構和會計分錄的編制課時安排：5小時第一節(jié)、記帳方法概述一、記賬方法的涵義記賬方法是將客觀發(fā)生的經濟業(yè)務登記入賬所采用的方法。指經濟業(yè)務發(fā)生后，運用特定的記賬符號和記賬規(guī)則，在有關賬戶中加以記錄的一種會計工作方法。二、記賬方法的種類收付記賬法單式記賬法增減記賬法復式記賬法借貸記賬法1．單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：1）沒有一套完整的賬戶體系。2）對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經濟業(yè)務的來龍去脈。3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。2．復式記賬法復式記賬法是指對每一筆經濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。復式記賬是相對于單式記賬而言的。單式記賬是一種較為簡單、不完整的記賬方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項；復式記賬是一種比較科學的記賬方法，它要求對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業(yè)經濟業(yè)務的全貌。復式記賬法的種類有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。由于經濟業(yè)務事項的雙重性（即每一筆經濟事項的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）且資產與權益之間存在著自然的平衡關系，人們利用這一事實指導會計實踐，便成為復式記帳的理論基礎。復式記賬之所以要求在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額進行紀錄，這是為了保證會計等式的平衡，所以說復式記賬的理論依據(jù)就是會計恒等式。復式記賬有以下特征：①記賬基礎：會計等式；②每一筆經濟業(yè)務都必須在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴密的對應關系，清晰地反映經濟業(yè)務的來龍去脈③所有的賬戶可以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。④需設置一套完整的賬戶體系，全面反映經濟活動的全過程及結果。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸復式記賬法的產生和發(fā)展借貸復式記賬法產生于12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是產生于歐洲的意大利。賬戶按人名設置，分上下兩個記帳地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講：借出貸入借---指借出款項，即債權增加（應收款）。貸---指收入款項，即債務增加（應付款）。當銀行代客戶轉帳業(yè)務發(fā)生后，佛羅倫薩銀行的會計記錄便由單式轉為復試，如代客戶甲給客戶乙付款，銀行則在客戶甲賬戶“借主”地位和客戶乙的“貸主”地位登記等金額的應代為支付的款項。隨后，隨著商業(yè)的發(fā)展，賬戶由人名設置擴大到物名設置，再逐步擴展到全面設置，根據(jù)資產、權益之間恒等關系，建立借貸平衡關系，形成有借必有貸，借貸必相等的記帳規(guī)則。二、借貸記賬法的基本內容1、記賬符號以“借”“貸”這一對既對立又統(tǒng)一的行為動詞作為記賬符號?！敖琛北砻髻Y產的增加，權益的減少；“貸”表明權益的增加，資產的減少在表示同一性質的會計內容時，借貸兩字是對立的，即有增有減。在表示不同性質的會計內容時，借貸兩字是統(tǒng)一的，即同增同減。2、賬戶設置和結構會計準則應用指南規(guī)定了健全的會計科目體系，企業(yè)按此根據(jù)自己的情況開設即可。在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產類賬戶，負債類賬戶，所有者權益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶。仔細分析，以上五類賬戶在本質上仍然是兩類，即資產類和權益類。1）資產類賬戶的結構2）負債類賬戶的結構3）所有者權益類賬戶的結構4）成本類賬戶的結構：成本是資產的運用和表現(xiàn)形態(tài)，其本質還是資產，所以可歸屬于資產賬戶。5）損益類賬戶的結構：收益是所有者權益的增項，費用是所有者權益的減項，故損益類賬戶可歸屬于所有者權益賬戶。收益賬戶借方貸方發(fā)生額（減少額）××× 發(fā)生額（增加額）×××本期發(fā)生額××× 本期發(fā)生額×××費用賬戶借方貸方發(fā)生額（增加額）××× 發(fā)生額（減少額）×××本期發(fā)生額××× 本期發(fā)生額×××3、記賬規(guī)則記賬規(guī)則是采用復式記賬法記賬時所應遵守的法則。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。（P78）4、試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產=負債+所有者權益”平衡關系，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡公式：發(fā)生額平衡法：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額平衡法：所有賬戶期末借方余額合計=所有賬戶期末貸方余額合計例：將現(xiàn)金2000元存入銀行?，F(xiàn)金銀行存款20002000例：用銀行存款80000元購入機器設備一臺，無需安裝。銀行存款固定資產8000080000三、會計分錄和賬戶對應關系（一）會計分錄1、會計分錄的概念會計分錄簡稱分錄，是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，指明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄。指按照復式記賬的要求確定并列示應借應貸的賬戶及金額的一種記錄。會計分錄三要素：賬戶名稱、記賬方向、金額。其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。借：××××（賬戶名稱）×××（金額）貸：××××（賬戶名稱）×××（金額）簡單分錄-----特征：一借一貸會計分錄一借一貸復合分錄-----特征一貸多借多借多貸2、會計分錄的編制會計分錄的編制方法：首先，分析經濟業(yè)務，確定經濟業(yè)務涉及哪些賬戶，各賬戶的性質及結構。其次，判斷經濟業(yè)務引起哪些賬戶增加、哪些賬戶減少。最后，根據(jù)個賬戶的性質及結構確定各賬戶的增減方向，將增減換成記賬符號借和貸，再以分錄的形式記錄下來。練習分錄編制：（P82－P85）（二）賬戶對應關系賬戶對應關系是指采用借貸記賬法對每筆經濟業(yè)務進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借應貸的相互對應關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。賬戶對應關系的作用、意義：1、通過賬戶對應關系，可以了解經濟業(yè)務內容及其所引起的資金增減變動情況。2、通過賬戶對應關系，可以檢查賬務處理是否合理合法。四、借貸記賬法的運用例：收到某企業(yè)投入的資金500000元存入銀行。借：銀行存款500000貸：實收資本500000例：以銀行存款10000元歸還前欠貨款。借：應付賬款10000貸：銀行存款10000例：以現(xiàn)金4000元支付應付職工工資。借：應付工資4000貸：現(xiàn)金4000根據(jù)上述經濟業(yè)務的會計處理，編制試算平衡表如下：賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額銀行存款 500000 10000實收資本 500000應付賬款 10000 應付工資 4000 現(xiàn)金 4000合計 514000 514000第五講借貸記帳法的應用（上）目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、材料采購、及其成本計算的賬務處理方法，并能熟練運用有關賬戶。重點：材料采購的核算難點：企業(yè)籌集資金的核算課時安排：8小時第一節(jié)企業(yè)的主要經濟業(yè)務一、制造業(yè)二、商品流通業(yè)第二節(jié)企業(yè)籌集資金業(yè)務的核算一、投入資本的核算為了反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結果，應設置“實收資本”賬戶，它屬于所有者權益類賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實際收到投資者作為資本投入的資金數(shù)額，借方反映實收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末實有的資本數(shù)額（即期末投資者的實際投資數(shù)額）。該賬戶應按投資者的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。對于股份有限公司的實收資本的核算，應將“實收資本”賬戶改為“股本“賬戶。除上述賬戶外，企業(yè)還應按照投入資金的形態(tài)和用途分別設置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等資產類賬戶?；I集自有資金業(yè)務核算示例：［例5－1］2003年12月，新星股份有限公司發(fā)行股票40萬股，每股面值1元，平價發(fā)行，股款已收，存入銀行。這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，表示兩層含義，一是公司銀行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方；二是銀行存款增加的來源是股東投入的資本，說明企業(yè)股本增加，應計入“股本”賬戶的貸方。會計分錄編制如下：借：銀行存款400000貸：股本400000二、借入資金的核算（一）籌集借入資金應設置的主要賬戶1．“長期借款”賬戶?該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。其貸方登記借入的長期借款和相應的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。借方長期借款貸方長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長期借款額2．“短期借款”賬戶?該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。其貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。借方短期借款貸方短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額3．“財務費用”賬戶?舉債經營是公司財務管理的一項重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費等則是一項理財費用，在“財務費用”賬戶中反映這部分費用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。其借方登記本期發(fā)生的各項財務費用，貸方反映期末轉入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。結轉后期末無余額。該賬戶按費用項目設置明細賬戶，進行明細核算。借方財務費用貸方發(fā)生的各項財務費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用 ［例5—2］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入期限6個月的臨時借款20000元，存入銀行。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映短期借款的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方，另一方面反映銀行存款的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。會計分錄編制如下：借：銀行存款20000貸：短期借款20000［例5—3］2003年12月，新星股份有限公司向銀行借入3年期借款20萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。這筆業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長期借款的增加，應記入“長期借款”的貸方。其會計分錄編制如下：借：銀行存款200000貸：長期借款200000第三節(jié)公司材料采購業(yè)務的核算一、材料采購業(yè)務核算的賬戶設置（一）“材料采購”賬戶?該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。其借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資的采購成本。為計算不同物資的采購成本，應按供應單位和物資品種或類別設置明細賬戶，并按采購成本項目分設專欄。借方材料采購貸方購入材料等物資的買價和采購費用 結轉的入庫材料等物資的采購成本期末余額：在途物資的采購成本 （二）“原材料”賬戶?該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況，其借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結存情況，該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設置明細賬戶，進行明細核算。借方原材料貸方驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本期末余額：庫存材料成本 （三）“應付賬款”賬戶?該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況，其貸方登記應付供應單位的款項，借方登記已償付給供應單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應單位的款項。借方應付賬款貸方已償付給供應單位的款項 應付供應單位款項的增加額期末余額：支付給供應單位的款項大于應付的款項額 期末余額：尚未償還的應付款（四）“應交稅費”賬戶?該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務機關之間有關各種稅金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）及按規(guī)定計算應上交的費用的應交和實際繳納的結算情況，其貸方登記應交的各種稅金、費用，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅費。余額在貸方，表示未交稅費的結余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應按稅種設置明細賬戶，進行明細核算。借方應交稅費貸方實際上交的各種稅費 已計算出但尚未繳納的各種稅費期末余額：多交的稅費 期末余額：未交稅費的結余額二、材料采購業(yè)務的核算舉例?假定新星股份有限公司2003年12月發(fā)生如下經濟業(yè)務：［例5—5］向異地新達公司購入甲材料150件，每件30元，價款共計4500元，增值稅額765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。價稅款已通過銀行轉賬支付，材料尚未運達公司。材料買價是構成其采購成本的組成部分。由于所購材料尚未運達，材料的實際采購成本還無法確定，所以應將買價記入“物資采購”賬戶的借方。新星公司是一般納稅人，公司購進材料時除支付價款和采購費外，還應按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進項稅額，并根據(jù)供應單位開來的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”借方。另外，材料款已用銀行存款付清，說明公司銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：借：物資采購－甲材料4500應交稅金－應交增值稅（進項稅額）765貸：銀行存款5265［例5—6］上述甲材料運達企業(yè)，尚未驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給。材料已運達公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計分錄編制如下：借：物資采購－甲材料120貸：現(xiàn)金120采購材料的運費分配［例5—7］新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤應分攤運輸費=共同發(fā)生運輸費用/購入材料總重量=11000/（60000+50000）=0.1（元/公斤）則甲應分攤運輸費=0.1*60000=6000（元）乙應分攤運輸費=0.1*50000=5000（元）注意：1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人購料計算繳納增值稅帳務處理區(qū)別2、投資者投入資金為原材料的，其中繳納的增值稅處理與購入處理方法相同“應交稅費——應交增值稅”明細賬要按”進項稅額“、”銷項稅額“等設專欄并按規(guī)定計算第六講借貸記帳法的應用（下）目的、要求：通過本章教學，使學生了解生產過程、銷售過程的主要經濟業(yè)務并掌握生產過程、銷售過程業(yè)務的核算，成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。重點：生產及銷售過程的核算難點：凈利潤的計算及分配核算課時安排：10小時第一節(jié)生產過程核算和產品制造成本計算一、生產過程核算及產品制造成本構成（一）產品制造成本的內容制造企業(yè)經過供應階段進入生產階段。生產過程核算，就是生產費用的歸集、產品成本的計算過程。在這一階段中，企業(yè)為生產產品要發(fā)生各種人力、物力、財力上的耗費，統(tǒng)稱為生產費用。從內容上看，主要包括：１．勞動資料方面的耗費，如生產用的機器、廠房、設備等資產的折舊費用。２．勞動對象方面的耗費，如生產產品所耗用的各種原材料費用。３．活勞動方面的耗費，如企業(yè)支付給生產工人、生產管理人員、技術人員、勤雜人員等的工資費和福利費用。（二）產品制造成本的計算產品制造成本的計算就是按照所生產的各種產品，歸集和分配各項生產費用，并分別按成本項目計算各種產品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費用的歸集和分配，直接人工費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配，以及產成品生產成本的計算等內容。二、生產加工過程核算應設置的主要賬戶（一）“生產成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產費用，以確定產品成本。其借方登記當期發(fā)生的、應計入產品成本的直接材料、直接人工和制造費用，貸方登記期末結轉的完工產品的實際生產成本，月末如有余額，應在借方，表示仍處于生產過程中尚未完工的各項在產品的實際生產成本。生產成本借方貸方為生產產品所發(fā)生的各項生產費用 結轉的完工入庫產品的生產成本期末余額：在產品的生產成本 （二）“制造費用”賬戶?該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設備等生產用固定資產的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產品生產成本的生產費用。其借方登記月份內發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結轉的應由各種受益產品負擔的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應按不同車間設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。借方制造費用貸方按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用 期末分配結轉入“生產成本”賬戶的制造費用 （三）“管理費用”賬戶?“管理費用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。本賬戶借方登記月份內發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，月末無余額，本賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。借方管理費用貸方發(fā)生的各項管理費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用 （四）“庫存商品”賬戶?該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產品的實際成本。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產品的實際成本（由“生產成本”賬戶轉入），貸方登記發(fā)出的各種產品的實際生產成本，月末如有余額，應在借方，表示庫存商品的實際生產成本。該賬戶應按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設置明細賬戶，進行明細核算。借方庫存商品貸方完工入庫產品的生產成本 結轉的已發(fā)出產品的生產成本期末余額：庫存商品的成本 （五）“應付職工薪酬”賬戶?“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償?shù)?。其貸方登記應由本期負擔但尚未支付的職工薪酬，借方登記實際支付的職工職工薪酬，期末一般無余額，如有，貸方余額表示尚未支付的職工薪酬結余”。該賬戶按職工類別及工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、解除職工勞動關系補償?shù)冗M行明細核算。借方應付職工薪酬貸方實際支付給職工的工資額 月末計算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應付未付的工資額三、生產加工業(yè)務核算舉例2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產加工業(yè)務如下：［例6—1］倉庫發(fā)出材料一批，材料領用情況如下：生產A產品領用甲、乙材料，材料共計4290元，生產B產品領用甲、丙材料，材料共計11675元，車間和廠部行政管理部門分別領用甲材料，價款各是1575元和945元，經計算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計11972元，乙材料共耗用200公斤，計1140元，丙材料共耗用500公斤，計5375元。這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使庫存材料減少，另一方面材料投入生產使用及為公司行政管理部門耗用，使費用增加。原材料的減少，應記入“原材料”賬戶貸方，倉庫發(fā)出的材料，應按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會計分錄編制如下：借：生產成本－A產品4290－B產品11675制造費用1575管理費用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料114丙材料5375［例6—2］結算本月應付職工工資18000元，其中生產A產品的生產工人工資6000元，生產B產品的生產工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經濟業(yè)務，一方面表明公司本月應付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了18000元。應付工資增加，應記入“應付工資”賬戶貸方，工資費用增加，應按不同的部門計入不同的賬戶中進行反映。其中，生產A、B產品的生產工人工資能夠直接歸屬于A、B產品，是直接人工費用，可以直接計入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產品的生產而發(fā)生的共同性費用，屬于間接費用，應計入“制造費用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費用，應計入“管理費用”賬戶的借方。因此，會計分錄編制如下：借：生產成本－A產品6000－B產品9000制造費用1000管理費用2000貸：應付工資18000四、產品制造成本的計算1、直接材料費用的歸集和分配①材料耗用數(shù)量和金額的確定⑴耗用數(shù)量確認有實地盤存制和永續(xù)盤存制（P110）⑵材料耗用金額確認方法構成產品成本的直接材料費用受生產產品所需材料的數(shù)量及其單價的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過領退料憑證取得，而所耗用材料的單價，由于本月領用的材料不一定就是本月入庫的材料，企業(yè)需采用一定的方法計算取得。因此，要歸集和分配材料費用首先需對所領用的材料進行計價。材料的計價通常有先進先出法、個別計價法和加權平均法等，這些計價方法將在《財務會計》和《成本會計》中詳細闡述，在此僅介紹加權平均法和先進先出法，以此確定發(fā)出材料的平均單價。加權平均法計算公式如下：各產品發(fā)生的原材料費用，在不同的領料方式下，計入產品生產成本的方式也不一樣。如果是分產品領用時，所消耗的原材料費用屬于直接計入費用，可根據(jù)有關領退料憑證直接計入各受益產品的生產成本，并登記入賬。如果不分產品領用，且生產部門同時生產幾種產品，則它們共同耗用的材料費屬于間接計入費用，不能在領用時立即計入某種產品的生產成本，而應按受益原則，采用合理、簡便的方法分配計入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產品的產量、重量、體積等有關，所以，材料費的分配可采用受益產品的產量、重量、體積等方面的比例為標準進行。間接計入材料費用分配計算公式如下：②直接材料費用歸集的帳務處理，根據(jù)領料單或領料憑證匯總表編制會計分錄（見例6—1）2、直接人工費用的歸集和分配①直接人工費用的計算直接參加產品制造的生產工人的工資和福利費，屬于直接生產費用，應計入產品的生產成本。由于工資制度的不同，生產工人工資計入產品成本的方式也不同。在計件工資制下，生產工人工資通常是按產量和企業(yè)制定的計件單價來計算，并根據(jù)有關工資結算憑證直接計入產品成本。在計時工資制度下，企業(yè)如果只生產一種產品，生產人員工資屬直接計入費用，可直接計入該種產品成本；如果生產多種產品，這就需要在各種產品之間進行分配，通常以產品實用工時為標準進行分配。計算公式如下：②直接人工費用的帳務處理，根據(jù)人工費用分配表編制會計分錄（見6－2）2、制造費用的歸集和分配①制造費用的歸集企業(yè)在生產產品過程中會為組織和管理生產發(fā)生各項間接生產費用。這些費用如果是為生產一種產品而發(fā)生的，則屬于直接計入費用，可根據(jù)有關憑證直接計入受益產品的生產成本，如果是為生產多種產品而發(fā)生的，則屬于間接計入費用，須采用一定的分配方法分配計入各受益產品的生產成本。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，所以發(fā)生時先按其發(fā)生的地點或部門歸集到“制造費用”賬戶，然后再于月末按預定的費用分配標準進行分配。制造費用發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生數(shù)借記“制造費用”科目歸集各項間接費用，貸記相關科目②制造費用的分配制造費用通常按生產工人工資、生產工時等標準進行分配。計算公式如下：制造費用結轉的帳務處理，根據(jù)制造費用分配表編制記帳憑證，登記產品成本計算單及帳簿，該賬戶期末結轉后無余額。4．完工產品制造成本的計算和結轉①完工產品制造成本的確定由于產品的生產周期與產品的成本計算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過程中未制造完成、不能對外銷售的產品，即“半產品”。因此，在一定會計期間內按成本計算對象歸集的生產費用，雖已集中反映在有關產品“生產成本”明細賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產品的生產成本。要正確計算本月完工入庫產成品的生產成本，須將本月發(fā)生的生產費用，加上月初在產品成本，在完工產品和月末在產品之間進行分配。計算公式如下：（1）在沒有在產品情況下，其產品本月發(fā)生的全部生產費用就是該產品的完工產品總成本，總成本除以月生產的產品產量就是該產品的單位成本。（2）在有在產品的情況下，生產成本明細賬中所歸集的生產費用，還要在完工產品和在產品之間進行分配，然后才能算出本月完工產品的成本。關于生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法，將在《成本會計》中詳細闡述，本文僅討論無在產品的情況下完工產品成本的計算。②完工產品制造成本結轉的帳務處理，根據(jù)產品成本計算單和產品驗收合格入庫單，將本期完工驗收入庫的產品制造成本，從“生產成本”賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶的借方，并登記總帳和明細賬。第二節(jié)銷售過程核算和銷售產品成本計算復習：會計處理基礎1、收入和費用的收支期和歸屬期收入和費用的收支期，是指企業(yè)因收入而實際收到現(xiàn)款和因費用而實際支付現(xiàn)款的會計期間，這里的現(xiàn)款是指現(xiàn)金或銀行存款；收入和費用的歸屬期，是指企業(yè)應獲得收入和應負擔費用的會計期間。根據(jù)收入和費用的收支期與其歸屬期是否一致，可將它們分為三種情況：第一種情況是，本期內收到的收入就是本期應獲得的收入，本期內支付的費用就是本期應負擔的費用；第二種情況是，本期內收到的收入并不是本期應獲得的收入，本期內支付的費用并不是本期應負擔的費用；第三種情況是，本期應獲得的收入在本期內并未收到，本期應負擔的費用在本期內并未支付。上述第一種情況是收入和費用的收支期與其歸屬期相一致，這能很容易地確認當期收入和費用，并進行比較計算當期盈虧。但在第二和第三種情況下，因收入和費用的收支期與其歸屬期是不一致的，所以必須確定收入和費用的會計處理基礎。企業(yè)的會計處理基礎有兩種：一是收付實現(xiàn)制，一是權責發(fā)生制。2、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制（一）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或實收實付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的實際收付為標準，或說是按照收入和費用的收支期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡在本期實際收到現(xiàn)款的收入，不論其是否應由本期獲得，均作為本期的收入處理；凡在本期實際支付現(xiàn)款的費用，不論其是否應由本期負擔，均作為本期的費用處理；反之，凡在本期未曾以現(xiàn)款收到的收入和未曾以現(xiàn)款支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。（二）權責發(fā)生制權責發(fā)生制，又稱應計制或應收應付制。它確定本期的收入和費用，是以款項的應收應付為標準，或說是按照收入和費用的歸屬期來確定收入和費用。在這種會計處理基礎下，凡屬本期應獲得的收入，不論其現(xiàn)款是否在本期收到，均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不論其現(xiàn)款是否在本期支付，均作為本期的費用處理；反之，凡不應歸屬本期的收入和費用，即使在本期已收到和支付現(xiàn)款，也不作為本期的收入和費用來處理。3、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的比較收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相比較，有以下區(qū)別：①計算出來的收入和費用金額不完全相同，這是兩種會計處理基礎在確定收入和費用的標準、原則不相同所導致的。②計算出來的盈虧數(shù)字的準確程度不同。采用收付實現(xiàn)制，由于是以現(xiàn)款的實際收付為標準，因此本期確定的收入和費用之間缺乏合理的因果關系，不能在相關的基礎上進行配比，據(jù)以計算出來的盈虧數(shù)字，相對來說就不夠準確；而采用權責發(fā)生制，由于是以應收應付為標準，因此本期確定的收入和費用之間存在合理的配比關系，據(jù)以計算出來的盈虧數(shù)字，相對來說就要準確。③會計核算不完全相同。一是在進行經濟業(yè)務核算時所設置的賬戶不完全相同。采用權責發(fā)生制，必須設置“應收賬款”、“預收賬款”、“預提費用”和“待攤費用”等賬戶，而采用收付實現(xiàn)制就沒必要設置上述賬戶；二是期末的賬項調整不同。采用權責發(fā)生制，期末要進行賬項調整后才能計算本期的盈虧；而采用收付實現(xiàn)制，期末不需要對賬項進行調整，即可直接根據(jù)賬簿記錄計算本期盈虧。一、主要業(yè)務和核算內容銷售過程是把生產過程中加工的產成品，根據(jù)用戶需要安排組織銷售，發(fā)出庫存的產成品，并及時收回貨款。